Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 марта 2013 59 просмотров

Как мне начислять амортизацию по основным средствам, взятым в лизинг, данное основное средство (транспортное средство) числится на балансе лизингополучателя. с последующим выкупом у лизингодателя. Какой срок полезного использования я должна установить? исходя и срока договора или используя классификация ОС?

Поскольку по окончании срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество перейдет к лизингополучателю, срок полезного использования транспортного средства для целей налогового учета необходимо установить по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Как в бухучете начислять амортизацию по лизинговому имуществу

Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию*. В обратной ситуации – если имущество остается на балансе лизингодателя – не делайте этого (амортизировать имущество будет лизингодатель). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01) (п. 21 ПБУ 6/01п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования лизингового имущества. Этот срок лизингополучатель может определить в том числе и исходя из срока действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Такой способ применяйте только в случае, когда известно, что к концу срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю* (п. 28 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17п. 7 ПБУ 1/2008).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя начисления амортизации имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установило, что срок полезного использования производственного оборудования, полученного в лизинг, – пять лет.

Годовая норма амортизации составила:
1 : 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20% : 12 мес. = 11 667 руб.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
  • к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
  • к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В феврале:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, то к норме амортизации, рассчитанной от нормативного срока полезного использования, может быть применен повышающий коэффициент. При использовании линейного метода применение повышающих коэффициентов не предусмотрено.* Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нпункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

В марте ЗАО «Альфа» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное оборудование. Стоимость имущества, полученного по договору, – 6 000 000 руб. (без НДС). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 8 лет ? 100% = 12,5%.

Годовая сумма амортизации составила:
6 000 000 руб. ? 3 ? 12,5% = 2 250 000 руб.

Начиная с апреля «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 187 500 руб. (2 250 000 руб. : 12 мес.).

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Справочная информация: Амортизационные группы, в состав которых могут быть включены различные категории автомобилей 

Код ОКОФ Наименование (характеристика) автомобиля Исключаемые коды ОКОФ
Третья амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно
14 3410040 Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов

14 3410330

14 3410335

14 3410391

14 3410421

15 3410010 Автомобили легковые

15 3410114

15 3410130–15 3410141

15 3410191 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 тонны
15 3410250–15 3410265 Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 метра включительно
Четвертая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно
14 2944000 Машины и оборудование для коммунального хозяйства включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)
15 3410114 Автомобили легковые малого класса для инвалидов
15 3410020 Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы)

15 3410191

15 3410195–15 3410197

15 3410211–15 3410216

15 3410270–15 3410283 Автобусы средние и большие длиной до 12 метров включительно
15 3410300–15 3410302 Автобусы прочие
15 3410361 Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел, химических веществ
15 3410380–15 3410449 Автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие 14 3410040
Пятая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно

14 3410330–14 3410335

14 3410391

14 3410421

Машины пожарные (автомобили), мусоровозы, автогидроподъемники
15 3410130–15 3410141 Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литра) и высшего класса
15 3410195–15 3410197 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 тонн
15 3410210–15 3410216 Автомобили-тягачи седельные
15 3410290–15 3410292 Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 метров включительно
15 3410040 Автомобили специальные

14 3410040

15 3410361

15 3410380–15 3410449

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка