Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
31 марта 2013 21 просмотр

Подскажите, как отразить в учете операции по доверительному управлению имуществом у доверительного управляющего, и у учредителя управления?

Порядок отражения в учете операций по договору доверительного управления имуществом приведен ниже в рекомендациях и материалах «Системы Главбух».

1. Статья: Доверительное управление имуществом

Отражение в бухгалтерском учете учредителя управления расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.*

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при передаче имущества в доверительное управление
1 79-3 01, 04, 58 и др. Списано имущество, переданное в доверительное управление по стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу
2 02, 05 79-3 Отражены суммы начисленной амортизации
Бухгалтерские проводки при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления
1 01, 04, 58 и др. 79-3 Возвращено имущество учредителю управления при прекращении договора доверительного управления имуществом в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление
2 79-3 02, 05 Отражены суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса

Отражение в бухгалтерском учете доверительного управляющего расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.*

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при принятии имущества на отдельный баланс
1 01, 04, 58 и др. 79-3 Получено имущество от учредителя управления по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу
2 79-3 02, 05 Отражены суммы начисленной амортизации
Бухгалтерские проводки при поступлении денежных средств от учредителя управления
1 51 79-3 Получены на расчетный счет денежные средства учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации по переданному в доверительное управление имуществу
1 20, 23, 25, 26, 44 и др. 02, 05 Отражена сумма амортизации имущества, полученного от учредителя управления
Бухгалтерские проводки при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления
1 79-3 01, 04, 58, 51 и др. Отражен возврат учредителю по прекращении договора доверительного управления имущества, ранее переданного в доверительное управление, а также вновь созданного или приобретенного, остатков денежных средств
2 02, 05 79-3 Отражены суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса

Отражение в бухгалтерском учете учредителя и управляющего доходов (расходов) от доверительного управления имуществом.*

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у учредителя
1 79-3 91-1 Начислена причитающаяся учредителю управления прибыль (доход) согласно отчету доверительного управляющего
2 51 79-3 Получены денежные средства от доверительного управляющего
3 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 91-1 Начислены причитающиеся суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего
4 51 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Получены денежные средства от доверительного управляющего
5 26 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражены расходы учредителя управления, связанные с причитающейся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещением необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом
6 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечислены денежные средства учредителем управления
Бухгалтерские проводки у доверительного управляющего на отдельном балансе
1 84 79-3 Отражена прибыль, причитающаяся к уплате учредителю
2 79-3 51 Перечислены денежные средства в счет причитающегося учредителю управления прибыли (дохода) с отдельного банковского счета
Бухгалтерские проводки в собственном балансе управляющего
1 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 90-1 Отражена сумма вознаграждения
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с суммы вознаграждения
3 51 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Получено вознаграждение от учредителя
4 20 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражена стоимость услуг без НДС
5 19 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражен НДС по услугам
6 90-2 20 Списана себестоимость оказанных доверительным управляющим услуг
7 91-2 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Начислена сумма возмещения учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды
8 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечислены денежные средства для возмещения причиненного учредителю убытка

12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ ЧАСТЬ 2

2. Ситуация: Нужно ли восстановить «входной» НДС по имуществу, которое передается в доверительное управление

Да, нужно.*

Организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, если товары, работы или услуги (в т. ч. основные средства, нематериальные активы и имущественные права), изначально приобретенные для облагаемых НДС операций, в дальнейшем стали использоваться для операций, которые не признаются реализацией (подп. 4 п. 2,подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему (абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ). Таким образом, передача имущества в доверительное управление не является его реализацией и не признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39,подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому организация должна восстановить принятый к вычету «входной» НДС со стоимости имущества, переданного в доверительное управление (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По основным средствам и нематериальным активам налог нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости объектов без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-07-11/311, от 8 октября 2008 г. № 03-07-07/101.

Если после окончания (расторжения) договора доверительного управления имущество вновь будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, восстановленные суммы налога нельзя будет повторно предъявить к вычету. В том периоде, когда имущество было передано в доверительное управление, восстановленную сумму НДС включите в состав прочих расходов.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не восстанавливать НДС при передаче имущества в доверительное управление. Они заключаются в следующем.

Передача имущества в рамках договора доверительного управления не влечет за собой перехода права собственности на имущество к доверительному управляющему. Такая операция служит оформлению отношений между учредителем управления и доверительным управляющим, при этом имущество не прекращает использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Кроме того, организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных впункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Передача имущества в доверительное управление напрямую в этом пункте не упомянута. Также данная операция не относится к инвестиционным, перечисленным в подпунктах 4, 5, 6 пункта 3 статьи 39 Налогового Кодекса РФ, при осуществлении которых организация обязана восстановить НДС (подп.1 и подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

В судебной практике есть пример решения, подтверждающего правомерность такого подхода (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2011 г. № А32-23383/2010).*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация: Может ли организация – учредитель доверительного управления принять к вычету НДС с суммы вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему. Доверительный управляющий выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет.

По общему правилу вычету подлежит «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Предоставление услуг доверительного управления активами считается самостоятельным видом экономической деятельности (финансовое посредничество). Вознаграждение доверительного управляющего признается его доходом от реализации услуг по доверительному управлению переданным ему имуществом (п. 2 ст. 276 НК РФ) и является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для учредителя доверительного управления выплаченное вознаграждение – это оплата услуг доверительного управляющего. Поэтому, если услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС, «входной» налог со стоимости этих услуг можно принять к вычету.

Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. № 2809/10.*

Следует отметить, что названным постановлением Президиум ВАС РФ отменил решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанций, в которых содержался противоположный вывод. В этих решениях суды признали неправомерными действия учредителя доверительного управления, который принимал к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим с суммы своего вознаграждения. Основным аргументом для принятия таких решений были положения пункта 1 статьи 1012 Гражданского кодекса РФ, согласно которым при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество. По мнению судей, с учетом этой нормы учредитель доверительного управления не вправе принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим, так как его услуги не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Отменяя решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанции, Президиум ВАС РФ подчеркнул: предметом договора являются услуги доверительного управляющего, следовательно, отсутствие передачи права собственности на переданное в доверительное управление имущество не препятствует признанию реализации услуг по доверительному управлению имуществом объектом обложения НДС. Таким образом, учредитель доверительного управления имеет право на вычет НДС со стоимости услуг доверительного управляющего на общих основаниях.

Если услуги доверительного управляющего не используются в деятельности, облагаемой НДС, «входной» налог к вычету не принимается, а включается в стоимость этих услуг в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья:Как очередные поправки по налогу на прибыль отразятся на работе компаний в 2013 году

<…>

Конкретизировано, в каких случаях можно признать убытки по договору доверительного управления имуществом

По-новому сформулирован пункт 4.1 статьи 276 НК РФ, в котором изложен порядок учета убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление. Теперь ограничение на учет указанных убытков распространяется только на те случаи, когда учредитель управления не является выгодоприобретателем. Значит, учредитель доверительного управления, который одновременно является выгодоприобретателем, вправе признавать указанные убытки в целях налогообложения прибыли.

До 1 января 2013 года убытки от использования имущества по договору доверительного управления нельзя было учесть независимо от того, является или нет учредитель управления выгодоприобретателем. Отметим, что указанное ограничение появилось с 2011 года. До этого, если учредитель доверительного управления и выгодоприобретатель был одним юридическим лицом, он мог признавать такие убытки при расчете налога на прибыль. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19.08.09 № 03-03-06/2/156. Получается, с 2013 года в Налоговый кодекс вернули прежнюю и более выгодную для налогоплательщиков норму, что, конечно, является позитивным изменением.*

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 1-2, ЯНВАРЬ 2013

А. С. Зырянова

юрист налоговой практики юридической фирмы Sameta

Е. В. Новичихин

старший юрист налоговой практики юридической компании Sameta

5. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.08.2007 № 09-07/078629@

«Вопрос: Вправе ли доверительный управляющий учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму вознаграждения, полученную от учредителя управления, и расходы, понесенные в рамках договора доверительного управления имуществом?*

Ответ:

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ определено: налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они были произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

На основании пункта 1 статьи 1016 ГК РФ в договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны, в частности, размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором.

Согласно пункту 2 статьи 276 НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

В статье 332 НК РФ установлено, что налогоплательщик - организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

При этом согласно пункту 2 статьи 276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем).

Следовательно, сумма вознаграждения, полученная доверительным управляющим от учредителя управления (доход от реализации), а также сумма расходов, понесенных в рамках исполнения договора доверительного управления, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления, учитываются доверительным управляющим для целей налогообложения прибыли.*

В соответствии со статьей 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они должны уплачивать. То есть в обязанности доверительного управляющего как налогоплательщика входит представление в соответствии со статьей 289 НК РФ в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль, показатели которой формируются с учетом полученных им доходов и осуществленных расходов в рамках договора доверительного управления имуществом.»

6. Статья: Вопрос – ответ

Вопрос: В каком порядке доверительный управляющий представляет декларации по налогу на прибыль и бухгалтерскую отчетность?

Ответ: Налогоплательщики представляют в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Об этом говорится в пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

В ст. 276 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом. Доверительный управляющий должен вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением каждого договора доверительного управления имуществом. Порядок ведения налогового учета подобных доходов и расходов предусмотрен в ст. 332 НК РФ. Доверительный управляющий ежемесячно должен определять и представлять учредителю управления сведения о полученном финансовом результате по каждому виду доходов по договору доверительного управления. Ведь учредитель управления учитывает этот результат при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 276 НК РФ).

Кроме того, доходы учредителя управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в его выручку или внереализационные доходы в зависимости от полученного вида дохода (п. 3 ст. 276 НК РФ).*

Значит, учредитель управления при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитывает доходы и расходы по договору доверительного управления имуществом и отражает их в налоговой декларации по налогу на прибыль наряду с доходами и расходами, осуществляемыми по другим видам деятельности. Главой 25 НК РФ представление отдельной налоговой декларации по налогу на прибыль организации доверительным управляющим не предусмотрено.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», 2008, № 10

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка