Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 марта 2013 6 просмотров

ИП планирует организовать продажу товара (сантехника) ч/з интернет-магазин.Какие системы налогообложения возможно применять?Какие варианты оплаты с покупателями возможны?

При реализации товаров через интернет – магазин предприниматель должен применять ОСНО либо УСНО. В случае если покупатель будет выбирать и заказывать товар через интернет, а за самим товаром ему придется прийти в магазин и там оплатить его наличными или с помощью карточки, возможно применение ЕНВД.

Рассчитываться за приобретенный товар покупатель может наличными деньгами или с использованием платежных карт - в зависимости от применяемого варианта расчетов у предпринимателя может возникнуть обязанность по применению ККТ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры


Ответ на этот вопрос зависит от того, каким путем поступает оплата от покупателей – наличными деньгами или с использованием платежных карт.

При поступлении оплаты за товары наличными деньгами применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки необходимо* (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определения мелкорозничной торговой сети, которое приведено в пункте 24 ГОСТ Р 51303-99. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации (предприниматели) обязаны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки*. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293 и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

При этом напечатать чек ККТ можно заранее, до получения оплаты за доставленный покупателю товар*. В таком случае требования абзаца 4 пункта 1 статьи 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ нарушены не будут. Кроме того, несоответствие времени, выбитого на чеке, времени совершения операции (расчетов) не образует состава административного правонарушения (в частности, ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ), на что указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 июля 2005 г. № 2858/05, а также окружные суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-136/2007-71А). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503.

Однако при таком варианте расчетов необходимо учесть, что курьер должен сдать полученные от покупателей деньги в кассу организации в тот же день, когда был пробит чек на эту покупку (п. 3.35.25.3 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). Иначе налоговая инспекция может обвинить организацию в несоблюдении порядка ведения кассовых операций (например, неоприходовании денег). Тогда организации может грозить штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

При расчетах за товары платежными картами применять ККТ и выдавать кассовый чек организация должна, только если платеж проводится через POS-терминал* (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Если платеж не проводится через POS-терминал, применять ККТ и выдавать кассовые чеки организация не должна. Это возможно в случаях, когда покупатель оформляет заказ в сети Интернет и оплачивает его через электронную платежную систему*:

  • вводит данные своей платежной карты;
  • использует электронный кошелек.

При таком варианте оплаты подтверждением совершения торговой операции будет специальный документ (на бумажном носителе и (или) в электронной форме).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-01-15/9-432от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293,УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Особенности торговли через интернет-магазин

Режим налогообложения интернет-магазина

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, одним из видов предпринимательской деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, является розничная торговля. Однако в статье 346.27 Налогового кодекса РФ указано, что к розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе через компьютерные сети). Следовательно, торговля через интернет-магазин не подпадает под «вмененку». Об этом же сообщалось в письмах Минфина Россииот 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400от 29 апреля 2008 г. № 03-11-05/105.

Таким образом, организация, которой принадлежит интернет-магазин, вправе применять либо общую систему налогообложения, либо «упрощенку».

Сразу оговоримся, что в силу специфики торговой деятельности, при осуществлении которой прибыль создается прежде всего за счет большого количества продаж, а не за счет высокой наценки на товар, применение «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы» невыгодно. Поэтому при спецрежиме целесообразно выбирать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»* (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Правда, если продажа товаров организована через реальный магазин, а сайт в интернете служит только для их рекламы, то такая торговля может переводиться на уплату «вмененного» налога (письма Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/3/71от 24 апреля 2009 г. № 03-11-09/148).

Однако тогда интернет-сайт будет уже не магазином как таковым, а лишь средством рекламы, и потому этот случай мы не рассматриваем.

Расходы на создание и поддержание работы сайта

С точки зрения права интернет-сайт – это не более чем программа для ЭВМ или база данных, то есть определенный объект авторского права, подлежащий защите (ст. 12611262 Гражданского кодекса РФ). Исключительные права на сайт обычно принадлежат тому лицу, которое выступило заказчиком при его создании (ст. 1296 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, для заказчика, получившего исключительное право на сайт (торговой фирмы), оно будет выступать в качестве нематериального актива как в бухгалтерском учете (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»), так и в налоговом (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При этом для целей налогообложения данное право учитывается в составе нематериальных активов, только если его стоимость превышает 40 000 руб.

Срок полезного использования нематериального актива (сайта) организация определяет самостоятельно исходя из ожидаемого срока, в течение которого это право будет приносить доход (экономическую выгоду). Но для налогового учета он не может быть меньше двух лет (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Если же точно установить срок полезного использования невозможно, в налоговом учете он принимается равным 10 годам, а в бухгалтерском учете остается неопределенным (п. 25 ПБУ 14/2007). В последнем случае организации придется ежегодно проверять, можно ли для НМА определить точный срок полезного использования.

Расходы в виде амортизации сайта (как нематериального актива) признаются в налоговом учете в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ), в бухгалтерском учете – в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы на приобретение (создание) сайта можно учесть и при «упрощенке» (подп. 22.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Если же исключительное право на сайт, на основе которого функционирует интернет-магазин, не принадлежит торговой фирме, а лишь получено ею в пользование, то регулярные платежи за это право относятся к расходам и в бухгалтерском, и в налоговом учете (в том числе при «упрощенке»).

Правда, если договор о передаче неисключительного права предусматривает не регулярные платежи, а единовременный, его сумма отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов (п. 39 ПБУ 14/2007).

Затраты на поддержание сайта и его актуализацию также признаются в бухгалтерском и налоговом учете (п. 518 ПБУ 10/99, подп. 26 п. 1 ст. 264подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При обновлении сайта своими силами организация учитывает расходы на оплату труда, начисление страховых взносов и иные аналогичные затраты в общем порядке. Так, расходы на оплату труда будут признаны в соответствии с нормами статьи 255 Налогового кодекса РФ (при «упрощенке» – подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), страховые взносы – по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (при «упрощенке» – подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Доставка товара покупателю

Прежде всего отметим, что при доставке покупателям товаров оказание транспортных услуг, даже если их стоимость выделена в счете отдельной строкой, не считается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, поэтому на ЕНВД не переводится.

Об этом сказано, например, в письмах Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-11-06/3/45от 22 января 2009 г. № 03-11-09/13.

Расходы на доставку продавец вправе учесть в целях налогообложения прибыли как затраты, связанные с реализацией товаров* (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Признать такие траты можно и при «упрощенке» – на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете такие затраты включаются в состав расходов на продажу (коммерческие расходы) и отражаются на счете 44«Расходы на продажу».

Однако если на доставку с покупателем заключается отдельный договор, то она признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и потому подлежит переводу на ЕНВД* (письмо Минфина России от 30 октября 2008 г. № 03-11-05/266).

Расчеты наличными

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», при продаже товара через интернет-магазин применение кассовой техники, то есть выдача покупателю кассового чека, является обязательным. Об этом говорится и в письмах Минфина России от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400от 28 августа 2009 г. № 03-01-15/9-432.

Более того, кассовый чек не могут заменить ни квитанция к приходному кассовому ордеру, ни товарный чек (даже если он содержит отметку «оплачено» или другую аналогичную)*.

Журнал «Учет в торговле», №10, октябрь 2011

И. А. Невский

ведущий аудитор КГ «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ»

3. Статья: Торговля по образцам – «вмененная» деятельность?

Когда «вмененной» деятельности не возникает

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ режим в виде уплаты ЕНВД применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

Но учтите: к данному виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

На этом основании торговля, при которой договор заключается в офисе, а товар доставляется на дом покупателю, на уплату ЕНВД не переводится. Именно такое мнение выражено в письме Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-11-06/3/80.

Когда ЕНВД можно платить

В то же время в определении торговли по образцам и каталогам есть важное уточнение: такие продажи не считаются розницей, только если реализация осуществляется вне стационарной торговой сети.

Поэтому нам надо выяснить, что же относится к стационарной торговой сети (когда мы сможем законно платить ЕНВД). А это торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, предназначенных или используемых для ведения торговли, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Скажем, к объектам стационарной торговой сети причисляют магазины.

В письме от 22 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/12 Минфин России выразил точку зрения относительно того, что если продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розницей. И соответственно по ней можно уплачивать единый налог на вмененный доход.*

Хотя в письме от 31 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/175 специалисты финансового ведомства в аналогичной ситуации приняли иное решение. Не исключено, что сейчас на их позицию повлияла сложившаяся арбитражная практика: судьи при рассмотрении споров на данную тему встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 12 мая 2010 г. № А57-10706/2009.

В связи с этим есть вариант, как, торгуя через интернет, избежать претензий налоговиков. При условии, конечно, что площадь торгового зала магазина менее 150 кв. м.

Хитрость состоит в том, что выбирать и заказывать товар покупатель может через интернет, а вот за самим товаром ему придется прийти в магазин и там оплатить его наличными или с помощью карточки. А продавец при этом оформит ему товарный или кассовый чек (иной документ).

В данном случае финансисты не находят оснований, чтобы отказать продавцу в применении ЕНВД* (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-11/11).

Учтите площадь объекта

Отдельно следует остановиться на торговле такой специфической продукцией, как стройматериалы. Ведь многие виды стройматериалов нелегко расположить в помещении – это и песок, и щебень, и кирпич, и брус, и масса других подобных товаров. Поэтому чаще всего их размещают вне помещения – под навесом, а то и просто на открытом воздухе. Таким образом, покупатель сначала оплачивает товар, а потом забирает его со склада.

Может ли это являться препятствием для применения ЕНВД? Будет ли это считаться торговлей по образцам?

Напомним, что место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено как торговое место. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения и земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.

Магазин относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. При этом под площадью торгового зала понимается в том числе часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, площадью торгового зала не является.

Минфин России решил, что для определения возможности применения ЕНВД торговую площадь магазина, где реализуют некрупногабаритный товар, и площадь земельного участка, на котором расположен этот товар, следует объединить (письма от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/203, от 1 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/481). И если торговая площадь магазина и площадь земельного участка, используемого для продаж, будет менее 150 кв. м, нужно уплачивать ЕНВД.*

Так что надо быть очень внимательным: даже если контролеры не будут настаивать, что имеет место торговля по образцам, можно потерять право на применение «вмененки» из-за большой торговой площади.

Журнал «Учет в торговле», №7, июль 2012

А. В. Анищенко

аудитор

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка