Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2013 259 просмотров

Подскажите, пожалуйста, как нам уесть расходы на возведение забора вокруг нашего здания. В данные расходы входит и выравнивание земляного покрова непосредственно около забора и засеивание его травой. В данный момент у нас стоит бетонный забор, и нас обязует Управа заменить его на решетчатый, прозрачный забор, чтобы хорошо просматривалась территория за забором. Мы обратились в организацию, которая занимается строительством заборов. Они нам прислали смету на строительство забора, в том числе и выравнивание грунта около забора и засеивание его травой.Затраты на сам забор и его монтаж, это основное средство. А вот куда отнести затраты на выравнивание грунта и засеивание его травой?.Спасибо.

Уважаемая Оксана Аркадьевна!

В ответ на Ваш вопрос от 29.03.2013г

сообщаем следующее: Затраты на выравнивание грунта, в налоговом и бухгалтерском учете

могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости ОС (забора). Так как они непосредственно связаны с возведением (строительсвтом) забора.

В отношении расходов на засевание травой конкретные разъяснения контролирующих ведомств отсутствуют.

Однако, с большой долей вероятности можно предположить, что налоговые органы посчитают, что данные расходы стоимость ОС не увеличивают.

и засевание газона травой в бухгалтерском

В налоговом учете Ваш вопрос остается неоднозначным. По мнению Минфина, объекты благоустройства не является амортизируемым имуществом, поэтому при отнесении затрат в расходы вероятны споры с проверяющими.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух VIP-версия»

1.Рекомендация: Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Имущество, не подлежащее амортизации

Не все имущество, которое соответствует признакам амортизируемого, может амортизироваться. Исключения из общего правила установлены пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Стоимость такого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (кроме книг, брошюр и других изданий, стоимость которых включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией). Перечень имущества, по которому нельзя начислять амортизацию, приведен в таблице.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства*

Нет, нельзя.

Понятие «объект внешнего благоустройства» в налоговом законодательстве не определено. Контролирующие ведомства поясняют, что под объектами внешнего благоустройства подразумеваются объекты, которые:*

  • не связаны с коммерческой деятельностью организации;
  • не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям;
  • предназначены для создания удобного, эстетически обустроенного пространства на территории организации.

Расходы, связанные с благоустройством территории (в т. ч. амортизационные отчисления по объектам внешнего благоустройства), не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, а следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают. Об этом сказано в письмах Минфина Россииот 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г. № 04-24/АА885.

В письмах от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 Минфин России отрицает возможность начисления амортизации по таким объектам внешнего благоустройства, как:

  • асфальтированные участки вокруг магазинов и промышленных предприятий;
  • погрузочно-разгрузочные площадки;
  • парковки для грузового и легкового автотранспорта;
  • подъездные пути;
  • тротуары и пешеходные дорожки;
  • внешнее электрическое освещение;
  • газоны, клумбы, деревья и кустарники;
  • лестницы, декоративные фонтаны, скульптуры и т. п.

Свою позицию финансовое ведомство аргументирует тем, что первоначальную стоимость основных средств, с сооружением которых связаны эти объекты, расходы на их обустройство не увеличивают. В Общероссийском классификаторе основных фондов они не упомянуты. Следовательно, такие объекты не отвечают критериям основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а являются самостоятельными видами амортизируемого имущества, не подлежащими амортизации. Некоторые суды поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1от 10 марта 2006 г. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Следует отметить, что в некоторых хозяйственных ситуациях Минфин России соглашается с возможностью амортизации объектов внешнего благоустройства либо с включением затрат на благоустройство в первоначальную стоимость других основных средств. В частности, финансовое ведомство допускает начисление амортизации по объектам, которые имеют признаки объектов внешнего благоустройства, но при этом соответствуют критериям основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Например, это возможно в организациях, деятельность которых связана с организацией отдыха (санаториях, пансионатах и т. п.), выставок и культурно-массовых мероприятий. Расходы на благоустройство и озеленение своей территории такие организации могут квалифицировать как затраты, непосредственно связанные с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть с деятельностью, направленной на получение доходов. При расчете налога на прибыль эти затраты включаются в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если в ходе работ по благоустройству создаются объекты, соответствующие критериям основных средств (например, спортплощадки, теннисные корты, автомобильные парковки и т. п.), стоимость этих объектов можно амортизировать на общих основаниях. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/386от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94.

Кроме того, амортизация объектов внешнего благоустройства либо включение затрат на их создание в первоначальную стоимость других основных средств возможны, если эти объекты создаются в силу требований законодательства, а также нормативно-технических документов в области промышленной безопасности. В отдельных отраслях экономики формирование таких объектов прямо вменяется в обязанности организаций. Поэтому их тоже можно амортизировать (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362). Арбитражная практика подтверждает этот вывод (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 апреля 2008 г. № КА-А40/2263-08от 27 сентября 2007 г. № КА-А40/9456-07от 20 марта 2006 г. № КА-А40/1706-06Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04).

Главбух советуетесть аргументы, позволяющие амортизировать объекты внешнего благоустройства и в некоторых других ситуациях. Но чтобы воспользоваться этими аргументами, организации, скорее всего, придется обращаться в суд.

Иногда расходы на благоустройство неразрывно связаны с сооружением основных средств. Такая ситуация может возникнуть, если в проекте на строительство здания изначально заложено создание объектов внешнего благоустройства. Например, когда внешнее благоустройство является элементом единого дизайна возводимого строения или когда договором предусмотрено, что подрядчик при строительстве здания должен заасфальтировать прилегающую к нему территорию. Такие расходы не приводят к созданию самостоятельных объектов внешнего благоустройства, а включаются в первоначальную стоимость возводимых зданий, сооружений и т. п. После ввода этих объектов в эксплуатацию расходы организации на благоустройство будут постепенно уменьшать налогооблагаемую прибыль через амортизацию. При рассмотрении подобных ситуаций некоторые суды встают на сторону организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 января 2009 г. № КА-А40/12910-08, Северо-Западного округа от 13 июля 2009 г. № А56-48313/2008от 7 июня 2004 г. № А56-28373/03).

Кроме того, иногда начисление амортизации по объектам внешнего благоустройства признается правомерным из-за неоднозначной формулировки, которая содержится в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Исходя из его буквального толкования можно сделать вывод, что амортизировать запрещено лишь объекты лесного и дорожного хозяйства, сооруженные с привлечением бюджетного (целевого) финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты. Поскольку иных ограничений в отношении амортизации объектов внешнего благоустройства Налоговый кодекс РФ не содержит, некоторые суды принимают решения в пользу организаций именно по этой причине (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. № КА-А40/12233-10от 2 апреля 2010 г. № КА-А40/2846-10Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008). Подробнее об этом см. Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по забору (ограждение территории организации)

Да, можно.

Забор нельзя отнести к объектам внешнего благоустройства (амортизация по которым не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)), так как этот вид имущества является сооружением, обеспечивающим безопасность имущества организации. В частности, забор упомянут в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, в подразделе «Сооружения» (коды12 454000012 3697000).

Расходы на обеспечение безопасности имущества организации можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Хотя они не приносят дохода напрямую, зато обеспечивают возможность его получения и минимизируют возможные потери (порчу и утерю имущества организации). Поэтому учитывайте амортизацию, начисленную по забору, ограждающему территорию организации, в расходах, уменьшающих налог на прибыль.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

1.Справка: Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета

Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета Разъяснения
Объекты внешнего благоустройства Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется, если объекты не соответствуют критериям основных средств. Подробнее об этом смЧто относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете письма Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201

3.Статья:Благоустройство территории торгового центра. Учет затрат

Благоустройство территории, прилегающей к торговому центру, позволяет повысить привлекательность объекта в глазах потенциальных покупателей. Но при этом довольно часто возникают трудности с учетом таких расходов. Мы проанализировали действующие нормы, разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Бухучет расходов

Если организация благоустраивает территорию посредством устройства газона и установки скамеек, такие расходы следует отразить в составе прочих (насчете 91«Прочие доходы и расходы»). Также к ним можно отнести затраты на поддержание используемых объектов в рабочем состоянии, а именно: на уборку территории, очистку ее от снега, высадку цветов на газонах, стрижку деревьев и кустарников.

При выполнении капитальных работ по благоустройству организация обязана соблюсти все требования, предусмотренные действующими нормативными документами.

Так, при производстве и приемке работ по благоустройству территории, прилегающей к торговому центру, надо руководствоваться правилами, установленными СНиП III-10-75 «Благоустройство территорий» (утверждены постановлением Госстроя СССР от 25 сентября 1975 г. № 158).

Обустройство автостоянки предполагает сооружение внутриквартальных проездов, тротуаров, пешеходных дорожек и площадок. Устройство таких объектов должно осуществляться в соответствии со СНиП 3.06.03-85 «Автомобильные дороги» (утверждены постановлением Госстроя СССР от 20 августа 1985 г. № 133).

Учет капитальных расходов на благоустройство территории, которые могут включать и устройство автостоянки, зависит от конкретной ситуации – от того, выполняются такие работы в рамках реконструкции здания, строительства нового объекта или по отдельному проекту.

Пример

Торговая компания проводит работы по благоустройству территории в ходе строительства нового здания. В связи с этим предполагается строительство площадки для погрузочно-разгрузочных работ, подъездных путей, площадки для парковки автомашин, освещение территории, озеленение газона, устройство тротуаров и ограждений. Создание объекта благоустройства предусмотрено проектом строительства здания.

В бухгалтерском учете торговой компании расходы на строительство торгового центра (включая благоустройство территории) составили 3 500 000 руб. и отражаются в составе капитальных вложений:

Дебет 08 субсчет «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60
– 3 500 000 руб. – отражены расходы на реконструкцию здания (с учетом затрат на благоустройство).

Объект принимается к учету в качестве основного средства, если выполняются условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01. В данном примере благоустройство территории предусмотрено сметой на реконструкцию. По завершении всех работ и на основании первичных документов (акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3) будет оформлен акт о вводе объекта в эксплуатацию (и его стоимость перенесут на счет 01 «Основные средства»).

Как правило, в случае с объектами благоустройства, отдельно принимаемыми к учету, возникают сомнения относительно их использования в производственной деятельности, а также способности приносить организации экономические выгоды в будущем. И как следствие, возможны споры о соответствии их критериям, прописанным впункте 4ПБУ 6/01, для целей включения этих объектов в состав основных средств.

По мнению автора, объекты благоустройства стоимостью более 40 000 руб. (если предприятием выбран такой критерий для отнесения объектов в состав основных средств) отвечают требованиямпункта 4ПБУ 6/01 и включаются в состав основных средств. Аргументы здесь следующие.

  1. Согласно пункту 2 статьи 38 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», запрещается ввод в эксплуатацию объектов без завершения предусмотренных проектами работ по благоустройству территорий. Кроме того, пункт 2 статьи 39 Закона № 7-ФЗ обязывает юридических и физических лиц, осуществляющих эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектов, заниматься благоустройством территории.
  2. Требования к освещению приводятся в санитарных правилах и нормах «Гигиенические требования к естественному, искусственному и совмещенному освещению жилых и общественных зданий. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1278-03», утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 8 апреля 2003 г. № 34.

По мнению Минфина России (письма от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73), при отнесении объектов к основным средствам следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

При этом финансисты указывают на то, что объекты внешнего благоустройства не относятся к основным фондам.

Однако если рассматривать составляющие части объекта благоустройства, то с позицией чиновников можно поспорить, поскольку, например, в состав основных средств включены:

  • площадки производственные с покрытиями (щебеночными, гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами) (код 12 0001121);
  • ограждения (коды 12 3697050, 12 4540031);
  • скамейки (код 16 3612560);
  • многолетние декоративные насаждения (код 18 0160250).

Налоговый учет объектов

Согласно нормамГрадостроительного кодекса РФ, в обязанность физических и юридических лиц включено проведение работ по надлежащему содержанию зданий, строений, сооружений и иных объектов недвижимости на земельных участках, а также работ по благоустройству земельных участков в соответствии с градостроительными нормативами и правилами.

Кроме того, расходы на благоустройство иногда производятся с целью соблюдения требований санитарных или строительных норм и правил, а также нормативно-правовых актов местных органов власти.

Следовательно, если затраты на благоустройство относятся к текущим, они учитываются в составе прочих (постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2008 г. № КА-А40/8775-08).

Если затраты относятся к капитальным, то в налоговом учете формируется амортизируемое имущество. Правда, здесь возникают споры по вопросу начисления амортизации таких объектов, вызванные формулировкойподпункта 4пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Но суды исходят из буквально прочтения данной нормы: не подлежат амортизации только теобъекты внешнего благоустройства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки (постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. № КА-А40/12233-10, ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008).

Вычет «входного» НДС

Для предъявления «входного» НДС к вычету из бюджета требуется обоснование, аналогичное приведенному при обосновании расходов на благоустройство для целей налога на прибыль. В письме Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/136 разъясняется, что услуги по уборке снега, мусора, благоустройство газонов не используются для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, соответственно суммы налога, предъявленного по таким услугам, к вычету не принимаются. Однако судебная практика по данному вопросу на стороне налогоплательщиков (постановление ФАС Поволжского округа от 20 августа 2010 г. № А55-36402/2009).

С.П. Адеева

генеральный директор ООО «Аудиторская фирма "Паритет"»

Журнал «Учет в торговле» №5, май 2012

4.Статья: Как обосновать расходы на обновление газона вокруг офиса?

Проблема

«…Планируем этой весной посадить новый газон взамен прошлогоднего. Несколько лет назад мы уже меняли газон, но потом инспекторы сняли расходы на проверке. Как нам обосновать такие затраты, чтобы защититься от претензий проверяющих?..»

Вопрос главного бухгалтера
Татьяны Дорофеевой

Решение

Татьяна, обосновать расходы можно несколькими способами. Все зависит от вида деятельности компании, а также от условий использования участка. Но в любом случае споры с инспекторами не исключены.

По мнению контролеров, учесть затраты на новый газон нельзя по двум причинам: первая – затраты не связаны с деятельностью компании, а значит, экономически не обоснованы, и вторая – объекты внешнего благоустройства амортизировать нельзя (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин (письмо от 17.07.12 № 03-03-06/2/81). Но обосновать расходы все же можно.

К примеру, новый газон может быть необходим компании для ее основной деятельности. В частности, если организация оказывает санаторно-курортные услуги. Тогда даже чиновники не спорят с правомерностью расходов (письма Минфина России от 07.07.09 № 03-03-06/1/443от 09.11.11 № 03-03-06/1/736).

Если компания обновляет газон исключительно в эстетических целях, то можно привести другие аргументы. Например, что в офис компании приходят клиенты, а неухоженный газон отрицательно скажется на имидже. Суды некоторых регионов принимают такой аргумент (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.08.11 № А53-17860/2010). Правда, в Северо-Западном округе практика по таким спорам пока не сложилась.

Наконец, обосновать необходимость обновления газона и других расходов на озеленение можно требованием городских властей или собственника. К примеру, если компания получает от администрации города участок, то в договоре обычно предусмотрена обязанность компании благоустроить территорию. В этом случае судьи признают, что расходы обоснованны (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.07.09 №А56-48313/2008).

Л. Хроколо

эксперт «УНП»

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 11, МАРТ 2013

29.03.2013 г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Жукова Мария.

Ответ утвержден:

ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Ракова Елена.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка