Журнал, справочная система и сервисы
26 марта 2013 393 просмотра

Уважаемые эксперты.Согласно приказу по предприятию работникам была выплачена премия в связи с Днем строителя. Приказ составлен на основании раздела "Социальные гарантии и льготы" Коллективного договора на 2012-2015 г.г. Затраты на выплату премии включены в прочие расходы текущего года сч. № 91.2. Представители ревизионной комиссии контрольно-ревизионного отдела считают что премия выплачена неправомерно, поскольку предприятие не имеет отношения к строительству. Хотелось бы знать Ваше мнение.Взаимосвязь предприятий строительства и органов технической инвентаризации основана на следующем:- МП "Инвентаризатор" осуществляет первичную техническую инвентаризацию и техническую инвентаризацию изменений характеристик объектов капитального строительства (ОКС) и завершает процесс работ строительной индустрии государственным техническим учетом ОКС, в целях осуществления государственного контроля за градостроительной деятельностью, что закреплено п.6-8 Постановления Правительства РФ от 04.12.2000 г. № 921.- Неразрывная связь строительства и инвентаризации выражается в совместном оформлении акта ввода объекта в эксплуатацию, для чего МП "Инвентаризатор" изготавливает застройщику справку в отдел градостроительного регулирования застройки для выдачи разрешения на ввод объекта в эксплуатацию с техническими данными, полученными в результате проведенной инвентаризации.- В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 г. № 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в РФ объектов градостроительной деятельности" Государственным Комитетом РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу Приказом от 15.05.2012 г. № 79 утверждены нормы времени на выполнение работ по государственному техническому учету и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, независимо от их назначения и принадлежности. На основании сборника разрабатываются тарифы на работы (услуги)

Коммерческая организация может предусмотреть в локальных документах любые доплаты сотрудниками, в том числе и разовые премии. При этом, если разовые премии (в том числе и ко дню строителя), предусмотрены трудовым или коллективным договором, в таком случае такие премии обязаны быть выплачены. Если премии выплачены не будут, то такое действие будет являться нарушением трудового законодательства, в связи с чем сотрудники могут обратиться в организацию с претензией, либо обратиться в трудовую инспекцию либо в суд, если не удастся решить ситуацию в досудебном порядке. Таким образом, в связи с тем, что в организации коллективным договором предусмотрена разовая премия, и она была выплачена, то можно говорить о том, что организация действовала в соответствии с нормами законодательства. При этом следует учесть, что разовые премии, выплачиваемые не за производственные показатели, не учитываются при расчете налога на прибыль. Так же стоит отметить, что нормы и порядок утверждения разовых премий не прописаны в законодательстве. То есть организация может утвердить во внутренних документах любой порядок утверждения разовых премий, в том числе и ко дню строителя, даже если ее деятельность относится к строительству опосредованно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как начислить и отразить в бухучете разовую премию

Разовые (единовременные) премиивыплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).*

Документальное оформление

Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете среднего заработка.

Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом) руководителя.

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). О том, нужно ли вносить записи о разовых премиях в трудовую книжку и в личную карточку сотрудника (форма № Т-2), см. Как оформить поощрение сотрудников.

Выплата премии

Выплатить разовые премии можно:

  • по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
  • по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2);
  • в безналичном порядке.

Об этом говорится в статье 136 Трудового кодекса РФ и пункте 4.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.

Бухучет

Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

  • за счет расходов по обычным видам деятельности;
  • за счет прочих расходов;
  • за счет чистой прибыли;
  • за счет формирования стоимости основных средств.

Как правило, в бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности (премия включена в стоимость основного средства).

Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия за счет прочих расходов.

Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, сделайте проводку:

Дебет 84 Кредит 70
– начислена премия за счет чистой прибыли.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация:Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику, за победы в конкурсах и т.п.)

Нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль*. Это объясняется тем, что такие премии:

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка