Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 марта 2013 12 просмотров

Организация "А", оказывающая транспортные услуги, арендует транспортное средство(автобус) у организации "В". Организация "В" выставляет "А" сч.фактуру, акт вып. работ и счет ежемесячно за аренду по настоящее время. Оплата производится в сроки.В январе 2013 г. автобус сгорел. В постановлении от МЧС сообщается, что возгарание произошло по причине аварийной электропроводки. На основании договора аренды "А" обязана возместить ущерб "В". В марте "В" направляет письмо о стоимости ущерба с приложением копии письма о стоимости оценки от экспертов. Вопросы: 1) на основании каких документов и какими проводками отразить ущерб в бух. учете? 2) с какого момента "В" обязана прекратить выставлять документы за аренду? 3) как оформить и какими документами, если "А" планирует приобрести равнозначный автобус (но по стоимости меньшей чем ущерб) и передать его "В" взамен прежнего автобуса? 3) как отразить разницу между ущербом и приобретенным автобусом? можно ли приобретенный автобус по меньшей стоимости при передаче "В" определить стоимость равной ущербу, и какими документами? 4) что делать с остатками сгоревшего автобуса? 5) как учесть эти расходы при расчете налога на прибыль?

Исходя из текста вопроса, можно сделать вывод о том, что у арендатора присутствуют документы, подтверждающие дату и описание чрезвычайного случая, произошедшего с арендуемым имуществом. Так же указанное происшествие произошло по вине арендатора. Но при этом следует учесть, что под арендой понимается передача арендатору исправного имущества с целью его использования по назначению. Так как автобус пришел в негодность, то арендодатель с этого момента не мог оказывать услуги аренды в связи с отсутствием предмета договора. Таким образом, арендодатель должен был прекратить оказывать услуги аренды, а, следовательно, выставлять акты на оказание услуг аренды начиная с момента чрезвычайного случая, то есть с января 2013 года. То есть можно говорить о том, что арендатор оплатил за услуги, которые не были предоставлены. В таком случае следует внести исправления в налоговый и бухгалтерский учет. Часть переплаты по договору аренды по согласованию можно зачесть в счет уплаты штрафов по претензии арендодателя. В ином случае арендодатель должен вернуть арендатору сумму переплаты. Так же, исходя из текста вопроса, арендатор приобретает имущество для его передачи арендодателю в счет расчетов по претензии по договору аренды. Указанное имущество у арендатора не будет являться основным средством, так как оно не предназначено для дальнейшего использования в деятельности, а подлежит передаче арендодателю. На счетах учета товаров данное имущество так же было бы учитывать не правильно, так как указанное имущество будет передано по претензии, а не реализовано. То есть наиболее корректно было бы оприходовать приобретенный для передачи автобус на счете 10 Плана счетов. Стоимость указанного имущества при передаче арендодателю списывается в счет прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Таким образом, отражается сумма принятого обязательства по претензии от контрагента. Если стоимость приобретенного имущества меньше суммы претензии, но при этом арендодатель согласен на погашение претензии таким образом, то следует оформить дополнительные письма или соглашения сторон об этом. В указанной ситуации арендатор примет в учете только фактически уплаченную сумму претензии, а не ту, которую арендодатель требовал возместить изначально. Если арендатор погасит оставшуюся часть суммы по претензии иным способом (например, денежными средствами), в таком случае он так же сможет учесть расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Так же следует отметить, что чрезвычайный случай произошел с автобусом, который принадлежит арендодателю и числится на его балансе. То есть на момент аварии арендатор списывает имущество с забалансового учета, а арендодатель далее может распоряжаться своим имуществом по своему усмотрению, например, ликвидировать, сдать в металлолом и т.д.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья 606 Гражданского кодекса РФ

«По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование*.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.»

2. Статья 607 Гражданского Кодекса РФ

«1. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

2. Законом могут быть установлены особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.

3. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным*.»

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении получение претензии

Организация может получать претензии (рекламации) от контрагента по поводу нарушенных ею обязательств, возникших согласно условиям договора или нормам законодательства (ст. 309 ГК РФч. 5 ст. 4 АПК РФ и ст. 136 ГПК РФ).

<…>

Сроки рассмотрения претензии

Полученную претензию необходимо рассмотреть. Срок для этого может быть установлен*:
– законодательством (см., например, п. 5 ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ);
– договором;
– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.

Это следует из статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

При этом законодательством не установлено санкций за нарушение этого срока (см., например, ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ или ст. 37 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ).

Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ и ГПК РФ).

Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Что делать, если претензия контрагента вовремя не рассмотрена по вине сотрудника, см. Как применить дисциплинарное взыскание.

<…>

Какие требования может предъявить контрагент

Претензия может содержать одно или несколько требований. Например, это могут быть требования*:
– оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
– возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой контрагентом товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
– вернуть полученный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
– оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
– устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
– снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был поставлен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Действия организации при получении претензии

Организация, которая получила претензию, вправе:*
– признать ее;
– отказаться от признания (например, при отсутствии своей вины в нарушении обязательства);
– продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие своей вины в нарушении обязательства).

Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.

В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Непризнанные претензии не влияют и на налогообложение (гл. 2526.2 и 26.3НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.

Если организация признала претензию, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, содержащихся в полученной рекламации*.

Расчеты по признанным перед контрагентами претензиям в большинстве случаев ведите с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).*

В ряде случаев виновником нарушения обязательств может выступать иное лицо (например, сотрудник организации или изготовитель проданного товара). В этом случае можно*:
– перевыставить претензию виновнику, если это другая организация или предприниматель (например, экспедитор, перевозивший груз). Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении предъявление претензии;
– удовлетворить претензию и удержать ущерб с виновного лица, если это сотрудник организации. Подробнее об этом. см. Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.

Это следует из статей 309 и 402 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 232 Трудового кодекса РФ.

Признание санкций и права на возмещение убытков

Законодательством или договором могут быть предусмотрены, например, такие виды санкций за нарушение обязательств: неустойка (штрафы, пени), проценты за задержку уплаты и т. д. Это следует из статей 329 и 395Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, контрагент может потребовать, чтобы виновник возместил убытки, связанные с нарушением договорных обязательств, в том числе упущенную выгоду (ст. 15 ГК РФ). Например, если договор купли-продажи расторгнут по вине продавца, покупатель вправе применить нормы статьи 524 Гражданского кодекса РФ. А именно потребовать, чтобы контрагент возместил ему убытки, возникшие из-за необходимости приобретать товар у другого продавца по более высокой цене. Если новый контракт заключен в разумные сроки и по разумной цене, несостоявшийся продавец должен компенсировать покупателю разницу между стоимостью товара по условиям расторгнутого и нового договора.

Как отразить в бухучете и при налогообложении признанные организацией суммы неустойки (штрафа, пеней и т. п.), см. Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагентом. Аналогичным образом отражается и возмещение убытков контрагентов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты неустойки по претензии контрагента за нарушение условий договора. Организация применяет общую систему налогообложения*

В феврале ЗАО «Альфа» получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). Срок их оплаты по договору – 21 февраля.

При несвоевременной оплате поставленных товаров покупатель, согласно условиям договора, должен выплатить неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы задолженности по оплате товаров за каждый день просрочки.

Оплату за поставленные товары «Альфа» перечислила «Гермесу» только 24 марта. 25 марта «Альфа» получила претензию от «Гермеса» об уплате неустойки за несвоевременный расчет по договору (просрочка составила 31 день).

Сумма неустойки, предъявленная «Гермесом», составила:
120 000 руб. ? 0,1% ? 31 дн. = 3720 руб.

«Альфа» признала претензию «Гермеса» и выплатила неустойку.

В учете «Альфы» бухгалтер сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 76-2
– 3720 руб. – признана неустойка за нарушение срока оплаты товара*;

Дебет 76-2 Кредит 51
– 3720 руб. – выплачена неустойка*.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления. Сумму неустойки (3720 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных расходов организации.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка