Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Как избежать путаницы с новыми кодами в справках 2‑НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
27 марта 2013 23 просмотра

Компания "Гермес" по договору купли-продажи приобрела вексель компании "Мастер", у компании "Триумф".Позднее этот вексель компании "Мастер", "Гермес" продал компании "Звезда". "Звезда" расплатилась за векселя "Мастера" векселями другой компании - "Крис". Компания "Гермес", векселя компании "Крис" передало в счет оплаты по предыдущему договору компании "Триумф".Везде векселя беспроцентные (бездисконтные).Вопрос: Как отразить в бухучете и при налогообложении эти движения?

Приобретение векселей отражайте в соответствии с первой рекомендацией, используя вместо счёта 58 счёт 76. Продажу векселя отразите в соответствии со второй рекомендацией, используя вместо счетов 50, 51 и 58 счёт 76. Передачу векселя Триумфу отразите в соответствии с третьей рекомендацией, используя вместо счетов 58 и 60 счёт 76.

Подробный порядок векселей и расчётов приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение и прочее поступление векселя третьего лица

<…>

Бухучет

В бухучете поступившую ценную бумагу учтите на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов)*.

В момент получения сделайте такую проводку в учете:*

Дебет 58-2 Кредит 76
– приобретен вексель.

Это следует изИнструкции к плану счетов(счета58и76)*.

Каждый полученный вексель учтите отдельно как единицу бухучета (поштучно или однородными совокупностями). При этом в аналитическом учете раскройте такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, дата покупки, место хранения и т. д.*

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о векселях, обеспечить контроль за их наличием, движением, а также рационализировать работу бухгалтерии*.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета*.

Такой порядок установленпунктами 5–7ПБУ 19/02,пунктами 7–8ПБУ 1/2008*.

Приобретенный вексель примите к учету по первоначальной стоимости. В нее включите:*

Такой порядок установлен пунктами8и9ПБУ 19/02,подпунктом 1пункта 2 статьи 170 иподпунктом 12пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ*.

При этом общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости векселей не учитывайте (кроме случая, когда они прямо связаны с приобретением этой ценной бумаги) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если векселя были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 ип. 7 ПБУ 15/2008)*.

Налог на прибыль

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет налога на прибыль до момента еговыбытия. Так как стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах. Такой порядок следует изстатьи 280,подпункта 7пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ*.

Однако стоимость, по которой вексель был приобретен, нужно зафиксировать в налоговом учете (например, врегистрах налогового учета). Такой порядок следует изстатьи 313Налогового кодекса РФ*.

Стоимость векселя определите исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи, и расходов на его приобретение (п. 2 ст. 280,п. 1 ст. 252,п. 1 ст. 11НК РФ ист. 485 ГК РФ). Это необходимо в том числе и для определения результата от последующей реализации (иного выбытия) векселя*.

При этом цена сделки с векселем подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 6 ст. 280 НК РФ). Подробнее об этом см.:

Расчетную цену векселя, а соответственно, и цену приобретения определяйте на момент его покупки (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-05/107).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению векселя. Организация применяет общую систему налогообложения*

24 февраля ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрела у ЗАО АКБ «Надежный» два простых векселя:

  • вексель ОАО «Производственная фирма "Мастер"» номиналом 30 000 руб. – за 20 000 руб.;
  • вексель ЗАО «Альфа» номиналом 40 000 руб. – за 35 000 руб.

В тот же день АКБ «Надежный» передал их «Гермесу» по акту приема-передачи.

Бухгалтер «Гермеса» так отразил эту операцию в учете:

Дебет 58-2 Кредит 76
– 20 000 руб. – приобретен вексель «Мастера»;

Дебет 58-2 Кредит 76
– 35 000 руб. – приобретен вексель «Альфы».

На расчет налога на прибыль операция по приобретению векселей не повлияла.

В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости приобретаемых ценных бумаг рыночным ценам «Гермес» проводит в том числе с привлечением независимого профессионального оценщика.

По данным независимой оценки расчетная цена приобретенных векселей составила:

  • 19 500 руб. (вексель «Мастера»);
  • 35 000 руб. (вексель «Альфы»).

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Мастера» от расчетной:
19 500 руб. ? 20% = 3900 руб.

То есть стоимость векселя «Мастера» не должна быть выше 23 400 руб. (19 500 руб. + 3900 руб.).

Таким образом, стоимость приобретения векселя «Мастера» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (20 000 руб. < 23 400 руб.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер «Гермеса» отразил стоимость приобретения векселя «Мастера» равной 20 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Альфы» от расчетной:
35 000 руб. ? 20% = 7000 руб.

То есть стоимость векселя «Альфы» не должна быть выше 42 000 руб. (35 000 руб. + 7000 руб.). Таким образом, стоимость приобретения векселя «Альфы» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (35 000 руб. < 42 000 руб.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер «Гермеса» отразил стоимость приобретения векселя «Альфы» равной 35 000 руб.

НДС

Приобретение векселя не влияет на расчет НДС. Объясняется это тем, что операции с ценными бумагами (в т. ч. с векселями) не облагаются НДС. То есть при получении векселя права на вычет этого налога у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма «входного» налога, предъявленная продавцом. Такой порядок следует изподпункта 12пункта 2 статьи 149 ипунктов 1–2статьи 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, что делать, если продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, см.Когда «входной» НДС можно принять к вычету*.

Суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением векселя (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету не принимайте. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены (например, последующая реализация векселей), НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149,п. 1 ст. 146НК РФ). Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок следует изпункта 2статьи 170 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

<…>

Бухучет: продажа

В бухучете финансовый результат от реализации векселя определите насчете 91«Прочие доходы и расходы»*.

Доходы от реализации ценной бумаги отразите по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» –91-1. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установленпунктом 34ПБУ 19/02, а также пунктами7и16ПБУ 9/99*.

В бухучете при этом сделайте такие проводки:*

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи векселя;

Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже векселя.

В расходы включите:*

  • стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент выбытия;
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, банка и т. д.).

При этом списание векселей (полученных как векселя третьих лиц) в бухучете отражайте насчете 91«Прочие доходы и расходы» в корреспонденции:*
– со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель третьего лица процентный (дисконтный);
со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель*.

При этом сделайте проводку:*

Дебет 91-2 Кредит 58-2 (76)
– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его реализации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета58,76и91), пунктами26и36ПБУ 19/02, а также пунктами11,14.1и18ПБУ 10/99*.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

ОСНО: продажа

Если организация применяет общую систему налогообложения, финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). При этом доходы и расходы отразите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 329 НК РФ).

Налоговую базу от реализации векселя рассчитайте исходя из:*

  • цены, по которой организация договорилась реализовать его;
  • цены, по которой организация ранее получила его;
  • суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
  • расходов на реализацию.

Это следует изпункта 15статьи 274 и статей280и329Налогового кодекса РФ*.

<…>

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации векселя формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ)*.

Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации векселя определите по формуле:*

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации векселя = Цена, по которой вексель реализован Цена приобретения векселя Сумма процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенная организацией при расчете налога на прибыль Расходы на реализацию векселя

Цена, по которой вексель реализован, подлежит контролю на соответствие рыночной цене*.

В большинстве случаев векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому цена, по которой реализован вексель, признается рыночной для целей налогообложения, если она отклоняется от расчетной цены не более чем на 20 процентов в сторону понижения (минимальная цена)*.

Таким образом, цена реализации ценной бумаги должна соответствовать такому ограничению:*

Цена реализации ценной бумаги ? Расчетная цена ценной бумаги Расчетная цена ценной бумаги ? 20%

Если цена реализации векселя соответствует данному ограничению, то доходы от операции определите исходя из цены договора (фактической цены)*.

Если цена реализации векселя ниже минимальной, доход определите как минимальную цену (т. е. исходя из 80 процентов расчетной цены)*.

Такой порядок установлен пунктами2и6статьи 280 Налогового кодекса РФ*.

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент совершения сделки с ней (п. 3 Порядка, утвержденногоприказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н)*.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену векселя. Ни сам вексель, ни его аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (mod = 112, id = 53155)*

Расчетную цену реализуемого векселя определите одним из следующих способов:

Такой порядок следует из пунктов 4, 13, 14, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

В составе расходов учтитецену приобретениявекселя, рассчитанную исходя из метода учета по стоимости единицы (п.2и9ст. 280 НК РФ)*.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по реализации векселя третьего лица. Ранее вексель был приобретен по договору купли-продажи. Организация применяет общую систему налогообложения*

В июне ЗАО «Альфа» продало ООО «Торговая фирма "Гермес"» дисконтный вексель ЗАО АКБ «Надежный» за 120 000 руб. Номинальная стоимость векселя – 100 000 руб. Стоимость, по которой «Альфа» приобретала вексель, в налоговом и в бухгалтерском учете – 90 000 руб. Стоимость, по которой вексель учитывался в бухучете «Альфы» на дату выбытия, – 95 000 руб.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта по векселю на стоимость его приобретения. Дисконт по векселю, учтенный на момент выбытия, составил 5000 руб.

В том же месяце «Гермес» расплатился с «Альфой» полностью путем безналичных расчетов.

Бухгалтер «Альфы» так отразил эту операцию в бухучете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 120 000 руб. – реализован вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 95 000 руб. – списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его реализации;

Дебет 51 Кредит 76
– 120 000 руб. – получены денежные средства от реализации векселя.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости реализации ценных бумаг «Альфа» проводит в том числе с привлечением независимого профессионального оценщика.

По данным независимой оценки цена реализации векселя соответствует расчетной.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» так рассчитал финансовый результат (прибыль) от реализации векселя:
120 000 руб. – 90 000 руб. – 5000 руб. = 25 000 руб.

Иных операций с ценными бумагами в июне у «Альфы» не было, поэтому налог на прибыль с операций с ценными бумагами составил 5000 руб. (25 000 руб. ? 20%).

Операции по реализации ценных бумаг (в т. ч. векселей) не облагаются НДС (ст. 142–143 ГК РФ и подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выбытие векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

<…>

Бухучет

В бухучете передачу векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов)*.

В составе прочих доходов признайте стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности (п.7и10.1ПБУ 9/99). А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную насчете 58-2, и начисленные до момента выбытия векселяпроценты(если они предусмотрены в векселе) (п. 11 ПБУ 10/99). Сделайте такие проводки:*

Дебет 60 (76) Кредит 91-1
– передан вексель третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– списаны начисленные, но не полученные проценты по векселю третьего лица (если они предусмотрены в векселе).

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета58,91)*.

<…>

Помимо этого, необходимо сформировать финансовый результат и от реализации ценной бумаги (ст. 280 НК РФ, письма Минфина Россииот 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79,от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141). Его определяйте по правиламстатьи 280Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица*.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) также не подлежит налогообложению. Это следует изподпункта 12пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждаетсяписьмом Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79. Подробнее об этом см.Как платить НДС при расчетах векселем*.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка