Журнал, справочная система и сервисы
1 апреля 2013 6 просмотров

В связи с опубликованием письма Минфина от 1.03.2013г № 03-04-07/6189 в прессе появились рекомендации о замене краткосрочной командировки компенсационной выплатой.На нашем предприятии часто выполняются командировки производственного назначения в краевой центр (расстояние до него 300 км), суточные по приказу установлены в сумме 300 руб в сутки. Прошу подсказать, как изменится налогообложение, если вместо командировки выплачивать компенсацию.1.В настоящее время выписывается командировка на 2 дня, т е выплачивается 600 руб.Налогообложение:- НДФЛ –нет,- страховых взносов –нет,- включаются в расходы по налогу на прибыль.2. Если вместо командировочных расходов установить компенсационную выплату- компенсация дополнительных расходов, связанных с командировками, в сумме 600 руб.Налогообложение:- НДФЛ – нет (да или нет, или отстаивать в суде),- страховые взносы начисляются,- не включается в расходы по налогу на прибыль (да или нет).Правильно ли указано налогообложение? Спасибо.

 Работодатель обязан возместить сотруднику расходы, понесенные им в служебной командировке. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ компенсационные выплаты работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, не облагаются НДФЛ. Для суточных установлен предельный не облагаемый указанным налогом размер - 700 руб. за каждый день командировки на территории России. Остальные выплаты освобождаются от обложения НДФЛ в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов сотрудника.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в случае направления сотрудника в однодневную командировку денежные средства, выплачиваемые ему работодателем, не являются суточными, а относятся к возмещению других расходов, произведенных сотрудником при исполнении трудовых обязанностей. Поэтому полученные средства в счет компенсации расходов по командировке не облагаются НДФЛ при наличии документального подтверждения осуществленных за их счет расходов. Если же подтверждающие документы отсутствуют, то суммы возмещения расходов освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм.

Согласно официальным разъяснениям, суммы возмещения расходов сотруднику при однодневных командировках подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Однако, по мнению судей, такие выплаты при однодневных командировках признаются компенсационными выплатами и не подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с суточных, если сотрудник отправлен в командировку по России на один день

Нет, не нужно, но лишь в пределах установленных норм.*

Служебной командировкой признается поездка сотрудника по распоряжению организации на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Об этом сказано в статье 166 Трудового кодекса РФ. То есть сотрудника можно направить в командировку на любой срок, в том числе и на один день, когда день возврата из командировки совпадает с календарным днем выезда.

Обязанность организации оплачивать командированным сотрудникам дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), предусмотрена статьей 168 Трудового кодекса РФ. Положения этой статьи Трудового кодекса РФ не содержат прямого запрета на выплату суточных при однодневных командировках.

Однако в соответствии с пунктом 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, при командировках в местность, откуда сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Аналогичное правило содержит пункт 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62.

Таким образом, формально получается, что при однодневных командировках суточные сотруднику не положены.

В то же время статьей 168 Трудового кодекса РФ установлено, что при направлении сотрудника в командировку организация обязана возмещать ему не только суточные, но и расходы на проезд, на наем жилого помещения, а также иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Таким образом, указанные выплаты можно рассматривать как возмещение затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (жительства). То есть денежные средства, выплаченные сотрудникам при однодневных командировках, носят компенсационный характер и не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников. Следовательно, указанные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

При этом денежные средства, выплаченные сотруднику взамен суточных, не облагаются НДФЛ в пределах норм (при нахождении в командировке по России – 700 руб.).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-04-07/6189. Подтверждает такой подход постановление Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12. Есть примеры и других судебных решений, подтверждающих данную точку зрения* (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 апреля 2012 г. № А40-83149/11-116-236Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. № А56-12834/2010,Уральского округа от 1 июня 2010 г. № Ф09-4025/10-С3).

Следует отметить, что в более ранних разъяснениях контролирующие ведомства придерживались иной точки зрения. Свою позицию они обосновывали тем, что при однодневной командировке суточные сотруднику вовсе не положены. Поэтому выплаченные суммы не считаются суточными, а являются доходом сотрудника, с которого необходимо удержать НДФЛ (письма Минфина России от 12 января 2000 г. № 04-04-06УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 20-15/3/045313).

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму суточных, если сотрудник отправлен в командировку по России на один день*

Да, нужно.

По общему правилу законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (в т. ч. суточные), не подлежат обложению взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.*

Это следует из положений:

  • подпункта «и» пункта 2 части 1, части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • абзаца 10 подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Служебной командировкой признается поездка сотрудника по распоряжению организации на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Об этом сказано в статье 166 Трудового кодекса РФ. То есть сотрудника можно направить в командировку на любой срок, в том числе и на один день, когда день возврата из командировки совпадает с днем выезда.

Обязанность организации оплачивать командированным сотрудникам дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), предусмотрена статьей 168Трудового кодекса РФ. Однако в соответствии с пунктом 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, при командировках в местность, откуда сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Аналогичное правило содержит пункт 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62.

Таким образом, при однодневной командировке суточные сотруднику не положены. Поэтому выплаченные суммы не считаются выплатами, установленными законодательством (в частности, суточными), а являются доходом сотрудника. Соответственно, на сумму такого дохода необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ,ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Такой подход подтверждается арбитражной практикой* (см., например, определение Верховного суда РФ от 26 апреля 2005 г. № КАС05-151постановление ФАС Поволжского округа от 31 мая 2012 г. № А12-15578/2011).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не начислять страховые взносы с сумм суточных, выплаченных сотрудникам при направлении их в однодневные командировки. Они заключаются в следующем.*

Положения статьи 168 Трудового кодекса РФ не содержат прямого запрета на выплату суточных при однодневных командировках.

Кроме того, этой статьей установлено, что при направлении сотрудника в командировку организация обязана возмещать ему расходы по проезду, по найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Таким образом, указанные выплаты являются возмещением затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (жительства). То есть денежные средства, выплаченные сотрудникам при однодневных командировках, носят компенсационный характер.

Подтверждает такой подход и арбитражная практика* (cм. постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2013 г. № А65-27465/2011). Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12 аналогичные выводы были сделаны при рассмотрении вопроса об удержании НДФЛ с сумм суточных при однодневных командировках. Однако эти выводы применяются и в отношении страховых взносов, поскольку подходы к компенсационным выплатам для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов идентичны (п. 3 ст. 217 НК РФч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗп. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Исходя из вышеизложенного компенсационные выплаты при однодневных командировках не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на основании подпункта «и»пункта 2 части 1, части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 10 подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Следует отметить, что если организация примет решение не начислять страховые взносы с суточных при однодневной командировке, это, скорее всего, вызовет претензии со стороны проверяющих. В этом случае отстаивать правомерность своих действий организации придется в арбитражном суде. При этом суды будут учитывать позицию ВАС РФ по вопросу признания суточных при однодневной командировке компенсационными выплатами. То есть шансы выиграть дело у организации высоки.*

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Стать: Минфин освободил однодневные суточные от НДФЛ

Об НДФЛ с суточных
Письмо Минфина России от 01.03.13 № 03-04-07/6189

Больше не надо удерживать НДФЛ с суточных, выданных сотруднику за однодневную служебную поездку. К такому благоприятному для компаний выводу впервые пришел Минфин России в письме от 01.03.13 № 03-04-07/6189 (ответ на частный запрос).

Суточные (в пределах 700 руб. в день при командировках в России и 2500 руб. при зарубежных служебных поездках) не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Но при однодневной командировке многие инспекторы на местах требовали удержать НДФЛ с суточных, поскольку за такие краткосрочные поездки они не положены (п. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749). А если компания их все же платит, то это экономическая выгода работника. Значит, с дохода необходимо удержать НДФЛ.

Судебная практика до недавнего момента была противоречива, пока наконец Президиум ВАС РФ не признал, что однодневные суточные освобождены от НДФЛ (постановление от 11.09.12 № 4357/12). В комментируемом письме Минфин согласился с судьями.

Из нового письма Минфина следует еще один вывод. Если компания перед поездкой выдала сотруднику деньги, а он не смог сдать в бухгалтерию расходные документы, то с 700 рублей все равно не надо удерживать НДФЛ. И не важно, назвала компания выплату суточными или нет.*

Более того, мы считаем, что выплату сотруднику при однодневных служебных поездках не стоит называть суточными в Положении о командировках. Иначе этот документ будет противоречить Положению № 749, что может спровоцировать споры с инспекторами. Можно назвать эту выплату компенсацией дополнительных расходов, связанных с командировками. Или просто компенсацией, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей. Такая формулировка присутствует в том же самом пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса, где названы и суточные. Как подтвердили нам опрошенные инспекторы на местах, в этом случае претензий на проверке у инспекторов не будет.*

Безопаснее заплатить взносы с любых суточных

В отличие от НДФЛ не платить страховые взносы с однодневных суточных рискованно. В фондах полагают, что работнику положены суточные, только если он не может в тот же день вернуться домой из поездки. А при однодневной командировке сотрудник ночует дома. Значит, в этом случае выплаты, которые компания назвала суточными, облагаются взносами (см. «УНП» № 5, 2013 «Есть основания не платить взносы с суточных»). Противоположную точку зрения пока можно отстоять только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.12.12 № А54-3541/2012).*

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 10, МАРТ 2013

Д. Савилов

эксперт «УНП»

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Зуева Лариса

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка