Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2013 50 просмотров

Подскажите, пожалуйста, как заполнить налоговую декларацию по единому налогу (ИП не имеет наемных работников, 6%, страховые взносы за себя за 2012 год 17208)я заполнила строка 260 - 12180 (такой получился налог)280 - 17 208 (страховые взносы за себя)вопрос: т. к. сумма единого налога меньше, чем страховые взносы, как заполнить строки раздела №1., и в строке 280 сейчас нужно указать всю сумму 17208, или 50%. Спасибо.

Поскольку на предпринимателей, работающих без привлечения наемного персонала, 50-процентное ограничение суммы вычета не распространяется, в строке 280 нужно указать всю сумму уплаченных (в пределах начисленных) в 2012 году взносов.

В разделе 1 строки заполняются в зависимости от того, уплачивал предприниматель в течение года авансовые платежи или нет. Так, если в течение года предприниматель уплачивал авансовые платежи по налогу, а по итогам налогового периода сумма единого налога к уплате отсутствует, т.к сумма уплаченных взносов превысила сумму исчисленного налога, необходимо заполнить строку 070 и разницу в виде излишне уплаченных авансовых платежей поставить к уменьшению. Если же в течение года предприниматель не перечислял авансовые платежи по единому налогу в бюджет, необходимо заполнить строку 060, в которой сумму единого налога к уплате указать 0руб.

Сумма уплаченных страховых взносов, превысившая сумму единого налога, возмещению предпринимателю не подлежит, так как представляет собой сумму страховых взносов, уплаченных на обязательное пенсионное и медицинское страхование предпринимателя, зачисляемые в соответствующие внебюджетные фонды, и не является переплатой по единому налогу.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Как применять вычет по единому налогу при упрощенке предпринимателям


Статьей 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрен различный порядок применения налогового вычета по уплаченным страховым взносам для предпринимателей, которые ведут деятельность с привлечением и без привлечения наемного персонала.*

Предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:
– как лица, которые производят выплаты и вознаграждения другим физическим лицам;
– как предприниматели, самостоятельно финансирующие свое пенсионное и медицинское страхование.

Такие предприниматели платят страховые взносы не только за себя (в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС), но и за наемных сотрудников (в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и ФФОМС). Это следует из положений подпункта «б» части 1, части 3статьи 5, части 1 статьи 8 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Однако уменьшить сумму единого налога они могут лишь на сумму страховых взносов с выплат и вознаграждений в пользу наемного персонала. Взносы, уплаченные предпринимателями за себя (в фиксированном размере), к вычету не принимаются. При этом действует еще одно ограничение: налоговый вычет не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 и абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Сложение страховых взносов, начисленных с выплат наемному персоналу, и страховых взносов в фиксированном размере при определении величины налогового вычета статьей 346.21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Предприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положений пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Такие предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке

Заполнение раздела 1

В разделе 1 декларации по единому налогу при упрощенке, в частности, нужно указать:

Для расчета суммы налога к уплате (строка 060 раздела 1) или уменьшению (строка 070 раздела 1) используйте показатели*:

  • суммы авансовых платежей по единому налогу, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года (строки 030–050 раздела 1 декларации);
  • сумма единого налога за год (строка 260 раздела 2 декларации).

По строке 060 укажите сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, начисленного за девять месяцев (строка 260  строка 050). Если сумма авансового платежа превышает сумму налога, начисленного за год, разницу укажите в строке 070 раздела 1.*

Об этом сказано в разделе IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н.

Пример заполнения раздела 1 декларации по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам налогового периода сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога

Организация применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 15 процентов.

Суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога (авансовых платежей) в течение года, представлены в таблице (руб.).

Период Доходы Расходы Налоговая база Сумма налога (авансового платежа)
I квартал 80 000 48 000 32 000 4800
полугодие 90 000 92 000 0 0
9 месяцев 110 000 111 000 0 0
год 115 000 122 000 0 0


В целом за налоговый период сумма расходов превысила сумму доходов. Поэтому по итогам года бухгалтер начислил минимальный налог в сумме 1150 руб. (115 000 руб. ? 1%).

В разделе 1 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:

  • по строке 020 – КБК, по которому в бюджет перечислен авансовый платеж по единому налогу;
  • по строке 030 – сумма авансового платежа, начисленного за I квартал, – 4800 руб.;
  • по строке 040 – сумма авансового платежа, начисленного за полугодие (с учетом авансового платежа за I квартал), – 4800 руб. (0 руб. + 4800 руб.);
  • по строке 050 – сумма авансового платежа, начисленного за девять месяцев (с учетом авансовых платежей за I квартал и полугодие), – 4800 руб. (0 руб. + 0 руб. + 4800 руб.);
  • по строке 070 – сумма налога к уменьшению – 4800 руб.;
  • по строке 080 – КБК, по которому в бюджет перечислен минимальный налог;
  • по строке 090 – сумма минимального налога – 1150 руб.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 декларации налогоплательщики заполняют по-разному в зависимости от выбранного объекта налогообложения.*

Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнить строки 201210–270 раздела 2. При этом в показатель, отраженный построке 220, включите разницу (если она есть) между уплаченным минимальным налогом и единым налогом за прошлый год. Эта разница увеличивает сумму расходов налогоплательщика за текущий год.

При заполнении строки 220 учитывайте, что состав страховых взносов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, расширен (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Помимо пенсионных взносов, в этой строке следует отражать суммы взносов на обязательное социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (письмо ФНС России от 3 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3396).

В строке 230 зафиксируйте величину убытка прошлых лет, частично или полностью погашаемого за счет налоговой базы текущего года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если в прошлых налоговых периодах налогоплательщик не понес убытков, в строке 230 поставьте прочерк.

Такие рекомендации по заполнению раздела 2 декларации содержатся в разделе VПорядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, и письме ФНС России от 3 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3396.

В строке 270 рассчитайте сумму минимального налога (1% от суммы доходов, указанных построке 210). Сделайте это даже в том случае, если налоговая база положительна и сумма единого налога явно превышает минимальный размер. Сравните рассчитанную сумму минимального налога с суммой единого налога за текущий год (строка 260), если она больше, то перечислите в бюджет минимальный платеж (строка 090).

Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, должны заполнить только строки 201, 210, 240, 260 раздела 2 декларации. Кроме того, они заполняют строку 280раздела 2*. Это следует из положений раздела V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, и письма ФНС России от 3 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3396.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Приказ Минфина России от 22.06.2009 №58Н: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

IV. Порядок заполнения Раздела 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

<…>


4.6. По коду строки 050 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.

4.7. По коду строки 060 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.*
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по данному коду строки определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за девять месяцев. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю* (абзац в редакции, введенной в действие с 17 июля 2011 года приказом Минфина России от 20 апреля 2011 года N 48н, - см. предыдущую редакцию).
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, значение показателя по данному коду определяют как разность значений строк 260 и 050. Данный показатель указывается, если значение показателя по коду строки 260 больше или равно значению показателя по коду строки 050 и сумма исчисленного налога за налоговый период больше или равна сумме исчисленного минимального налога.

4.8. По коду строки 070 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по данному коду определяют как разность значений строки 050 и строки 260, за минусом значения по коду строки 280. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 меньше нуля*.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, значение показателя по данному коду определяют как разность значений строк 050 и 260, если значение показателя по коду строки 050 больше значения показателя по коду строки 260 и значение показателя по коду строки 270 меньше или равно значению показателя по коду строки 260, или как значение показателя по коду строки 050, если значение показателя по коду строки 260 меньше значения показателя по коду строки 270.

<…>

V. Порядок заполнения Раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога»

<…>

5.9. По коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов* на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога (абзац в редакции, введенной в действие с 17 июля 2011 года приказом Минфина России от 20 апреля 2011 года N 48н, - см.предыдущую редакцию).

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, данную строку не заполняют.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка