Журнал, справочная система и сервисы
29 марта 2013 15 просмотров

Предприятие занимается сдачей недвижимого нежилого имущества в аренду. По итогам работы года имеет прибыль, которая по решению общего собрания учредителей направляется на выплату дивидендов. Учредителями являются: физ/лицо и другое предприятие. Сумму дивидендов распределяем между ими согласно долей.Вопрос: Кто и в каком размере и какие платит налоги? Проводки?

При выплате дивидендов учредителю-организации, с нее нужно удержать налог на прибыль (с российской организации по ставке 9 процентов или 0 процентов). Налог на прибыль нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.

При выплате дивидендов физическому лицу, с начисленных дивидендов нужно удержать НДФЛ (с резидента по ставке 9 процентов). Сумма НДФЛ удерживается при выплате дивидендов.

Удержание налога с дивидендов в бухучете отражается проводками:

Дебет 75 Кредит 68 « НДФЛ» – удержан НДФЛ с доходов учредителя, который не является сотрудником организации;

Дебет 70 Кредит 68 «НДФЛ» – удержан НДФЛ с доходов учредителя, который является сотрудником организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – удержан налог на прибыль с доходов учредителя-организации.

Подробный порядок отражения в учете выплаты дивидендов содержится в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как использовать чистую прибыль

<…>

В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Как минимум целесообразно вести аналитику по израсходованным и неизрасходованным средствам чистой прибыли. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли». При ее распределении (в зависимости от назначения) сделайте проводки:

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82

– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и квартальных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2

– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.*

<…>

Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Начисление дивидендов

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

  • отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
  • счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета70и75).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).*

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

5 марта 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Страховые взносы

На сумму дивидендов не начисляйте:

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.*

Какие налоги нужно удержать

Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем обязанность удержать налог распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11,п. 4 ст. 346.26НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Если учредителем является гражданин, то с начисленных дивидендов удержите НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ).*

Порядок расчета налогов (НДФЛ и налога на прибыль) зависит от следующих факторов:

  • является ли учредитель налоговым резидентом (если учредителем организации является гражданин);
  • является ли учредителем российская организация или иностранная;
  • получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях.

Если учредитель-гражданин являетсяналоговым резидентом, то НДФЛ с начисленных дивидендов удержите по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).* С дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ рассчитайте по ставке 15 процентов, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 НК РФ).

Если получателем дивидендов является российская организация, то налог на прибыль удержите по ставке 9 процентов или 0 процентов (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Применение нулевой ставки налога возможно при соблюденииопределенных условий.*

Если получатель дивидендов – иностранная организация, то налог на прибыль удержите по ставке 15 процентов, если международным договором об избежании двойного налогообложения не установлено, что к таким доходам применяется пониженная налоговая ставка или налог не удерживается вообще (подп. 3 п. 3 ст. 284 и ст. 7 НК РФ).

Чтобы применять пониженную налоговую ставку или не удерживать налог, необходимо выполнение двух условий:

Такой порядок предусмотрен статьей 312 Налогового кодекса РФ.

Следует учитывать, что срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (п. 4 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Но даже если дивиденды выплачены позже срока, налоговая ставка в отношении этих доходов не меняется (письмо Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/3-225).

<…>

Налог с дивидендов учредителю-резиденту

Если организация выплатит дивиденды учредителю-резиденту (российской организации), то нужно учесть следующий фактор, влияющий на расчет НДФЛ (налога на прибыль). А именно: получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях. Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия:

  • доходы от долевого участия в других организациях получены в предыдущий или текущий отчетный (налоговый) период;
  • при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Если организация не получала доходов от долевого участия в других организациях (либо если два этих условия не выполнены), то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Дивиденды, начисленные учредителю-резиденту (российской организации) ? 9% (0%)


Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

Если организация получала доходы от долевого участия и названные условия выполнены, то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Сумма дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) : Дивиденды, начисленные всем учредителям ? Дивиденды, начисленные всем учредителям Дивиденды, полученные организацией от долевого участия в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде ? 9%
(0%)


Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

<…>

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226,п. 4 ст. 287НК РФ).

<…>

Бухучет

Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который не является сотрудником организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который является сотрудником организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с доходов учредителя.*

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дивиденды учредителям выплачены 5 апреля 2012 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

5 марта 2013 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

5 апреля 2012 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. ? 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. ? 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.*

Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.

При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то оформите проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
– передано имущество в счет выплаты причитающихся дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость материалов, передаваемых в счет выплаты дивидендов;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по переданному основному средству, начисленная за период его эксплуатации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 10, 41, 43, 91).

<…>

Уплата НДФЛ в бюджет

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:

  • дня получения в банке денег на выплату дивидендов;*
  • дня перечисления дивидендов на счет учредителя (третьих лиц по его поручению);
  • следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из кассовой выручки.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).*

<…>

Учет дивидендов в расходах

Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16,п. 1 ст. 252НК РФ).*

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы дивиденды, начисленные и выплаченные учредителям, также не учитываются.

<…>

Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка