Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
26 марта 2013 10343 просмотра

Необходимы типовые бухгалтерские проводки для автономных учереждений по всему плану счетов. Информации по данному вопросу в справочнике мало.

Типовые бухгалтерские проводки автономного учреждения приведены в Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». Более подробно об этом рассказано ниже.

Последовательность формирования себестоимости готовой продукции, работ (услуг) автономным учреждением следующая:

1) затраты собираются на аналитических счетах 0 109 60 000, 0 109 70 000, 0 109 80 000;.

2) накладные и общехозяйственные расходы, относящиеся к оказанию платных услуг, списываются на счет 0 109 60 000;

3) В течение года сформированная себестоимость услуг списывается с кредита счетов, открытых к счету 109 60 000, в дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»- для учета себестоимости платных услуг в рамках ведения приносящей доход деятельности, и в дебет счета 4 401.10.180- в рамках выполнения госзадания. Например, при списании затрат на выполнение услуг в рамках выполнения госзадания в учете производится следующая запись:

Дебет 4.401.10.180 Кредит 4.109.60.000
– списание затрат на выполнение работ, оказание услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания.

4)При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов, счет 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 297 Инструкции № 157н).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений, в нормативно-правовом документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база», в статье Справочника «"Автономный учет" по новому Плану счетов»

1.Рекомендация: Как бюджетному (автономному) учреждению отразить в бухучете принятие и исполнение плановых назначений, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности

<…>

Принятие обязательств

К принятым обязательствам текущего финансового года относятся расходные обязательства, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году,* в частности:

  • выплата зарплаты (денежного содержания, вознаграждения, довольствия) сотрудникам – в объеме утвержденных плановых назначений на эти цели;
  • выплата сотрудникам, госслужащим, военнослужащим, иным категориям работников командировочных расходов, иных выплат (в т. ч. суточных, разъездных и т. п.) в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами) – в сумме начисленных обязательств (выплат);
  • внесение обязательных платежей в бюджет (налоги, сборы, пошлины, взносы и иные выплаты) – в сумме начисленных обязательств (платежей);
  • возмещение вреда (причиненного учреждением при осуществлении им деятельности) и иные выплаты на основании вступивших в законную силу решений суда – в сумме начисленных обязательств (выплат);
  • иные расходные обязательства – в сумме принятых обязательств.

Полный перечень обязательств (и порядок их принятия) приведен в пункте 1 письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155. В данном пункте разъяснен порядок принятия бюджетных обязательств получателями бюджетных средств. Бюджетные и автономные учреждения вправе применять данный порядок с учетом Инструкций № 174н и 183н (п. 3 письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155).

Принятие обязательств, исполнение которых предусмотрено Планом финансово-хозяйственной деятельности, отражайте на следующих счетах:

  • 0.502.01.000 «Принятые обязательства»;
  • 0.502.02.000 «Принятые денежные обязательства».*

В 22 разряде номера счета укажите код аналитического учета соответствующего финансового года:

  • 1 – текущий финансовый год;
  • 2 – очередной финансовый год;
  • 3 – второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);
  • 4 – второй год, следующий за очередным.

Такой вывод следует из положений пункта 163 Инструкции № 174н, пункта 189 Инструкции № 183н, пункта 309 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Обратите внимание, что принятие обязательств отражается в учете корреспонденцией счетов 0.502.00.000 и 0.506.00.000. При этом, согласно положениям Инструкций № 174н и № 183н, счет 0.506.00.000 имеет детализацию по аналитическим кодам лишь на текущий и очередной финансовый годы. Поэтому в случае необходимости принятия обязательств на первый и второй годы, следующие за очередным, порядок их отражения в учете пропишите в учетной политике учреждения. Например, в 22 разряде номера счета 0.506.00.000 можно предусмотреть также аналитические коды 3 и 4.

В бухучете принятие обязательств (денежных обязательств) отразите следующим образом.

<…>

В учете автономных учреждений

Принятие обязательств, а также суммы внесенных изменений (в сторону увеличения) отразите проводками:

Дебет 0.506.10.000 Кредит 0.502.11.000
– приняты суммы обязательств (внесены изменения) на текущий финансовый год (на основании договоров (соглашений), положений законодательства);*

Дебет 0.506.20.000 Кредит 0.502.21.000
– приняты суммы обязательств (внесены изменения) на очередной финансовый год (на основании договоров (соглашений), положений законодательства).

Принятие денежных обязательств, а также суммы внесенных изменений (в сторону увеличения) отразите проводками:

Дебет 0.502.11.000 Кредит 0.502.12.000
– приняты суммы денежных обязательств (внесены изменения) на текущий финансовый год (на основании документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), положений законодательства);*

Дебет 0.502.21.000 Кредит 0.502.22.000
– приняты суммы денежных обязательств (внесены изменения) на очередной финансовый год (на основании положений законодательства, документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)).

Уменьшение принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) отразите способом «красное сторно».

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий, соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 193 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета502.00, 506.00).*

Пример отражения в бухучете принятых в текущем финансовом году обязательств и денежных обязательств

В январе автономное учреждение «Альфа» заключило с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» договор на поставку оборудования на сумму 580 000 руб. Источником финансового обеспечения выплаты по договору является целевая субсидия на приобретение оборудования.

Согласно утвержденной в учреждении «Альфа» учетной политике обязательство принимается к учету на основании заключенного договора. Денежное обязательство – в момент получения товарной накладной.

В день подписания договора бухгалтер «Альфы» принял к учету обязательство:

Дебет 5.506.10.310 Кредит 5.502.11.310
– 580 000 руб. – приняты обязательства на основании подписанного договора поставки.

В феврале «Мастер» поставил оборудование и передал «Альфе» товарную накладную. На основании накладной бухгалтер «Альфы» принял к учету денежное обязательство:

Дебет 5.502.11.310 Кредит 5.502.12.310
– 580 000 руб. – приняты денежные обязательства на основании акта приема-передачи оборудования.

<…>

Наталия Гусева, начальник Управления бухгалтерского учета, финансирования и администрирования доходов федерального бюджета Росфиннадзора, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2.Статья: Учет денежных средств

<…>

Бухгалтерский учет операций по кассе. Все поступления в кассу, независимо от их источников, отражаются по дебету счета 0 201 30 000, все расходные операции – по кредиту того же счета.*

Наличные средства, получаемые учреждением во временное пользование, приходуются в общем порядке, а затем сдаются в банк (орган федерального казначейства). При выдаче наличных денег под отчет следует иметь в виду, что данный вид авансов также должен быть обеспечен бюджетными ассигнованиями по соответствующим кодам бюджетной классификации. Кредитуются счета расчетов с подотчетными лицами, как правило, в корреспонденции со счетами учета активов или обязательств (для погашения которых используются выданные подотчетные суммы).

При возврате в кассу неиспользованных сумм дебетуется счет учета денежных средств в кассе.

Учтите: оплата труда физических лиц по договорам гражданско-правового подряда оформляется по кредиту счета учета задолженности по прочим услугам, а не по кредиту счета учета расчетов по оплате труда.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений не предусматривает, чтобы счета расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитовались напрямую со счетами учета денежных средств в кассе. Чтобы сделать такие проводки, необходимо, чтобы оплата производилась непосредственно в кассе учреждения – кассиром. Во всех прочих случаях расчеты наличными деньгами должны проводиться через подотчетных лиц. Следовательно, и в бухгалтерском учете такие операции отражаются через счета, открываемые к счету 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».*

Учет денежных документов

<…>

Выдача из кассы денежных документов, как правило, отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 208 00 000 «Расчеты по выданным авансам». При погашении задолженности делается проводка по кредиту счета учета расчетов с подотчетными лицами и дебету счетов учета расходов.*

Что касается оплаченных путевок в дома отдыха, санатории, турбазы, они могут выдаваться подотчетному лицу (например, руководителю профсоюзного органа) для последующей передачи тем лицам, кому эти путевки выделены.

Однако схема документооборота при такой передаче не определена. В частности, не ясно, что может выступать в качестве оправдательного документа о передаче путевки. Поэтому лучше выдавать путевки из кассы учреждения на основании выписки из приказа или иного распоряжения руководителя учреждения либо иного органа, уполномоченного принимать подобные решения. В этом случае путевки списываются непосредственно с кредита счета учета денежных документов в корреспонденции со счетами учета расходов.

<…>

Справочник «"Автономный учет" по новому Плану счетов»

3.Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»

<…>


60. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию фактической стоимости:
при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги, прямые расходы, по способу включения в себестоимость установленные учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-010960213, 010960221-010960226, 010960262, 010960263, 010960271, 010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000-030213000, 030221000, 030222000-030226000, 030231000-030234000, 030291000), 010400000 "Амортизация" (010411410-010413410, 010415410, 010421410-010429410, 010431410-010439410, 010441410-010448420), 02080000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821000-020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020891000), 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302000, 030303000, 030304000, 030305000, 030306000, 030307000, 030308000, 030309000, 030310000, 030311000, 030311000), 010500000 "Материальные запасы", 010100000 "Основные средства" в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;
при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы, установленные по способу включения в себестоимость учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" (010970211-010970213, 010970221-010970226, 010960271, 010960272, 010960290), 0109760271, 0109670272, 0109760290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000-030213000, 030221000, 030222000-030226000, 030231000-030234000, 030291000), 010400000 "Амортизация" (010411000-010413000, 010415000, 010421000-010429000, 010431000-010439000, 010441000-010448000), 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821000-020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020891000), 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302000, 030305000, 030304000, 030305000, 030306000, 030307000, 030308000, 030309000, 030310000, 030311000, 030311000), 0303121000, 030313000), 010500000 "Материальные запасы" (010521000-010527000, 010531000-010539000), 010100000 "Основные средства" (010121000-010128000, 010131000-010138000) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;

при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы на основании первичных учетных документов - Справки (ф.0504833) с приложением расчета их распределения, способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-010960213, 010960221-010960226, 010960271, 010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010970211-010970213, 010970221-010970226, 010970271, 010970272, 010970290).

61. Принятие к бухгалтерскому учету общехозяйственных расходов учреждения на основании первичных учетных документов отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010980000 "Общехозяйственные расходы" (010980211-010980213, 010980221-010980226, 010980271, 010980272, 010980290) и кредиту счетов соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000-030213000, 030221000, 030222000-030226000, 030231000-030234000, 030291000), 0100000000 "Амортизация" (010411000-010413000, 010415000, 010421000-010429000, 010431000-010439000, 010441000-010448420), 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821000-020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020891000), 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302000, 0303035000, 030304000, 030305000, 030306000, 030307000, 030308000, 030309000, 030310000, 030311000, 030311000), 0303121000, 030313000), 010500000 "Материальные запасы" (010521000-010527000, 010531000-010539000), 010100000 "Основные средства" (010121000-010128000, 010131000-010138000) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

62. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости изготовления различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на основании первичных учетных документов - Справки (ф.0504833) с приложением расчета их распределения, способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-010960213, 010960221-010960226, 010960262, 010960263, 010960271, 010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010970211-010970213, 010970221-010970226, 010970271, 010970272, 010970290), либо дебету счета 040120000 "Расходы текущего финансового года" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010970211-010970213, 010970221-010970226, 010970271, 010970272, 010970290).

63. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по списанию затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг по плановой (нормативно-плановой) стоимости осуществляется на дату выпуска продукции, на основании первичных учетных документов - Требования-накладной (ф.0315006), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527000, 010537000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-010960213, 010960221-010960226, 010960262-010960263, 010960271, 010960272, 010960290).*

64. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по списанию разницы затрат между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца, на основании первичных учетных документов - Справки (ф.0504833) с приложением расчета, отражается:
в части нереализованной продукции:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527000, 010537000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-010960213, 010960221-010960226, 010960262-010960263, 010960271, 010960272, 010960290) на увеличение остатка нереализованной продукции;
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-010960213, 010960221-010960226, 010960262-010960263, 010960271, 010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527000, 010537000) на уменьшение остатка нереализованной продукции;
в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 "Доходы текущего финансового года" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-10960213, 010960221-010960226, 010960262-010960263, 010960271, 010960272, 010960290) на увеличение финансового результата текущего финансового года;
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-10960213, 010960221-010960226, 010960262-010960263, 010960271, 010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040120000 "Расходы текущего финансового года" на уменьшение финансового результата текущего финансового года.

65. Принятие к бухгалтерскому учету суммы затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 210990000 "Издержки обращения" (210990211-210990213, 210990221-210990226, 210990271, 210990272, 210990290), 240120200 "Расходы текущего финансового года" (240120262, 240120263, 040120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 230200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (230211000-230213000, 230221000, 230222000-230226000, 230231000-230234000, 230291000), 2100000000 "Амортизация" (010411000-010413000, 210415000, 210421000-210428000, 210429420, 210431000-210438000, 210429420, 210441000-210448000, 210449420), 220800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (220821000-220826000, 220831000, 220832000, 220834000, 220891000), 230300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (230302000, 230305000, 230306000, 230307000, 230308000, 230309000, 230310000, 230311000, 230311000, 230312000, 230313000), 210500000 "Материальные запасы" (210521000-210526000, 210531000, 210532000-210539000), 210100000 "Основные средства" (210121000-210128000, 210131000-210138000) в части введенных в эксплуатацию основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда стоимостью до 3000 рублей включительно.

66. Отнесение на уменьшение финансового результата текущего финансового года затрат, произведенных автономным учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, осуществляется на дату, определенную в учетной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца, с отражением на основании Товарного отчета, Справки (ф.0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240120000 "Расходы текущего финансового года" (240120211-240120213, 240120221-240120226, 240120271, 040120272, 240120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 210990000 "Издержки обращения" (210990211-210990213, 210990221-210990226, 210990271, 210990272, 210990290).

<…>

«Счет 020134000 "Касса"

87. Операции по поступлению денежных средств в кассу на основании Приходного кассового ордера (ф.0310001), Квитанции (ф.0504510) оформляются по счету следующими бухгалтерскими записями:*
поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту счета 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";
поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу автономного учреждения со счета в кредитной организации отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту счета 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";
прием наличных денежных средств во временное распоряжение на основании Приходного кассового ордера (ф.0310001) отражается по дебету счета 320134000 "Касса" и кредиту счета 330401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";
поступление доходов в кассу учреждения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 220134000 "Касса" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 "Расчеты по доходам" (220521000, 220531000, 220541000, 220571000, 220572000, 220574000, 220581000);
поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов отражается по дебету счета 220134000 "Касса" и кредиту счетов 220581000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов";
возврат в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612000, 020613000, 020621000-020626000, 020631000-020634000, 020641000, 020642000, 020691000);
возврат в кассу автономного учреждения займа, ссуды, предоставленных согласно законодательству Российской Федерации, а также поступление штрафов, пеней, процентов, начисленных по ним, отражается по дебету счета 220134000 "Касса" и кредиту счета 220714000 "Расчеты по предоставленным займам, ссудам";
поступление остатков подотчетных сумм отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020813000, 020821000-020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020881000);

поступление от подотчетных лиц, ответственных за выдачу выплат работникам (студентам) денежных средств в сумме остатков невыплаченных сумм заработной платы, пособий, пенсий, стипендий, отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020811000-020813000, 020862000, 020863000, 020891000);
поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу автономного учреждения, отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" (020971000-020974000, 020981000, 020982000);
поступление в кассу учреждения полученного займа отражается по дебету счета 220134000 "Касса" и кредиту счета 230114000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";
поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты";
поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов с прочими кредиторами отражается по дебету счета 020134000 "Касса" и кредиту счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами".

88. Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы автономного учреждения на основании Расходных кассовых ордеров (ф.0310002), оформляются следующими бухгалтерскими записями:
выбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства отражается по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету счета 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";
выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявления на взнос наличными отражается по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету счетов 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";
возврат наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, при наступлении условий их передачи владельцу и по назначению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 320134000 "Касса" и дебету счета 330401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";

возврат из кассы учреждения излишне полученных доходов отражается по кредиту счета 220134000 "Касса" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 "Расчеты по доходам" (220521000, 220531000, 220541000, 220571000, 220572000, 220574000, 220581000);
оплата из кассы автономного учреждения предварительных платежей по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения (авансов) отражается по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612000, 020613000, 020621000-020626000, 020631000-020634000, 020662000, 020663000, 020691000);
предоставление займа, ссуды из кассы автономного учреждения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 220134000 "Касса" и дебету счета 220714000 "Расчеты по предоставленным займам (ссудам)";
выдача денежных средств подотчетному лицу при условии полного его отчета по ранее выданному ему авансу согласно его заявлению с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, отражается по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020812000, 020813000, 020821000-020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000);
выдача денежных средств подотчетному лицу заработной платы (стипендий, пенсий, пособий) при условии нахождения структурного подразделения автономного учреждения в отдаленной местности на основании Платежной ведомости (ф.0504403), подписанной руководителем автономного учреждения, по которой производятся причитающиеся работникам (студентам) выплаты (далее - ответственное подотчетное лицо за выдачу зарплаты), отражается по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020811000-020813000, 020862000, 020863000, 020891000);
погашение из кассы автономного учреждения ранее полученного займа отражается по кредиту счета 220134000 "Касса" и дебету счета 230114000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";
выдача из кассы автономного учреждения заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается на основании Платежной ведомости (ф.0504403) (Расчетно-платежной ведомости (ф.0504401), Расходного кассового ордера (ф.0310002) по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000-030213000, 030221000-030226000, 030231000, 030232000, 030234000, 030262000, 030263000, 030291000);

выдача из кассы учреждения депонентской задолженности, а также сумм, удержанных из заработной платы, прочих выплат (удержаний) отражается по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету счетов 030402000 "Расчеты с депонентами", 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";
суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету счета 020981000 "Расчеты по недостачам денежных средств";
принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, отражаются на основании Справки (ф.0504833) по кредиту счета 020134000 "Касса" и дебету счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами".»

<…>

4.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

<…>


В учете автономных учреждений*

Поступление доходов от оказания платных медицинских услуг отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н).

При начислении доходов в учете сделайте запись:

Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130
– отражено начисление доходов от оказания платных медицинских услуг по договору.

Поступление доходов отразите следующим образом:

– при поступлении оплаты в кассу медучреждения:

Дебет 2.201.34.000 Кредит 2.205.30.000
– поступили средства от оказания платных медицинских услуг в кассу учреждения;

– при поступлении оплаты на лицевой (банковский) счет медучреждения:

Дебет 2.201.11.000 (2.201.21.000) Кредит 2.205.30.000
– поступили средства от оказания платных медицинских услуг на лицевой (банковский) счет учреждения;

Дебет 17 (код вида поступлений 130)
– отражено поступление средств на счет учреждения.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 37796–97 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01201.34205.00401.10забалансовый счет 17).

Отнесение расходов на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ) отразите проводками:

Дебет 2.109.60.(в разрезе КОСГУ) (2.109.70.(в разрезе КОСГУ), 2.109.80.(в разрезе КОСГУ)) Кредит 2.105.31.000 (2.105.36.000, 2.302.11.000, 2.303.11.000, 2.303.25.730, 2.104.34.000…)
– отражены расходы на выплату зарплаты сотрудникам медучреждения, перечисление налогов и страховых взносов, списание материальных запасов, по коммунальным услугам, содержанию имущества и прочим работам (услугам).

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.*

Такой порядок установлен пунктами 3, 60 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 109.00).*

<…>

Тамара Грекова, начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности Департамента здравоохранения г. Москвы

5.Рекомендация: Как учитывать и документально оформлять заготовку и движение крови (ее компонентов)

<…>


В учете автономных учреждений


В бухучете операции по заготовке крови (ее компонентов) отражайте в зависимости от того, для каких целей она заготавливается – для собственных нужд или для продажи.

Заготовка донорской крови (ее компонентов) для собственных нужд*

Донорскую кровь (ее компоненты), предназначенную для собственных нужд, учитывайте в составе материальных запасов на счетах 0.105.21.000 «Медикаменты и перевязочные средства – особо ценное движимое имущество учреждения» или 0.105.31.000 «Медикаменты и перевязочные средства – иное движимое имущество учреждения». Все затраты, связанные с ее заготовкой, отражайте на счетах 1.106.24.000 «Вложения в материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения», 1.106.34.000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

Заготовку донорской крови для собственных нужд отразите следующим образом:*

Дебет 0.106.34.000 (0.106.24.000) Кредит 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.104.36.000, 0.302.11.000, 0.302.22.000…)
– сформирована фактическая стоимость крови;

Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000) Кредит 0.106.34.000 (0.106.24.000)
– оприходована донорская кровь по сформированной фактической стоимости.

Такой порядок установлен в пунктах 31344951 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00106.00).

Заготовка крови для реализации (передачи другим учреждениям)

Все затраты, связанные с заготовкой крови (ее компонентов), отражайте на соответствующих аналитических счетахсчета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 38 Инструкции № 183н). В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, один или несколько видов готовой продукции (работ, услуг) производит учреждение.*

1. Учреждение в ходе своей деятельности осуществляет изготовление одного вида готовой продукции (в частности, крови). В этом случае все затраты, непосредственно связанные с производством, относите к прямым. В учете делайте проводки:*

Дебет 0.109.60.(в разрезе кодов вида выбытий) Кредит 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.104.26.000, 0.104.36.000, 0.302.11.000, 0.302.22.000…)
– сформирована фактическая стоимость крови.

2. Учреждение осуществляет изготовление различных видов готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). В этом случае расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением, но не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг), относите к накладным. Формирование фактической стоимости отразите так:*

Дебет 0.109.70.(в разрезе кодов вида выбытий) Кредит 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.104.26.000, 0.104.36.000, 0.302.11.000, 0.302.22.000…)
– отражено отнесение затрат на накладные расходы;

Дебет 0.109.60.(в разрезе в разрезе кодов вида выбытий) Кредит 0.109.70.(в разрезе КОСГУ)
– отражено распределение накладных расходов на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения способом, утвержденным учетной политикой учреждения.

Независимо от того один, или несколько видов деятельности осуществляет учреждение, общехозяйственные затраты (в частности, зарплату администрации) отразите следующими проводками:*

Дебет 0.109.80.(в разрезе кодов вида выбытий) Кредит 0.105.36.000 (0.105.26.000, 0.104.26.000, 0.104.36.000, 0.302.11.000, 0.302.22.000…)
– отражено отнесение затрат на общехозяйственные расходы;

Дебет 0.109.60.(в разрезе в разрезе кодов вида выбытий) Кредит 0.109.80.(в разрезе кодов вида выбытий)
– отражено распределение общехозяйственных расходов на себестоимость готовой продукции на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения способом, утвержденным учетной политикой учреждения.

Об этом сказано в пунктах 606162 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 109.00).

Готовую продукцию (кровь, ее компоненты) принимайте к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска (на основании требования-накладной (ф. 0315006)):

Дебет 0.105.37.000 (0.105.27.000) Кредит 0.109.60.(в разрезе кодов вида выбытий)

– отражено принятие к бухучету донорской крови (ее компонентов) по плановой (нормативно-плановой) себестоимости).

По результатам месяца определите отклонения фактической себестоимости готовой продукции и ее плановой (нормативно-плановой) стоимости (на основании справки по форме № 14-МЗ).

При превышении фактической себестоимости над плановой (нормативно-плановой) стоимостью сделайте проводки:

  • в сумме нереализованной продукции, находящейся на складе:

Дебет 0.105.37.000 (0.105.27.000) Кредит 0.109.60.(в разрезе кодов вида выбытий)
– отнесена разница между фактической и плановой себестоимостью на увеличение остатка нереализованной продукции;

  • в сумме реализованной продукции:

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.109.60.(в разрезе кодов вида выбытий)
– отнесена разница между фактической и плановой себестоимостью на увеличение финансового результата;

  • в сумме естественной убыли:

Дебет 0.401.20.272 Кредит 0.109.60.200
– списана разница между фактической и плановой себестоимостью на финансовый результат;

  • в сумме безвозмездной передачи:

Дебет 0.401.20.241 Кредит 0.109.60.200
– списана разница между фактической и плановой себестоимостью на финансовый результат (при передаче государственному (муниципальному) казенному, бюджетному, автономному учреждению);

Дебет 0.304.04.340 Кредит 0.109.60.200
– списана разница между фактической и плановой себестоимостью на финансовый результат (при внутриведомственной передаче между головным учреждением и обособленными подразделениями, филиалами).

При превышении плановой (нормативно-плановой) стоимости над фактической себестоимостью вышеуказанные операции по корректировке отразите методом «красное сторно».

При этом следует учесть, что корреспонденции счетов по отражению отклонений, возникающих между фактической себестоимостью и плановой (нормативно-плановой), должны быть согласованы с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя).

Такой порядок установлен в пунктах 539406364 Инструкции № 183н и Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 122счет 109.00) и разъяснен в письме Минфина России от 11 июля 2012 г. № 02-06-10/2682. Следует отметить, что в указанном письме дан порядок оформления проводок для бюджетных учреждений. Несмотря на это, автономные учреждения также могут использовать такую схему, поскольку порядок отражения в учете готовой продукции у бюджетных и автономных учреждений аналогичен.

<…>

Тамара Грекова, начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности Департамента здравоохранения г. Москвы

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка