Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2013 69 просмотров

Открываем филиал в республике Казахстан.У филиала свой счет и баланс. Кто и как должен платить налоги?

 Если общество зарегистрировало филиал на территории иностранного государства, то соответствующие налоговые обязательства должны быть рассчитаны по Законодательству данного государства (республика Казахстан).

Однако, порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ имеет свои особенности. Порядок расчета и уплаты данных налогов представлен в файле ответа. Следует указать, что между Россией и Республикой Казахстан заключено соглашение об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г.. Используйте данный документ при решении своего вопроса.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журналов «Зарплата» и «Главбух», которые Вы можете найти в закладке «Журналы»

1. Статья:Филиал за границей. Как рассчитать налог на прибыль?

Экономические амбиции руководства не помещаются на 1/6 части суши. Решено создать филиал за границей. С 1 января 2008 года Налоговый кодекс прямо указывает, что компания с заграничными подразделениями должна платить налоги и отчитываться по местонахождению головного офиса. Как учесть доходы и расходы, полученные за границей?

Определяем налоговую базу

Поступления, а также расходы, которые загранпредставительство понесло за рубежом, нужно учитывать, формируя базу по налогу на прибыль в России. Это требование пунктов1и2статьи 311 Налогового кодекса РФ. Иными словами, к доходам и расходам заграничного филиала применяются все нормыглавы 25кодекса.*

Вместе с тем в расходах при расчете налога на прибыль нельзя учесть налоги, уплаченные по законодательству иностранного государства. Ведьподпункт 1пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода только те налоговые платежи, которые начислены по российским законам. Такой же вывод сделан вписьме Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-03-06/1/376*.

Как правило, все расчеты за границей филиал ведет в иностранной валюте. Поэтому доходы и расходы загранпредставительства приходится пересчитывать в рубли на ту дату, когда они возникли*. А вот валютные ценности и долги филиала пересчитывают на последнее число отчетного (налогового) периода. Само собой, при этом возникают курсовые разницы, которые также относятся к доходам или расходам зарубежного филиала.

«Передаем» доходы и расходы

В головную организацию необходимо передать копии всех бумаг, которые оформляются в филиале. К ним относятся первичные документы, декларации по налогам, уплаченным за границей, бухгалтерские справки, регистры бухгалтерского и налогового учета и др.

Хотя законодательство этого и не требует, многие компании делают нотариально заверенный перевод документов в консульстве иностранного государства. Если же в штате есть переводчик, он подписывает перевод. А затем его заверяет руководитель.

Естественно, документооборот между головным офисом и подразделением должен быть своевременным и четким.* Поэтому стоит прописать в учетной политике сроки и порядок, в которые документы нужно передавать в бухгалтерию головного отделения. Главное, чтобы к тому дню, когда бухгалтер начнет считать налог на прибыль, у него были все необходимые сведения. Поэтому в графике документооборота стоит указать, что все документы филиала за отчетный (налоговый) период должны быть переданы, например, до 10-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Самый надежный способ передать все бумаги в кратчайший срок командировать ответственного сотрудника (бухгалтера) из загранпредставительства в головной офис. Такой работник сможет дать пояснения по всем вопросам и отчитаться о результатах работы филиала. Если такой возможности нет, то имеет смысл воспользоваться услугами экспресс-почты.*

На практике прежде, чем некоторые документы поступят в офис на территории России, их передают по факсу или электронной почте. Таким способом высылают, как правило, сводные документы, такие как журнал хозяйственных операций, отчеты по смете и т. п.

Бухгалтер, который ведет учет в загранпредставительстве, вряд ли хорошо знаком с налоговым законодательством России. Поэтому в инструкции для бухгалтера загранфилиала стоит перечислить сведения, которые он должен показывать в своих отчетах обособленно. Допустим, в стране, где работает представительство, не нормируются представительские расходы. Бухгалтеру же головного офиса важно знать их точную сумму, чтобы рассчитать норматив, как того требует пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Принимаем к зачету налог, уплаченный за границей

Филиал платит налог на прибыль (или его аналог) в той стране, в которой получает доход. С большинством стран у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. Благодаря этому российские компании избавлены от необходимости второй раз уплачивать налог с заграничных доходов. Сумма, уплаченная в бюджет иностранного государства, просто исключается из налога на прибыль, начисленного в России. Однако тут существует ограничение: налог нельзя уменьшить больше, чем на сумму, которая была бы уплачена в российский бюджет, если бы доход был получен в нашей стране (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).*

Чтобы определить, какую сумму иностранного налога можно зачесть, нужно сделать следующее.*
1. Рассчитываем по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, базой для которого будут доходы и расходы филиала (предельная величина).
2. Полученную сумму сравниваем с налогом, который был перечислен в бюджет иностранного государства. Если первая величина больше второй, зачесть можно весь перечисленный налог. В том же случае, когда второе значение больше первого, в зачет берется предельная величина*.

Пример

ООО «Ароматы» открыло коммерческое представительство в Республике Беларусь. Подразделение реализует вкусовые добавки для пищевой промышленности. За 9 месяцев 2007 года ООО «Ароматы» выручило в Белоруссии 2 500 000 руб. Расходы филиала за этот период составили 2 073 390 руб., в том числе:
себестоимость продукции 1 000 000 руб.;
расходы на оплату труда 500 000 руб.;
взносы на социальное страхование 180 000 руб.;
амортизационные отчисления 100 000 руб.;
услуги сторонних организаций 240 000 руб. (в том числе НДС (18%) 36 610 руб.);
командировочные расходы 90 000 руб. (в том числе суточные сверх норм, установленных законодательством России, 20 000 руб.).

Все перечисленные расходы при расчете налога на прибыль по законодательству Республики Беларусь учитываются в полном объеме.

Налог на прибыль, который ООО «Ароматы» должно перечислить в бюджет Белоруссии за 9 месяцев 2007 года, составляет (размер ставки налога на прибыль 24%):
(2 500 000 руб. 2 073 390 руб.) ? 24% = 102 386,4 руб.

По соглашению об избежании двойного налогообложения эту сумму можно исключить из налога на прибыль, который ООО «Ароматы» должно уплатить в России.

Рассчитаем предельную сумму налога, перечисленного в бюджет Белоруссии, которую можно зачесть при уплате налога на прибыль.

Выручку от реализации вкусовых добавок филиалом за границей ООО «Ароматы» включит в состав доходов, определяя налог на прибыль за 9 месяцев 2007 года, в полном объеме. А вот в расходах нельзя учесть суточные сверх норм, установленных в России, 20 000 руб. и платежи в бюджет иностранного государства 180 000 и 36 610 руб.

Таким образом, сумма расходов филиала, которые берутся в расчет предельной величины, составляет:
1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. + 240 000 руб. 36 610 руб. + 70 000 руб. = 1 873 390 руб.

Предельный размер налога, на который можно уменьшить налог на прибыль в России, равен:
(2 500 000 руб. 1 873 390 руб.) ? 24% = 150 386,4 руб.

Так как предельная величина больше суммы, которую уплатила компания в бюджет Белоруссии, в уменьшение налога на прибыль в России можно зачесть всю сумму, уплаченную за рубежом, 102 386,4 руб.

Чтобы зачесть суммы, поступившие в бюджет другого государства, необходимо документально подтвердить, что налог был уплачен на иностранной территории. Если деньги перечислил филиал, то подтверждающий документ (платежное поручение с пометкой «Исполнено») заверяет налоговый орган иностранного государства, в котором обособленное подразделение состоит на учете. А если налог из доходов филиала удержала иностранная фирма налоговый агент, то помимо платежки понадобится еще и письмо от этой компании (см.письмо Минфина России от 26 января 2005 г. № 03-08-05). К документам, составленным на иностранном языке, надо приложить русский перевод.

После того как все подтверждающие документы собраны, нужно заполнить декларацию о доходах, полученных за пределами России.Формаэтой декларации иИнструкцияпо ее заполнению утвержденыприказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@.

Представить декларацию в инспекцию можно в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени, когда налог был уплачен или удержан за границей.

В декларации отражают доходы и расходы, связанные с деятельностью представительства, а также сумму налога, которая уплачена в бюджет иностранного государства. Расходы филиала за границей показывают отдельно от его затрат на территории России. Кстати, здесь приводят все расходы и те, которые принимают с ограничениями, и те, что не учитывают вовсе.

Сумму иностранного налога, который берется к зачету, также надо отразить по строкам240,250и260листа 02 декларации, форма которой утвержденаприказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н . Сделать это нужно в том периоде, когда собраны все документы и оформлена декларация о доходах, полученных за пределами России.*

Журнал «Главбух», № 1, январь 2008

2. Статья:Работник трудится за рубежом: как платить НДФЛ

Обособленные подразделения российских предприятий выплачивают работникам заработную плату, премии, больничные и т. д. В статье рассмотрим, как организованы исчисление, удержание и уплата НДФЛ с этих выплат.

Обособленные подразделения российской организации за рубежом не состоят на учете в налоговых органах в РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). В тех случаях, когда работодатель должен исполнить функции налогового агента, расчеты по НДФЛ с заработной платы сотрудников, работающих за рубежом, может осуществлять только головная организация по месту своего нахождения в России.*

Факторы, определяющие порядок обложения НДФЛ

Порядок налогообложения доходов, которые получает работник зарубежного филиала российской организации, зависит от того:*

  • является или нет работник налоговым резидентом РФ;
  • где расположены источники его доходов: в Российской Федерации или за ее пределами1;
  • заключен ли Российской Федерацией международный договор об избежании двойного налогообложения с государством, в котором выполняются работником трудовые обязанности.

Резиденты и нерезиденты
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговый статус сотрудника определяется на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Об этом говорится в письмах Минфина Россииот 26.03.2010 № 03-04-06/51иот 29.10.2009 № 03-04-05-01/779.*

Если работник будет находиться на территории РФ более 183 дней в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря), то он признается налоговым резидентом РФ в данном налоговом периоде. Если работник в течение налогового периода (с 1 января по 31 декабря) трудится в обособленном подразделении 183 дня или более, то он не является налоговым резидентом РФ в этом календарном году.

Период нахождения на территории РФ не считается прерванным на время краткосрочных (до шести месяцев) выездов за границу для лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Как определить, где расположен источник дохода
Источник дохода в целях исчисления НДФЛ определяется в зависимости от вида дохода и места исполнения трудовых обязанностей.

Зарплата. Львиная часть доходов, получаемых работником зарубежного филиала, – заработная плата. Главный критерий определения места расположения их источника – место исполнения трудовых обязанностей.*

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом место регистрации (расположения) работодателя или место выплаты дохода (например, на лицевой счет, открытый в банке на территории России) значения не имеет.

Пособия. Помимо заработной платы, работники обособленных подразделений, как все застрахованные лица, могут получать пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренные российским законодательством. Для целей исчисления НДФЛ эта выплата относится к доходам, источник которых расположен на территории Российской Федерации (подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Отпускные. Отпускные, начисленные за время выполнения работником трудовых обязанностей за границей, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-04-06-01/123).*

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Для начала определимся, что будем иметь в виду, говоря о порядке исчисления и уплаты НДФЛ. Для наших целей порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется совокупностью ответов на следующие вопросы:*

  • надо ли с полученного дохода уплачивать НДФЛ;
  • какую ставку налога применять, предоставлять ли налоговые вычеты;
  • кто производит расчеты по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет РФ?

Надо ли с полученного дохода уплачивать НДФЛ
Согласностатье 209НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:*

  1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц – налоговых резидентов России;
  2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доход, полученный нерезидентом РФ от источников за пределами России, не относится к объекту обложения НДФЛ при условии, что международным соглашением об избежании двойного налогообложения не установлены иные правила. Если же положения российского налогового законодательства не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к российскому или иностранному источнику, то отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России (п. 4 ст. 208 НК РФ).*

Какую ставку налога применять, предоставлять ли налоговые вычеты
Ставки. В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении большей части2 доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%, а в отношении доходов налоговых резидентов РФ – 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Вычеты. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, налоговая база определяется с применением налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). При расчете НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 30%, налоговые вычеты не применяются.

Нерезидент стал резидентом: пересчет НДФЛ
Если работник в течение налогового периода меняет свой статус, изменяется и порядок обложения его доходов НДФЛ. Возникает необходимость пересчета НДФЛ. Окончательно налоговый статус работника определяется по завершении налогового периода (календарного года).

После смены статуса с нерезидента на резидента налогоплательщик имеет право получить обратно сумму переплаты по НДФЛ, образовавшуюся в связи с применением налоговой ставки 30%, или зачесть ее в счет будущих платежей НДФЛ в течение данного налогового периода.

Возврат НДФЛ. С 2011 года процедура возврата переплаты по НДФЛ установлена в статье 231 НК РФ. Однако по порядку возврата переплаты в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика существуют различные точки зрения.

Позиция ФНС России. Заметим, что по этому вопросу представители Федеральной налоговой службы высказали особое мнение. По мнению налоговиков, наряду с налоговым органом работодатель тоже может возвратить налог, но только если работник приобретает статус налогового резидента после 3 июля и этот статус уже не изменится до конца налогового периода (письмо ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150).

Позиция Минфина России. По мнению Минфина России, возврат переплаты по НДФЛ осуществляется только налоговым органом и только по итогам налогового периода на основании произведенного налогоплательщиком перерасчета в налоговой декларации. Такое указание прописано в пункте 1.1 статьи 231 Налогового кодекса. При этом начиная с месяца, в котором работник сменил налоговый статус, налоговый агент должен провести перерасчет НДФЛ (письмо Минфина России от 28.09.2011 № 03-04-06/6-242).

Из резидентов в нерезиденты
Если работник потерял статус налогового резидента, то налоговый агент, продолжающий выплачивать ему доходы, должен произвести следующие действия:*

  • рассчитать НДФЛ по ставке 30% в отношении доходов от источников в РФ без применения налоговых вычетов;
  • выявить сумму НДФЛ, подлежащую доплате;
  • удержать ее из доходов налогоплательщика, источником выплаты которых он является;
  • перечислить удержанную доплату в российский бюджет.

При отсутствии возможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода направить в налоговый орган и налогоплательщику справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ)3. Далее налогоплательщик самостоятельно будет производить взаиморасчеты с налоговым органом относительно недоимки по НДФЛ.

Роль работодателя в осуществлении расчетов с бюджетом по исчислению и уплате НДФЛ
Российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, является налоговым агентом в отношении НДФЛ с этих доходов. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в российский бюджет НДФЛ. Эта норма установлена пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Работодатель является налоговым агентом. Работодатель, выплачивающий доходы работнику, должен исполнять обязанности налогового агента, только если местом расположения источника дохода признается Российская Федерация. В составе доходов работников обособленного подразделения российской организации за рубежом могут быть такие, источник которых расположен на территории Российской Федерации. Выше мы уже говорили, что к подобным доходам относятся пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанные в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ). В отношении такого рода доходов согласно нормам пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса источник выплаты становится налоговым агентом по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

  1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог в бюджет;
  2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;
  3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ;
  4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ;
  5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ.

Кроме этого, он должен выдавать налогоплательщикам справки по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Работодатель не является налоговым агентом. Как мы выяснили ранее, в отношении работников обособленного подразделения российской организации за рубежом можно однозначно утверждать, что источник их доходов, получаемых в виде зарплаты, расположен за пределами территории РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В отношении этого вида доходов работодатель не признается налоговым агентом. На него не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 20.06.2011 № 03-04-05/6-430). То есть работодатель не обязан исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с этого дохода, а также не должен вести налоговый учет НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), представлять в налоговый орган и выдавать налогоплательщикам справки по форме 2-НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 230 НК РФ).

Работник – налоговый резидент РФ получил доходы за рубежом
Когда работник, признаваемый в данном налоговом периоде налоговым резидентом РФ, получил доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, он должен самостоятельно исчислить и уплатить налог с таких доходов (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Вполне возможно, что в той стране, где расположено обособленное подразделение российской организации, его работник будет признан налогоплательщиком в соответствии с национальным налоговым законодательством этой страны.

В этом случае на порядок обложения налогом доходов, полученных от источников в иностранном государстве, будет влиять наличие или отсутствие между Россией и страной, где расположено обособленное подразделение, межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – межгосударственное соглашение).

Межгосударственное соглашение заключено. Условиями межгосударственного соглашения может быть предусмотрен один из двух вариантов.

Вариант 1: уплата там, зачет в России. Налогом на доходы по местному законодательству страны пребывания облагается заработок от источника, расположенного за пределами РФ.

Для реализации положений межгосударственного соглашения работник должен предъявить в налоговый орган страны пребывания документ, подтверждающий его статус налогового резидента РФ. Этот документ будет учитываться при налогообложении полученного за пределами России дохода в иностранном государстве.*

По окончании налогового периода работник получит подтверждение об уплате налога в иностранном государстве. Для осуществления зачета по НДФЛ он обязан не позднее 30 апреля следующего года представить в российский налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ) по форме 3-НДФЛ и приложить к ней подтверждение об уплате налога в иностранном государстве (п. 2 ст. 232 НК РФ).

На основании декларации и прилагаемых к ней документов в налоговой инспекции проведут камеральную проверку. Цель проверки – выявить правильность отражения в декларации суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, подлежащей зачету в России. Дело в том, что зачет производится не на паритетных началах: сколько уплачено – столько зачтено, а в пределах той суммы налога, которую работник уплатил бы по правилам налогового законодательства РФ. Например, в иностранном государстве сумма налога (в рублевом эквиваленте) составила 1 млн. руб., а в России с этого же дохода – 100 000 руб. К зачету будет принято только 100 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, должна быть внесена в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Вариант 2: налог уплачивается в РФ. Если в соответствии с местным налоговым законодательством доходы нашего работника, полученные в стране пребывания, не облагаются налогом, налог с них (НДФЛ) работник должен задекларировать и уплатить в Российской Федерации.

При любом варианте по окончании налогового периода налогоплательщиком в декларации определяется общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

<…>

Журнал «Зарплата» ноябрь 11 2011
О. В. Негребецкая

научный редактор журнала «Зарплата»

О. С. Овчинникова

заместитель главного редактора журнала «Зарплата»

Налоговый кабинет

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка