Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Не запутайтесь в многочисленной отчетности за март

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
28 марта 2013 134 просмотра

Постоянное налоговое обязательство, которое образуется в течении отчетного периода отражаем проводкой Дт99 Кт68 6000р. По бухгалтерскому учету за отчетный период образовалась прибыль 10000р. При реформации баланса данное ПНО уменьшает бухгалтерскую прибыль? На 84 счет относиться сумма 10000-6000=4000р.?

Реформация баланса: подробное разъяснение правил осуществления реформации баланса в спорных ситуациях. Как отложенные и постоянные разницы влияют на реформацию. >>>

Да, ПНО уменьшает сумму прибыли при реформации баланса, его нужно отнести на 84 счет. Пример проведения реформации баланса приведен в рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»


Рекомендация:Как провести реформацию баланса. Организация применяет общую систему налогообложения

Реформацию баланса проведите по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Реформация баланса: этапы

Реформация баланса включает в себя два этапа:

  • закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
  • перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Реформация баланса: закрытие счетов

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
– закрыт субсчет 90-3;

Дебет 90-9 Кредит 90-4
– закрыт субсчет 90-4;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.

Реформация баланса: финансовый результат

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.

Призакрытии отчетных периодовв течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его насчет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года.

Реформация баланса: пример

31 декабря 2009 года бухгалтер ЗАО «Альфа» закрыл последний отчетный период 2009 года. В бухучете отражены сальдо:

  • по субсчету 90-1 – 11 800 000 руб.;
  • по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.;
  • по субсчету 90-3 – 1 800 000 руб.;
  • по субсчету 91-1 – 300 000 руб.;
  • по субсчету 91-2 – 100 000 руб.;
  • по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» – 2 200 000 руб.;
  • по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 440 000 руб.;
  • по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 30 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 11 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
– 1 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– 100 000 руб. – закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. – 440 000 руб. – 30 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за 2009 год.

На этом реформация баланса «Альфы» за 2009 года завершена.

С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Статья: реформация баланса за 2003 год

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02

Обратите внимание: во всех предыдущих примерах мы "по умолчанию" полагали, что бухгалтерская прибыль была равна налоговой (в этом случае проводка по начислению налога на прибыль делается в сумме, отраженной в налоговой декларации). Однако на практике часто бывает, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадают. Тогда в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по дебету счета 99 фирма должна отразить так называемый "условный расход по налогу на прибыль" (его сумму определяют как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога). При этом бухгалтер делает проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

  • начислен условный расход по налогу на прибыль.

Затем, согласно требованиям ПБУ 18/02, сумму условного расхода на счете 99 корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Причем постоянные налоговые активы и обязательства учитывают на отдельных субсчетах счета 99. А раз так, то при реформации баланса эти субсчета также надо закрыть.

Как закрыть субсчета, рассмотрим на примере.

Реформация баланса: пример

В учете ОАО "Меркурий" по состоянию на 31 декабря 2003 г. имеются такие данные:

  • выручка от реализации продукции с учетом НДС (сальдо по субсчету "Выручка" счета 90) - 1 200 000 руб.;
  • НДС с выручки (сальдо по субсчету "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 200 000 руб.;
  • затраты на производство и реализацию продукции (сальдо по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90) - 790 000 руб., в том числе:
  • затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, - 750 000 руб.;
  • затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (представительские расходы, превышающие установленный норматив), - 40 000 руб.

Для упрощения примера предположим, что других доходов и расходов в течение года у организации не было.

Финансовые результаты в течение года отражались так (чтобы упростить пример, мы приводим "сводную" запись, учитывающую результаты работы фирмы за все 12 месяцев года):

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 субсчет "Прибыль/убыток отчетного года"

- 210 000 руб. (1 200 000 - 200 000 - 790 000) - отражена прибыль от продаж.

Налог с этой прибыли (условный расход) равен 50 400 руб. (210 000 руб. x 24%). Он будет отражен так:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 50 400 руб. - отражен условный расход по налогу на прибыль.

Но поскольку величина затрат в бухгалтерском учете превысила сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 9600 руб. (40 000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, по кредиту субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 будет отражено 60 000 руб. (50 400 + 9600) - сумма налога, начисленная в бюджет согласно декларации за 2003 г.

31 декабря 2003 г. при реформации баланса бухгалтер ОАО "Меркурий" сделает такие записи:

Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- 1 200 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

- 200 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"

- 790 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж".

Кроме того, бухгалтер должен закрыть все субсчета, открытые к счету 99. Проводки будут такими:

Дебет 99 субсчет "Прибыль/убыток отчетного года" Кредит 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

- 50 400 руб. - закрыт субсчет "Условный расход по налогу на прибыль";

Дебет 99 субсчет "Прибыль/убыток отчетного года" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства"

- 9600 руб. - закрыт субсчет "Постоянные налоговые обязательства";

Дебет 99 субсчет "Прибыль/убыток отчетного года" Кредит 84

- 150 000 руб. (210 000 - 50 400 - 9600) - отражена чистая (нераспределенная) прибыль 2003 г.

Э.С.Митюкова

эксперт журнала "Главбух"

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка