Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 апреля 2013 2 просмотра

добрый день!, вопрос по получению имущественного налогового вычета. Скажите, пожалуйста, наш сотрудник купил жилой дом за 3 500 000 руб 09,06,2012г., для оплаты взял банковский кредит -1 950 000р. плюс 1 193 685 р. перечислена по подпрограмме " Улучшение жилищных условий граждан, проживающих в ЯНАО" плюс 356 315 р. передано за счет личных средств. За это время (за 2012 год) сотрудник оплатил банку проценты за взятый кредит в сумме 100875,12 руб..как мне составить 3 НДФЛ по этому сотруднику?Вид права: общая долевая србственность. доля в праве 1,/5 на каждого члена семьиДом куплен на мужа, жену и трех детей.все необходимые документы сотрудник в бухгалтерию предоставил.

 Имущественный налоговый вычет можно получить только на ту сумму, которая заплачена за квартиру из собственных средств. Бюджетные средства (в данном случае - выделенные по программе «Улучшение жилищных условий граждан, проживающих в ЯНАО»), которые пошли на оплату квартиры, в состав имущественного вычета включать нельзя. В рассматриваемом случае имущественный налоговый вычет будет складываться из сумм фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома и сумм процентов по целевому кредиту.

При оформлении жилого дома в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе. При этом один из родителей, приобретающий жилой дом и оформивший его в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из долей дома, оформленных в собственность детей (общий размер имущественного налогового вычета, причитающегося сотруднику и несовершеннолетним детям, не может превышать 4/5 от 2 000 000 руб.).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: В каком размере можно получить налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка

Имущественный налоговый вычет складывается из сумм:

Какие расходы можно учесть

Перечень расходов, которые можно учесть в составе имущественного налогового вычета, зависит от того, какой имущественный объект приобретен (построен): квартира или комната (доли в них), жилой дом, земельный участок.

<…>

Фактические расходы на покупку (строительство) жилого дома включают:

Расходы на достройку или отделку приобретенного жилья (дома, квартиры, долей в них) учитывайте только в том случае, если в договоре (купли-продажи, инвестирования или переуступки прав) указано, что строительство жилья не завершено и оно передается без отделки. При строительстве дома это требование исполнять не нужно.*

Получить имущественный вычет при покупке квартиры или строительстве дома в части расходов на отделку можно независимо от того, когда расходы были фактически понесены – до или после регистрации права собственности на квартиру или дом (письмо ФНС России от 15 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2925). При этом расходы на отделку при строительстве дома, понесенные после регистрации права собственности на дом, могут быть приняты к вычету только при наличии документов, подтверждающих, что при оформлении права собственности на указанный дом отделочные работы не были выполнены (письмо Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-818). Вместе с тем, если имущественный вычет по расходам на покупку жилья получен, то впоследствии получить вычет по расходам на его отделку уже нельзя (письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-04-05/7-4).

Под отделочными работами следует понимать:

  • штукатурные, столярные, плотничные, малярные, стекольные работы;
  • устройство покрытий полов;
  • облицовку стен.

Чтобы выяснить, относятся ли работы к отделочным, воспользуйтесь Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). В группе 45.4 указаны виды отделочных работ. При этом к отделочным материалам можно относить те материалы, которые используются при производстве этих работ.

Такой порядок основан на положениях подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-442от 15 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-545.

Перечень расходов, которые могут быть учтены при определении размера имущественного налогового вычета, закрыт. Поэтому расходы, которые не поименованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, в состав имущественного налогового вычета не включайте.

Например, нельзя получить вычет по затратам на перепланировку (реконструкцию) помещения, изготовление и установку пластиковых окон на лоджии, приобретение и установку санитарно-технического, газового и прочего оборудования (счетчиков воды, электроэнергии, ванны, газовой плиты). К расходам на достройку (отделку) жилья такие затраты не относятся. Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-545от 24 августа 2010 г. № 03-04-05/9-492от 28 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/139 и ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392.

Затраты на приобретение строительных инструментов (бензопилы, электрорубанка, электролобзика и т. п.) не учитывают в составе расходов на строительство жилого дома (письмо Минфина России от 14 октября 2011 г. № 03-04-05/9-733).

Часть оплаты за счет государственных средств

Ситуация: в каком размере можно получить имущественный налоговый вычет, если квартира частично оплачена за счет собственных средств, а частично – за счет средств, предоставленных на приобретение жилья из бюджета (например, по сертификату «Молодая семья», за счет средств материнского капитала)*

Имущественный налоговый вычет можно получить только на ту сумму, которая заплачена за квартиру из собственных средств (абз. 1 и 12–13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Бюджетные средства (например, средства материнского капитала или средства, полученные по сертификату «Молодая семья»), которые пошли на оплату квартиры, в состав вычета включать нельзя. Это следует из абзаца 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждено письмами Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-526от 23 апреля 2010 г. № 03-04-05/7-223УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2008 г. № 18-14/4/120477.*

При расчете суммы имущественного налогового вычета на приобретение жилья учитывайте, что законодательством по ней установлено ограничение.

<…>

Расходы на проценты по кредитам

Сумму вычета можно увеличить на проценты по кредитам и займам, израсходованным на следующее:

Их можно учесть, только если выполнены все следующие условия:

  • кредит (заем) выдан российской организацией или предпринимателем;
  • кредит (заем) выдан именно на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (целевой кредит (заем));
  • кредит (заем) израсходован на приобретение (строительство) жилья, земельного участка;
  • сумма процентов, предъявленных к имущественному вычету, уплачена российской организации или предпринимателю.*

Такой порядок установлен абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Уплаченные гражданином проценты по кредиту включаются в имущественный вычет даже в том случае, когда они уплачены:

<…>

Долевая собственность

Если имущество приобретается в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распределяется между ними пропорционально их долям (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом отказ одного из совладельцев от имущественного вычета в пользу другого совладельца налоговым законодательством не предусмотрен, даже если такими совладельцами являются супруги (письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-148от 15 марта 2011 г. № 03-04-05/7-138от 30 октября 2007 г. № 03-04-05-01/350.*

<…>

Распределять имущественный налоговый вычет не нужно, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец. Он вправе получить вычет в сумме расходов по приобретению жилья, но не более 2 000 000 руб. (без учета суммы уплаченных процентов по кредиту (займу)). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-562от 13 февраля 2007 г. № 03-04-05-01/36 и ФНС России от 17 июня 2009 г. № 3-5-04/819.

Если человек воспользовался вычетом при покупке жилья в долевую собственность, то при последующем выкупе долей у других совладельцев имущественный вычет ему не предоставляется (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2008 г. № 28-10/020732).

Пример распределения имущественного налогового вычета между владельцами имущества при покупке квартиры в долевую собственность

Супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность (по договору купли-продажи от 30 января 2013 года). Приобретение квартиры в долевую собственность предусмотрено условиями договора купли-продажи. После регистрации каждый из супругов получил свидетельство о регистрации права собственности на квартиру по 1/2 доли каждому.

Стоимость квартиры составила 600 000 руб. По договору оплата за квартиру была произведена частями. Один из супругов заплатил 300 000 руб. при подписании договора. Оставшуюся часть внес другой супруг при получении свидетельства о праве собственности на квартиру (28 февраля 2013 года).

Документом, подтверждающим расчеты за квартиру между продавцом и покупателями, является передаточный акт. В нем подтверждается получение продавцом 300 000 руб. от одного из супругов и 300 000 руб. – от другого.

В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из супругов (в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру) в сумме 300 000 руб.*

<…>

Квартира принадлежит несовершеннолетнему

Ситуация: могут ли родители получить имущественный вычет в сумме, фактически уплаченной за квартиру (долю квартиры), принадлежащую несовершеннолетнему ребенку*

Получить имущественный вычет может только один из родителей.

Причем получить вычет можно при любой из следующих ситуаций:
– родитель не является совладельцем квартиры;
– родитель владеет квартирой вместе с несовершеннолетним ребенком;
– оба родителя являются совладельцами квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком.*

Если родитель приобрел в собственность несовершеннолетнего ребенка квартиру, но сам не является совладельцем, то этот родитель имеет право на получение вычета в сумме фактически произведенных им расходов (с учетом ограничений, установленных подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом ребенок не лишается права получить имущественный вычет в будущем (в т. ч. до наступления 18 лет, если у него появится источник доходов). Такие выводы содержатся в постановлении Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П.

В аналогичном порядке вправе получить вычет родитель, оплативший квартиру, приобретенную в долевую собственность вместе с несовершеннолетним ребенком. Такая позиция отражена в постановлении Конституционного суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П.

В обоих случаях право родителя на вычет подтверждено решениями Конституционного суда РФ. Решения Конституционного суда РФ действуют непосредственно и не требуют подтверждений или ведомственных указаний (ст. 79 Закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ). Поэтому налоговые инспекции обязаны исполнять их без каких-либо дополнительных разъяснений. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 мая 2008 г. № 03-04-05-01/164.

В третьем случае, когда оба родителя являются совладельцами квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком, право одного из родителей на вычет подтверждают письма Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/7-223от 7 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1380от 27 марта 2012 г. № 03-04-05/7-385,от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/7-1080.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие обоим родителям получить имущественный вычет по квартире, приобретенной в собственность ребенка (детей). Они заключаются в следующем.

Предоставление вычета в рассматриваемой ситуации только одному родителю носит дискриминационный характер (т. к. ставит одних родителей в более выгодное положение перед другими при прочих равных условиях).

Кроме того, несмотря на то что решения вынесены по конкретным случаям, общий смысл принятых решений Конституционного суда РФ в том, что дети не имеют доходов, и вычет могут получить те, на содержании которых они находятся (постановления Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П и от 13 марта 2008 г. № 5-П).

Таким образом, если родители докажут, что они содержат ребенка (детей), то они могут воспользоваться правом на имущественный вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Однако на практике такая позиция практически нереализуема. Поскольку налоговое законодательство не предусматривает механизма распределения вычета между двумя родителями.

<…>

Ольга Краснова

главный редактор БСС «Система Главбух»

Валентина Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 14.03.2013 № 03-04-05/7-223

«Вопрос: Налогоплательщик взял ипотечный кредит в банке на приобретение жилого помещения - квартиры. Частично стоимость квартиры будет оплачена за счет личных средств, частично за счет кредита.

Квартира приобретена в общую долевую собственность членов семьи налогоплательщика по 1/4 доли каждому.

Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за всех членов семьи в полном объеме, учитывая, что супруга налогоплательщика не работает, а дети являются несовершеннолетними?*

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.

Из рассматриваемого письма следует, что родители приобрели квартиру со своими несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность с равными долями. При этом супруга налогоплательщика в настоящее время не работает.

Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Толкование правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении № 5-П, с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми может дать только Конституционный Суд Российской Федерации.

По мнению Департамента, один из родителей, приобретший квартиру за счет собственных средств в общую долевую собственность со своей супругой и несовершеннолетними детьми, имеет право увеличить размер причитающегося ему имущественного налогового вычета на сумму имущественного налогового вычета, приходящуюся на его детей.

При этом общий размер имущественного налогового вычета, причитающегося супругу и несовершеннолетним детям, не может превышать 3/4 от 2 000 000 руб.

В дальнейшем супруга налогоплательщика при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном ее доле в праве собственности на квартиру.*»

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Зуева Лариса

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка