Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 марта 2013 237 просмотров

Вы не могли бы подсказать, как грамотно оформить акт о зачёте задолженности между ЮЛ в рамках одного договора, но по разным счетам (реализациям), меня интересует именно НДС, нужно его уточнять в акте или нет? За оказанные услуги в 1 кв. 2012г. организация А получила от организации Б сумму, в т.ч. с НДС, НДС перечисляет в бюджет. По окончании года согласно условиям договора цена на услуги изменилась в сторону уменьшения. Организация А в декабре 2012г. делает корректировку реализации за 1 кв. 2012, выставляет организации Б коррект. сч-фактуры и принимает к вычету сумму НДС по кор. сч-фактурам в 4 кв. 2012г. Далее: опять же согласно условиям договора, организация Б должна заплатить организации А сумму, в т.ч. без НДС за простой по своей вине. Обе организации договорились оформить взаимозачёт задолженностей. Организация А должна организации Б, скажем, 100 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб., а организация Б должна организации А 150 000 руб., в т.ч. без НДС. Нужно ли в акте прописывать "в т.ч. НДС 18 000 руб." или нет, например, текст: "Размер погашаемых задолженностей по вышеуказанным документам составляет 100 000 руб, в т.ч. 18 000 руб." или нужно писать "Размер погашаемых задолженностей по вышеуказанным документам составляет 100 000 руб." и аналогично, в следующем пункте акта текст:: " Незачтённая сумма по такому то счёту... в размере 50 000 руб,в.т.ч. без НДС перечисляется и т.д." или нужно писать " Незачтённая сумма по такому то счёту... в размере 50 000 руб. перечисляется и т.д.". Спасибо.

НДС в акте взаимозачет лучше уточнить. То есть в акте необходимо указать включает ли цена зачета требований косвенный налог или нет. Указание косвенного налога в цене зачета позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете поскольку позволяют точно идентифицировать обязательства сторон. Пример составления акта зачета взаимных требований указан в файле ответа.

Если размер обязательств изначально представлял из себя сумму, не включающую косвенный налог, то указывать в документе фразу «в том числе Без НДС» не нужно. В акте сразу необходимо указать, что частично погашаемое обязательство не включает суммы косвенного налога.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как провести и оформить зачет взаимных требований

<…>

Документальное оформление

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время встатье 410Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить впроизвольной форме.*

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАСПоволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007,Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121,Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).*

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.*

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

  • какие обязательства сторон погашаются зачетом;
  • основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
  • на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете*.

Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например,определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07,постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции*. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Частичный зачет

Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.

Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.

Пример проведения частичного взаимозачета

ЗАО «Альфа» имеет задолженность перед ОАО «Производственная фирма "Мастер"» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи. Сумма задолженности – 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.). «Мастер» имеет перед «Альфой» встречную задолженность по оплате работ, выполненных по договору подряда. Сумма задолженности – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). По заявлению «Альфы» стороны приняли решение провести взаимозачет.

После проведения взаимозачета обязательство «Альфы» перед «Мастером» сохраняется в сумме 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.). Обязательство «Мастера» перед «Альфой» в сумме 35 000 руб. погашается в полном объеме.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

ОСНО: НДС

При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Присоблюдении других обязательных условийк вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны*.

Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года. Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным платежным поручением. Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал.

Это следует изпункта 12статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся вписьме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по взаимозачету. В счет оплаты задолженности за работы, облагаемые НДС, организация засчитывает задолженность заказчика по операции, не облагаемой НДС*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в феврале 2009 года выполнило строительные работы по договору подряда, заключенному с ЗАО «Альфа». Выручка от реализации строительных работ составила 10 420 987 руб. (в т. ч. НДС – 1 589 642 руб.). Сумма начисленного НДС отражена в счете-фактуре, который «Мастер» выставил «Альфе». Себестоимость строительных работ – 7 000 000 руб.

«Альфа» не может погасить свою задолженность в денежной форме. При этом «Альфа» является застройщиком жилого дома, в строительстве которого участвовал «Мастер». Стороны договорились о том, что по окончании строительства «Альфа» предоставит «Мастеру» жилые помещения по стоимости, равной задолженности застройщика по договору подряда (10 420 987 руб.). Для этого в марте 2009 года «Мастер» и «Альфа» заключили договор участия в долевом строительстве (сумма договора – 10 420 987 руб.).

Все строительные работы ведутся силами подрядчиков. В этом случае суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Привлеченные денежные средства квалифицируются как инвестиции, которые не являются объектом обложения НДС.

Встречные обязательства сторон погашаются взаимозачетом (ст. 410 ГК РФ).

В бухучете «Мастера» расчеты по договорам подряда и долевого участия в строительстве отражены следующим образом.

В части расчетов по договору подряда:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 10 420 987 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда с «Альфой»;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 7 000 000 руб. – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 589 642 руб. – начислен НДС с реализации работ.

В части расчетов по договору участия в долевом строительстве:

Дебет 76 Кредит 60
– 10 420 987 руб. – приобретено право требования по договору участия в долевом строительстве.

Взаимозачет бухгалтер отразил такой проводкой:

Дебет 60 Кредит 62
– 10 420 987 руб. – зачтена задолженность «Альфы» по договору подряда в счет задолженности «Мастера» по договору долевого участия в строительстве.

Поскольку встречные требования сторон возникли в 2009 году, при проведении взаимозачета «Альфа» не должна перечислять «Мастеру» НДС в денежной форме.

При расчете налога на прибыль за февраль 2009 года бухгалтер «Мастера» учел в составе доходов выручку от реализации в размере 8 831 345 руб. (10 420 987 руб. – 1 589 642 руб.), в составе расходов – себестоимость строительных работ в сумме 7 000 000 руб.

После того как «Мастер» получит право собственности на помещения, бухгалтер сделает в учете такую проводку:

Дебет 41 Кредит 76
– 10 420 987 руб. – приобретены помещения (предназначены для перепродажи).

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Формы и справки: Заявление о зачете взаимных требований

ЗАЯВЛЕНИЕ


о зачете взаимных требований

г. Москва 02.02.2013

ЗАО «Альфа» на основании статьи 410 Гражданского кодекса РФ просит провести зачет


взаимных требований:

1. По договору поставки товаров от 19 января 2013 г. № 33 на сумму 50 000 руб. (в т. ч.


НДС – 7627 руб.), по которому поставщиком является ОАО «Производственная фирма


"Мастер"», а покупателемЗАО «Альфа». Поставка товаров по договору состоялась 23


января 2013 г. (товарная накладная № 12 от 23 января 2013 г., счет-фактура № 20 от 23 января


2013 г.). Срок исполнения обязательства по договору – 27 января 2013 г.

2. По договору оказания услуг от 12 января 2013 г. № 3 на сумму 35 000 руб. (в т. ч. НДС –


5339 руб.), по которому заказчиком является ОАО «Производственная фирма "Мастер"», а


исполнителем – ЗАО «Альфа». Услуги по договору оказаны 20 января 2013 г. (акт оказания услуг


 15 от 20 января 2013 г., счет-фактура № 20 от 20 января 2013 г.). Срок исполнения


обязательства по договору – 28 января 2013 г.

Согласно акту сверки задолженности по состоянию на 1 февраля 2013 года сумма


кредиторской задолженности ЗАО «Альфа» перед ОАО «Производственная фирма


"Мастер"» составляет 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.), сумма кредиторской задолженности


ОАО «Производственная фирма "Мастер"» перед ЗАО «Альфа» составляет 35 000 руб. (в т. ч.


НДС – 5339 руб.).

Зачету подлежат встречные денежные требования в размере 35 000 руб. (в т. ч. НДС –


5339 руб.).

С момента проведения зачета задолженность ЗАО «Альфа» перед ОАО


«Производственная фирма "Мастер"» уменьшится до 15 000 руб. (в т. ч. НДС –


2288 руб.). Задолженность ОАО «Производственная фирма "Мастер"» перед ЗАО


«Альфа» погашена в полном объеме.

Генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка