Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2013 16 просмотров

Предприниматель на общем режиме, взял кредит в банке для приобретение основного средства. Можно взять в расходы ежемесячные кредитные платежи для уменьшения налогооблогаемой базы? Основное средство амортизируется. Или можем учесть в расходы только проценты по кредиту, а основной долг спишется через амортизацию ОС?

Основной долг в расходах не учитывается, а проценты можно учесть в соответствии с первой статьёй.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: ИП привлекает заемные средства, или Порядок учета процентов и комиссий

<…>

Если предприниматель на общем режиме…

Как известно, в целях налогообложения НДФЛ предприниматели вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ)*.

Коммерсанты определяют состав расходов в порядке, установленномглавой 25НК РФ. То есть они должны вести учет процентов и комиссий по долговым обязательствам аналогично фирмам*.

Отметим, что у коммерсанта-заемщика полученный заем или кредит не является облагаемым доходом, а возвращенный долг – расходом (подп. 10 п. 1 ст. 251 ип. 12 ст. 270НК РФ)*.

Проценты, уплаченные за пользование заемными (кредитными) средствами, относятся к внереализационным расходам. Об этом сказано вподпункте 2пункта 1 статьи 265 НК РФ*.

Согласностатье 269НК РФ такие расходы являются нормируемыми. По своему выбору коммерсант вправе применять один из следующих методов определения предельной величины процентов по долговым обязательствам:*

  • исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным ИП на сопоставимых условиях;
  • исходя из предельной величины процентов, которая рассчитана по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на определенный коэффициент.

Выбранный способ определения нормы расходов в виде процентов по заемным обязательствам коммерсанту нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения*.

Таким образом, ИП не всегда может учесть в составе расходов всю сумму начисленных по договору займа (кредита) процентов. Чтобы понять, соответствуют ли фактически начисленные проценты установленным нормам, ИП по каждому долговому обязательству необходимо производить дополнительный расчет. В результате сравнения фактически начисленных процентов и предельной суммы процентов выбирается наименьшая величина. Именно она включается в состав профессиональных вычетов при расчете НДФЛ*.

Рассмотрим каждый из двух указанных методов подробнее*.

Учет процентов с использованием средней процентной ставки. Данный метод учета применяется в отношении займов (кредитов), если в квартале, в котором они получены, возникли сопоставимые с ними долговые обязательства*.

Согласнопункту 1статьи 269 НК РФ долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они удовлетворяют следующим критериям:*

  • выданы в одной и той же валюте;
  • выданы на те же сроки;
  • имеют сопоставимый объем;
  • имеют аналогичное обеспечение.

Для сопоставимости должны выполняться все четыре критерия одновременно (письмаМинфина России от 27.04.2010 № 03-03-05/92иФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74). Причем лучше условия сопоставимости прописать в учетной политике. Это поможет избежать претензий со стороны налоговиков и в случае споров с ними отстоять свою позицию в суде*.

Заметим, что, по мнению финансового ведомства, долговые обязательства, которые выражены в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях. А долговые обязательства, привлеченные без обеспечения, также признаются сопоставимыми по критерию обеспеченности (письмо Минфина России от 30.07.2009 № 03-03-06/1/499).

Арбитры рассматривают долговые обязательства как сопоставимые обязательства, которые кредитор налогоплательщика выдал другим российским организациям в отчетном периоде (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 9898/11).

Конечно, ИП не всегда может получить данные о среднем уровне процентов, которые взимает кредитор с других ИП и организаций. Значит, для расчета предельных процентов коммерсант может оценивать сопоставимость как привлеченных им самим займов (кредитов), так и займов (кредитов), выданных кредитором (кредиторами) другим предпринимателям и фирмам в том же отчетном периоде, при наличии такой информации (письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770 и от 27.04.2010 № 03-03-05/92).

Если коммерсант убедился в наличии сопоставимых обязательств, настало время рассчитать средний уровень процентов по ним. Учтите: в состав расходов будут включаться проценты по долговым обязательствам при условии, что их размер не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов.

Алгоритм расчета суммы процентов по долговым обязательствам, включаемой в расходы в целях исчисления НДФЛ, приведен на схеме слева.

Итак, сначала определяем средний уровень процентов по всем сопоставимым долговым обязательствам. Для этого можно использовать такую формулу:

СУП = [(ДО1 ? ФПС1 + ДО2 ? ФПС2 + … + ДОn ? ФПСn): (ДО1 + ДО2 + … + ДОn) ? 100%],

где СУП – средний уровень процентов по всем сопоставимым долговым обязательствам;

ДО1, ДО2, …, ДОn – величина соответствующего долгового обязательства;

ФПС1, ФПС2, …, ФПСn – размер фактической процентной ставки по соответствующему долговому обязательству.

Затем находим величину максимального отклонения от среднего уровня процентов. На основании пункта 1 статьи 269 НК РФ сделать это можно по формуле:

ВОmax = СУП ? 20%,

где ВОmax – величина максимального отклонения.

После этого рассчитываем предельную процентную ставку, по которой могут быть исчислены проценты в целях налогообложения:

ППС = СУП + ВОmax,

где ППС – величина предельной процентной ставки.

Наконец, сравниваем фактическую ставку, по которой начисляются проценты по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов. Если размер исчисленных процентов по долговым обязательствам не превышает проценты, исчисленные по предельной ставке, то в составе расходов учитывается вся сумма исчисленных процентов. Если же размер исчисленных процентов превышает проценты по предельной ставке, то в состав расходов включаются только проценты, рассчитанные по предельной ставке. Сумма процентов, превышающая предел, в состав расходов не входит (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Приведем пример расчета процентов для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц исходя из среднего уровня процентов*.

Пример 1*

Предприниматель в I квартале 2012 года получил на год два кредита и два займа, условия которых соответствуют критериям сопоставимости, утвержденным в учетной политике (табл. 1). Средний уровень процентов по всем договорам кредита равен 18% [(600 000 руб. ? 19% + 300 000 руб. ? 16%):: (600 000 руб. + 300 000 руб.) ? 100%].

Величина максимального отклонения от среднего уровня процентов составляет 3,6% (18% ? 20%). Соответственно предельная ставка, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, равна 21,6% (18% + 3,6%).

Средний уровень процентов по всем договорам займа равен 22% [(150 000 руб. ? 18% + 100 000 руб. ? 27%): (150 000 руб. + 100 000 руб.) ? 100%]. Величина максимального отклонения от среднего уровня процентов составляет 4,4% (22% ? 20%). То есть предельная ставка, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, – 26,4% (22% + 4,4%).

В табл. 2 сравним фактическую процентную ставку, по которой начисляются проценты по каждому долговому обязательству (ФПС), с предельной ставкой процентов (ППС).

Определим сумму процентов, которую можно учесть в расходах при исчислении НДФЛ по кредитам и займам за 2012 год (табл. 3).

Итак, по итогам 2012 года в состав профессиональных вычетов коммерсант может включить 198 359,31 руб. Остаток в сумме 495,28 руб. (198 854,59 руб. – 198 359,31 руб.) для целей налогообложения пропадет.

Учет процентов с использованием ставки рефинансирования. Если у индивидуального предпринимателя сопоставимых обязательств нет, то норматив расходов в виде процентов, учитываемых при исчислении НДФЛ, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на определенный коэффициент. Кроме того, данный способ коммерсант может выбрать и при наличии долговых обязательств, закрепив его в учетной политике*.

Вабзаце 4пункта 1 статьи 269 НК РФ указано, что предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по обязательствам в рублях), или 15% годовых (по обязательствам в иностранной валюте)*.

Однако заметим, что до 31 декабря 2012 года включительноФедеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗдействие указанного абзаца приостановлено. До указанной даты следует применять правила, которые приведены впункте 1.1статьи 269 НК РФ. Так, предельная величина процентов рассчитывается исходя из фактической процентной ставки, которая установлена соглашением сторон, но не превышает:*

  • с 1 января по 31 декабря 2010 года – ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (по кредитам и займам в рублях), или 15% (по валютным долговым обязательствам);
  • с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года – ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (по кредитам и займам в рублях), или ставку рефинансирования, умноженную на коэффициент 0,8 (по валютным долговым обязательствам).

Банк России достаточно часто меняет ставку рефинансирования. Так, ЦБ РФ установил следующую процентную ставку:

  • с 24 февраля 2010 года – 8,5%;
  • с 29 марта 2010 года – 8,25%;
  • с 30 апреля 2010 года – 8%;
  • с 1 июня 2010 года – 7,75%;
  • с 28 февраля 2011 года – 8%;
  • с 3 мая 2011 года – 8,25%;
  • с 26 декабря 2011 года – 8%.

Какую именно ставку рефинансирования использовать ИП в расчете? Для ответа на данный вопрос следует внимательно перечитать условия договора займа (кредита). В случае, когда в договоре указано об изменении процентной ставки, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату признания расходов в виде процентов. Если же сторонами это условие не предусмотрено, то для расчета норматива процентов берется ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения ИП денежных средств.

Допустим, ИП остановился на этом способе расчета норматива процентов. Рассмотрим на примере порядок определения предельной величины процентов*.

Пример 2*

Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что согласно заключенным договорам в течение срока их действия процентная ставка не меняется. Рассчитаем проценты, подлежащие учету в целях налогообложения, исходя из ставки рефинансирования Банка России. Ставка рефинансирования на дату привлечения заемных (кредитных) средств по всем договорам составила 8%. Значит, предельная ставка, по которой рассчитываются проценты в целях налогообложения, равна 14,4% (8% ? 1,8).

Фактическая процентная ставка по всем четырем долговым обязательствам больше предельной ставки. Таким образом, предпринимателю необходимо рассчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете профессиональных вычетов, по всем договорам кредита и займа исходя из предельной ставки.

Сумма процентов, которую можно включить в расходы в целях обложения НДФЛ в 2012 году, отражена в табл. 4.

Напомним, что в результате расчетов, произведенных в примере 1, сумма фактических процентов по всем договорам кредита и займа равна 198 854,59 руб. А в расчет профессиональных вычетов при использовании ставки рефинансирования Банка России можно включить только 152 931,62 руб. То есть сумма, равная 45 922,97 руб. (198 854,59 руб. – 152 931,62 руб.), останется неучтенной

Как видим из приведенных примеров, первый метод расчета, предполагающий учет величины среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, выгоднее использовать при нормировании расходов. Однако по сравнению со способом расчета исходя из ставки рефинансирования он более трудоемкий и более рискованный. Ведь НК РФ не содержит четких описаний критериев сопоставимости, а поэтому вероятны споры с налоговиками*.

<…>

Журнал «Бухгалтерия ИП», №9, сентябрь 2012

А. Стегно

налоговый консультант

2.Статья:Сельхозпредприятие получило кредит

<…>

Налоговый учет процентов

Налоговым законодательством предусмотрено, что проценты по любым долговым обязательствам включаются во внереализационные расходы. Но только в пределах установленных норм*. Если организация рассчитывает норму исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то необходимо учесть следующее. С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно предельный размер процентов по кредитам для целей налогообложения равен ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза. Это при оформлении долгового обязательства в рублях. По долгам в валюте лимит равен произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №3, март 2011

С. П. Адеева

директор ООО «Аудиторская компания "Паритет"»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка