Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
27 марта 2013 50 просмотров

Организация занимается оптовой торговлей и хочет открыть филиал в другом городе.Как оформить филиал но не как обособленное подразделение.И как вести учет.Филиал это будет единое целое с организацией?

Уважаемая Татьяна Петровна!

В ответ на Ваш вопрос от 27.03.2013г.сообщаем следующее: В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Регистрация филиала и представительства проводится в одном порядке, а иного обособленного подразделения – совсем в другом. Правила установлены в статье 84 Налогового кодекса РФ.
При регистрации филиала компании необходимо внести о нем запись в устав и зарегистрировать эти изменения. Для этого в регистрационную ИФНС подается заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. Это форма № Р13001, утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

После этого информация о новом подразделении поступает в Единый государственный реестр юридических лиц. И на основании сведений, внесенных в реестр, налоговики самостоятельно ставят на налоговый учет новый филиал. Именно такой порядок прописан в пункте 3 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, достаточно зарегистрировать изменения в уставе, как меняются данные в ЕГРЮЛ, и по адресу нового филиала инспекция сама ставит на учет подразделение. В этом случае никаких дополнительных сообщений или заявлений в местную налоговую подавать не нужно.
Порядок отражения в учете организации внутрифирменных расчетов с филиалом указан в файле ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журнала «Учет в торговле» и «Семинар для бухгалтера», которые Вы можете найти в закладке «Журналы» и «Журналы» «Системы Главбух» vip – версия, и в нормативно-правовом документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

1. Статья: Пошаговый алгоритм работы с обособленным подразделением

План вебинара:
1. Выбор – филиал, представительство или иное обособленное подразделение.
2. Регистрация филиала или представительства.
3. Постановка на учет иного обособленного подразделения.
4. Уведомление налоговой инспекции о выборе места учета.
5. Ликвидация обособленного подразделения.

Шаг 1. Выбор – филиал, представительство или иное обособленное подразделение

Для того чтобы правильно создать обособленное подразделение, сначала нужно определиться, что именно компания создает. Есть три варианта – филиал, представительство и иное обособленное подразделение.

Регистрация филиала и представительства проводится в одном порядке, а иного обособленного подразделения – совсем в другом. Правила установлены в статье 84 Налогового кодекса РФ.

И представительство, и филиал находятся вне местонахождения головного офиса. Представительство защищает интересы компании, а филиал ведет деятельность основной компании или выполняет часть ее функции.

Главное отличие филиала и представительства от иного обособленного подразделения в том, что запись о них занесена в учредительные документы компании. Об этом сказано в статье 55 Гражданского кодекса РФ.

Так что если есть запись в уставе, значит, это филиал или представительство, если нет – иное обособленное подразделение.

До того как порядок регистрации «обособок» поменялся, компания подавала два комплекта документов. Первый сдавался в свою налоговую инспекцию, а второй – в ИФНС по место– нахождению филиала. Сейчас порядок значительно проще. Но нужно рассмотреть отдельно регистрацию филиала или представительства и регистрацию иного обособленного подразделения. Так как она проводится по-разному.

Шаг 2А. Регистрация филиала или представительства

Допустим, компания решила создать филиал или представительство. Значит, первое, что ей предстоит сделать, это внести запись об «обособке» в устав и зарегистрировать эти изменения. Для этого в регистрационную ИФНС подается заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. Это форма № Р13001, утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

После этого информация о новом подразделении поступает в Единый государственный реестр юридических лиц. И на основании сведений, внесенных в реестр, налоговики самостоятельно ставят на налоговый учет новое обособленное подразделение. Именно такой порядок прописан впункте 3статьи 83 НК РФ.

Таким образом, достаточно зарегистрировать изменения в уставе, как меняются данные в ЕГРЮЛ, и по адресу новой «обособки» инспекция сама ставит на учет подразделение. В этом случае никаких дополнительных сообщений или заявлений в местную налоговую подавать не нужно. Разве только сообщение о выборе места учета, если регистрируется несколько подразделений.

Если потребуется изменить сведения об «обособке» (например, ее адрес), то схема действий такая же, как при регистрации филиала. Компания подаст в регистрирующую ИФНС заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений поформе № Р14001. И оттуда новые данные поступят в ту инспекцию, где состоит на учете «обособка».*

Шаг 2Б. Постановка на учет иного обособленного подразделения

Если компания создает не филиал или представительство, а иное обособленное подразделение, то в течение месяца ей нужно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. То есть в ту, в которой состоит на учете головной офис. Такой порядок прописан в пункте 4 статьи 83 НК РФ.

Сообщение подается по форме № С-09-3-1, которую рекомендовала ФНС России в письме от 3 сентября 2010 г. № МН-37-6/10623@. После получения этого сообщения налоговая по местонахождению «обособки» сама должна поставить ее на учет в течение пяти дней. Информацию перешлет инспекция, которая получила сообщение от головного офиса.

Здесь важно отметить еще одно изменение в статье 83 НК РФ. Раньше можно было не ставить на налоговый учет отдельно «обособку», если по ее местонахождению компания уже состоит на налоговом учете. Например, из-за того, что там зарегистрирована недвижимость. Теперь же, после получения сообщения о создании такого подразделения, налоговики все равно должны поставить его на учет.

Допустим, компания построила цех, зарегистрировала эту недвижимость и по местонахождению стала платить налог на имущество. Через какое-то время она решила в цехе создать обособленное подразделение. Раньше достаточно было только проинформировать свою налоговую о том, что у компании образовалась «обособка» по такому-то адресу. Ставить ее на учет было не нужно, так как компания уже состояла на учете по другому основанию. Но теперь по пункту 1 статьи 83 НК РФ требуется ставить на налоговый учет каждое свое обособленное подразделение без исключений.

Если потребуется изменить сведения об «обособке» (например, ее адрес), то схема действий такая же, как при постановке на учет. Компания подаст в свою ИФНС сообщение по той же форме, что и при создании – форма № С-09-3-1. Только срок не месяц, а всего три дня.

Очень часто спрашивают, о каких конкретно изменениях нужно сообщать в налоговую. Поэтому я захватил с собой эту форму № С-09-3-1 и хочу обратить ваше внимание на ее второй лист. На нем предусмотрено три окошка, в которых нужно поставить соответствующие галочки, если изменилось: местонахождение, наименование или сведения о руководителе. Это ответ на вопрос. Значит, если что-то из этих трех пунктов поменялось, то в течение трех дней нужно подать сообщение в ту налоговую инспекцию, в которой состоит на учете головной офис. Не «обособка».

Скажем, «обособка» переехала. Сообщение подано в ИФНС головной организации. Дальше в течение пяти дней сведения передаются в налоговую инспекцию, где стоит на учете филиал. Там его снимают с налогового учета и передают сведения в другую инспекцию – по новому местонахождению. И снова ставят на налоговый учет. Честно говоря, я не верю в то, что в ближайшее время налоговики будут соблюдать эти сроки. Потому что внутренний обмен информацией у них пока налажен плохо.

Шаг 3. Уведомление налоговой инспекции о выборе места учета

Если компания открывает несколько обособленных подразделений (не важно, филиалов или иных «обособок») в одном муниципальном образовании, но на территориях разных ИФНС, то все «обособки» можно поставить на учет в одной налоговой. Об этом сказано в пункте 4 статьи 83. В этом случае к пакету документов на регистрацию «обособки» добавится еще и уведомление о выборе инспекции для учета нескольких обособленных подразделений. Его нужно представить в ту инспекцию, в которой на учете будут стоять все «обособки», в течение месяца со дня их создания. Оно подается поформе № 1-6-Учет, рекомендованнойписьмом ФНС России № МН-37-6/10623@. Если открывается несколько филиалов или представительств, а их, как мы помним, ставят на учет сами налоговики, в свою инспекцию надо подать только лишь уведомление о выборе места их учета.*

<…>

Журнал «Семинар для бухгалтера», № 2, февраль 2011
А. Б. Погребс

вице-президент РОО «Общество защиты прав добросовестных налогоплательщиков»

2. Статья 55 Гражданского кодекса РФ

«Статья 55. Представительства и филиалы

1. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

2. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

3. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.*

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.»

3. Статья: Если у компании есть филиалы…

Если численность торговой компании превышает 100 человек, то представлять отчетность в электронном виде она должна не только за себя, но и за свои филиалы (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464). Есть и другие нюансы. Подробности – в статье.

Статус подразделения

Любое территориально обособленное от торговой фирмы подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (то есть созданные на срок более одного месяца), считается обособленным подразделением. Причем оно признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании. Равно как и от полномочий, которыми наделяется это подразделение (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Полномочия филиала
Филиал – это обособленное подразделение юрлица, расположенное вне его местонахождения и выполняющее все его функции или их часть. Филиал выполняет в том числе функции представительства (его задача – представлять интересы организации и защищать их). Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшей их компании и действуют на основании утвержденных ею положений (ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Если филиал выделен на отдельный баланс, то он учитывает совершаемые им операции обособленно – на своем балансе.*

Руководитель филиала назначается торговой компанией и действует на основании ее доверенности (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). И он может быть уполномоченным представителем организации как налогоплательщика (п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-02-07/1-278).

Однако право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся по законодательству юридическими лицами. Поэтому филиал должен вести учет по правилам, установленным головной организацией (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо Минфина России от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119).

Учетная политика
Порядок отражения в бухучете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

Рекомендации даны лишь в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Поэтому торговой фирме необходимо разработать такой порядок самостоятельно и утвердить его в учетной политике. Это следует из пунктов 7, 9 ПБУ 1/2008.

При формировании учетной политики торговой компании нужно разработать для филиалов рабочий план счетов, предусматривающий наличие необходимых аналитических счетов (исходя из специфики их деятельности), установить сроки и порядок передачи информации и т. д.

Аналогично и с налоговым учетом. Поскольку в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ порядок его ведения определяется головной организацией в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет

Информацию обо всех видах расчетов компании с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражают по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему можно открыть субсчета. Например:

  • «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • «Расчеты по текущим операциям».

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу.

Передача основных средств
Для учета операций по передаче основных средств применяется субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» к счету 79. Если головная организация передает объект основных средств филиалу, записи будут такими:

Дебет 79 Кредит 01
– передано основное средство;

Дебет 02 Кредит 79
– отражена сумма амортизации по переданному основному средству (если амортизация начислялась).

У филиала записи будут обратными:

Дебет 01 Кредит 79
– принято основное средство;

Дебет 79 Кредит 02
– учтена сумма амортизации.

Прочие операции
Все прочие расчеты организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражаются на субсчете «Расчеты по текущим операциям» к счету 79.

Например, при передаче филиалу товаров их учетная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 79.

Бухгалтер головной организации в зависимости от содержания операции составляет следующие записи:

Дебет 79 Кредит 41
– переданы товары;

Дебет 79 Кредит 50 (51)
– переданы денежные средства;

Дебет 79 Кредит 07
– передано оборудование, требующее монтажа;

Дебет 79 Кредит 10
– переданы материалы и т. п.

Внутрихозяйственные расчеты с головной организацией (другими филиалами) в бухгалтерском учете филиала оформляют записями:

Дебет 41 Кредит 79
– получены товары;

Дебет 50 (51) Кредит 79
– получены денежные средства;

Дебет 07 Кредит 79
– получено оборудование, требующее монтажа, и т. д.

Если за имущество, приобретаемое филиалом, рассчиталась головная организация, то кредиторская задолженность подразделения отражается по дебету счета 79 (субсчет «Расчеты по текущим операциям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перечисление оплаты поставщику отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 60.

Отметим, что в целом по организации сальдо расчетов между обособленными подразделениями по счету 79 равно нулю (записи зеркальные). Поэтому в бухгалтерской отчетности, составленной по всей организации, данные о состоянии расчетов по счету 79 не приводятся. Они показателями деятельности не являются.

Правила исчисления налогов

Компании, имеющие филиалы, не могут применять «упрощенку» (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). В то же время чиновники отмечают, что «если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указала его в качестве таковых в своих учредительных документах, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения». Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/186.

Поэтому компании, имеющие филиалы, применяют общую систему налогообложения. И здесь нужно обратить внимание на следующий момент. Передача имущества подразделению и от подразделения головной организации, а также между подразделениями компании реализацией не является. Поэтому ни НДС, ни налог на прибыль на такую передачу не начисляются. То есть доходов и расходов у компании по данным операциям не возникает. Это следует из положений пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 247 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2007 г. № 19-11/028237). Они составляют декларацию по этому налогу, в которую включаются данные отчетов всех подразделений, и перечисляют налог в бюджет. Филиалы в расчетах с бюджетом по НДС не участвуют. Поэтому и фирма должна предусмотреть в учетной политике порядок передачи ей данных о суммах налога, предъявленных поставщиками филиалу, чтобы принять эти суммы к вычету. Аналогично и по суммам налога, выставленным филиалом своим покупателям.

Филиал может передать головной организации:

  • сумму «входного» НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
  • вычет по НДС со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

Если филиал отражает начисление налога и вычеты по налогу на счете 68, то проводки по передаче НДС будут следующими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 68
– передана головной организации сумма вычетов по НДС;

Дебет 68 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 68 Кредит 79
– принят к вычету НДС, предъявленный филиалу поставщиками;

Дебет 79 Кредит 68
– принята сумма начисленного филиалом по выполненным работам НДС.

Если филиал не использует в учете счет 68 (субсчет «Расчеты по НДС»), например, отражает суммы налога на добавленную стоимость через счет 76, записи могут быть такими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 19
– передана головной организации сумма «входного» НДС;

Дебет 76 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 19 Кредит 79
– принята сумма переданного филиалом «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками филиалу;

Дебет 79 Кредит 76
– принята сумма начисленного филиалом НДС;

Дебет 76 Кредит 68
– отражен начисленный филиалом НДС на счете учета расчетов с бюджетом.

Налог на прибыль

Плательщиками этого налога признаются только организации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ). Особенности исчисления и уплаты налога для компаний, имеющих обособленные подразделения, установлены в статье 288 Налогового кодекса РФ. Сумму налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) нужно уплатить в бюджеты субъектов РФ по местонахождению каждого обособленного подразделения. Эту сумму определяют исходя из прибыли в целом по организации, в доле, приходящейся на это подразделение.

Доля прибыли филиала рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в аналогичных показателях в целом по организации.

Торговая фирма самостоятельно исчисляет суммы налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащие внесению в бюджеты субъектов РФ по местонахождению обособленных подразделений. Эти сведения она должна сообщить своим филиалам, а также инспекциям по их местонахождению. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий период (п. 3 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Причем если среднесписочная численность торговой компании превышает 100 человек, то представлять отчетность она обязана в электронном виде (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Таким же способом она должна отчитаться и за филиалы, даже если их численность значительно меньше 100 человек (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).

При этом перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ может как сама организация, так и филиал, имеющий расчетный счет. Если это делает филиал, то бухгалтер головной организации составит запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
– передана филиалу сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.

Что касается отражения операций в учете филиала, то бухгалтер в этом случае составит следующие проводки:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по местонахождению филиала;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 51
– перечислен с расчетного счета филиала налог на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Журнал «Учет в торговле», № 9, сентябрь 2011
Л. П. Зуйкова финансовый директор ГК ICJ Consult, к. э. н.

28.03.2013 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ермаченко Александр

Ответ утвержден: ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Колосова Наталья

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка