Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 марта 2013 19 просмотров

Редакция журнала отгружает продукцию. Возврат непроданных экземпляров принимаем, как обратную реализацию на основании пункта, прописанного в договоре поставки. Среди покупателей есть организации, применяющие "упрощенку", которые при возврате счет-фактуру не дают и в ТОРГ-12 НДС не выделяют. Можно ли принять к вычету НДС в этом случае и какова ответственность, если мы этого не делаем, а приходуем "обратный" товар по цене, указанной в ТОРГ-12.

Продавец может принять к вычету НДС по товару возвращенному покупателем, применяющем упрощенку.

НДС принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован. При этом возвращаемый товар приходуйте не по стоимости, указанной в ТОРГ-12 (полученной от покупателя) а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием. Принять по стоимости ТОРГ-12 от от упращенца нельзя, т.к. это все-таки возврат ранее купленной у вас продукции, а не приобретение продукции у упрощенца.

НДС по возвращенному товару принимается к вычету на основании составленного продавцом корректировочного счета-фактуры.

Отразить товар по стоимости, указанной бывшим покупателем в ТОРГ-12 при возврате в данном случае нельзя – так как, как было указано выше, Вы должны учесть его по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации (см. также Письмо Минфина, приведенное ниже).

При этом, если вы откажетесь от вычета НДС (который Вы можете получить на основании своего счета-фактуры), то учесть его в стоимости товаров Вы не сможете. Поскольку это возможно только в определенных случаях. В вашем случае, если НДС к вычету не принимать, его следует учесть на счете 91-2 «Прочие доходы и расходы» без включения в расходы по налогу на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база».

1.Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация, применяющая спецрежим (упрощенку, вмененку), или гражданин

Да, можно.

В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этого товара и уплаченный в бюджет. При этом ничего не сказано, что НДС должен быть предъявлен покупателем при возврате. Значит, даже если покупатель не является плательщиком НДС, организация-продавец может принять налог к вычету.

НДС принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Полученный назад товар учтите на счете 10 или 41 (в зависимости от целей дальнейшего использования) на основании товарной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 (стоимость товаров в накладной может быть отражена с учетом сумм «входного» НДС). Это следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

При этом возвращаемый товар приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах, а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/79 и от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

НДС примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого составьте корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96 и от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56). Корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На основании этого документа (при выполнении других необходимых условий) «входной» НДС примите к вычету* (п. 5 ст. 171, п. 1 и 4ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Главбух советует: вопрос о том, на основании какого документа продавцу принять к вычету НДС в случае возврата товара покупателем-гражданином, законодательно напрямую не урегулирован.*

В такой ситуации можно поступить следующим образом. Если при продаже возвращаемого товара счет-фактура выписан не был, то для получения вычета в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер по форме № КО-2, на основании которого покупателю возвращаются деньги (п. 5 ст. 171 НК РФ). Однако такой способ может вызвать споры с проверяющими. Чтобы этого избежать, оформите вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 2 ст. 169п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого по результатам продаж за каждый день составляйте общие счета-фактуры на основании Z-отчетов, поскольку корректировочный счет-фактура может быть оформлен только к уже имеющемуся первоначальному счету-фактуре (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем, применяющим упрощенку, товара в случаях, не предусмотренных законодательством. Право собственности на товар покупателю перешло*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

15 марта в соответствии с договором купли-продажи ЗАО «Альфа», которое применяет упрощенку, приобрело у «Гермеса» товар на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 65 000 руб.

К концу марта часть товара, приобретенного у «Гермеса», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Альфа в соответствии с условиями договора возвратила его «Гермесу» 23 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (с учетом НДС), а его себестоимость – 13 000 руб. 25 апреля «Альфе» перечислены деньги за возвращенный товар.

Так как на момент возврата товар был уже в собственности «Альфы», то она оформила возврат как «обратную реализацию». При этом выписала накладную по форме № ТОРГ-12 (без выделения в ней суммы НДС), которую передала вместе с возвращаемым товаром «Гермесу».

«Гермес» учел возвращенный товар как материалы (в дальнейшем будет использован в производстве тентовых конструкций для летних кафе) на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость товара, который был возвращен «Альфой», составляет 13 000 руб. Для обоснования суммы вычета по НДС бухгалтер «Гермеса» оформил корректировочный счет-фактуру.

В учете бухгалтер «Гермеса» отразил данные операции так.

15 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 65 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации товара;

Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступила оплата от «Альфы» за товар.

20 апреля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС с реализации товара в бюджет.

22 апреля:

Дебет 10 Кредит 60
– 13 000 руб. – учтен возвращенный товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару (на основании корректировочного счета-фактуры);

Дебет 91-2 Кредит 60
– 7000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб. – 13 000 руб.) – признан прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованного товара.

25 апреля:

Дебет 60 Кредит 51
– 23 600 руб. – перечислены деньги за товар, возвращенный «Альфой».

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер «Гермеса» отразил доходы от реализации в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и стоимость приобретения товаров – 65 000 руб. В апреле разницу между ценой реализации возвращенного товара и его стоимостью в размере 7000 руб. (20 000 руб. – 13 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» отразил в расходах.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.03.2012 № 03-07-11/79

<…>

«В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при возврате в 2011 году продавцу товаров, принятых на учет покупателем, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации(далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно пункту 4 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Кроме того, пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур.
Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914, действовавшим в 2011 году, покупателем товаров в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. В связи с этим покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру.
Учитывая изложенное, при возврате в 2011 году продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет, подлежат вычету у продавца на основании счета-фактуры, выставленного покупателем товаров, не ранее налогового периода, в котором такой счет-фактура получен при отражении в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
Что касается налога на прибыль организаций, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового периода), в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Одновременно согласно пункту 10 статьи 250 Кодекса в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. При этом возвращенный покупателем товар принимается продавцом к учету по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.*»

<…>

3.Рекомендация: Когда «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг)

Необходимость включения «входного» НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При применении общей системы налогообложения необходимость включения «входного» НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от того, использует ли организация освобождение от уплаты НДС.

Если организация использует освобождение, то все «входные» суммы НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если организация платит НДС (т. е. не использует освобождение), руководствуйтесь следующими правилами.

«Входные» суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся:*

Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения облагаемых НДС операций, то «входные» суммы НДС принимайте к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка