Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 апреля 2013 100 просмотров

ИП имеет торговую точку площадью 123кв.м., из них выставочный зал занимает площадь 86 кв.м. Облагается ли единым налогом площадь, отведенная под выставочный зал?

Выставочные залы относятся к торговым помещениям и могут быть отнесены к объектам стационарной торговой сети, так как предназначены для обслуживания покупателей и оборудуются соответствующим образом для этой цели. Следовательно, продажа товара с использованием выставочного зала признается розничной торговлей и может облагаться ЕНВД.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:*

Это следует из положений статьи 346.27, подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Условия применения ЕНВД

Применять ЕНВД можно при одновременном соблюдении следующих условий:*

  • розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
  • в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
  • между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).

Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/162, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № 02-7-12/440), а также судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:*

  • подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
  • продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-11-06/3/205);
  • невостребованных вещей в ломбардах;
  • газа;
  • грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  • автобусов всех типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
  • лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.

Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Внимание: если при проверке будет установлено, что организация неправомерно применяла ЕНВД, налоговая инспекция пересчитает ее налоговые обязательства и предъявит штрафные санкции за неуплату других налогов и за непредставление деклараций по ним (ст. 119, 122 НК РФ).

Способы реализации товаров

Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:*

Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Торговые залы

Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).*

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Если помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.*

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.*

Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142, от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Главбух советует: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. м *

Торговые места

Если стационарный объект, в котором ведется розничная торговля, не имеет торговых залов, то в целях ЕНВД он признается торговым местом. При этом под торговым местом подразумевается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Физическими показателями для расчета ЕНВД при такой форме торговли могут быть:

  • количество торговых мест (если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв. м);
  • площадь торгового места (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).

Понятие «площадь торгового места» в налоговом законодательстве не определено. По мнению Минфина России, площадью торгового места следует считать всю площадь стационарного торгового объекта, включая подсобные, административно-бытовые, складские и другие помещения, в которых обслуживание покупателей не производится (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274). Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11.

Площадь торгового места определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Лента новостей. Реализация товаров с использованием выставочного зала

В письме от 23.07.2010 № 03-11-06/3/110 Минфин России отметил, что выставочные залы признаются торговыми помещениями и могут быть отнесены к объектам стационарной торговой сети, так как предназначены для обслуживания покупателей и оборудованы соответствующим образом. Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Фирма продает товары, арендуя для ведения данной деятельности склад, открытую площадку и часть нежилого помещения, в котором расположен выставочный зал, а также места кассира и бухгалтера. В выставочном зале покупатели получают информацию об ассортименте и ценах на товар, отпуск которого осуществляется со склада или с открытой площадки. Должна ли организация уплачивать ЕНВД в отношении данной деятельности?

Минфин России считает, что да. Так, на основании пункта 13 Правил продажи товаров по образцам, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.07.97 № 918, в организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров. Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации товаров в розницу с использованием выставочного зала, открытой площадки и склада может относиться к розничной торговле и переводиться на «вмененку» при условии соблюдения положений главы 26.3 НК РФ (в том числе ограничение по размеру площади торгового зала).*

Журнал «Вмененка», №10, октябрь 2010

3.Статья:Спецрежимы. В каких случаях возможен переход на уплату ЕНВД

Нередко строительные компании помимо основной деятельности занимаются еще и торговлей стройматериалами. Всегда ли торговлю можно перевести на ЕНВД? Это зависит от конкретных обстоятельств...

Выбираем «вмененку»

После того как применение «вмененки» стало добровольным, вопросы о необходимости уплаты ЕНВД сменились вопросами о возможности использования данного спецрежима.

Действительно, такая система налогообложения вполне может быть и выгодной, и удобной. В частности, для торговли. Но переход возможен не всегда, здесь нужно учесть некоторые нюансы. Рассмотрим их подробнее на примере ситуации, приведенной в письме Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-11-06/3/3381. И проанализируем разъяснения чиновников.

Торговля стройматериалами

Ситуация такая. Компания, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», арендует помещение площадью 20,5 кв. м в нежилом здании для оптово-розничной торговли строительными и отделочными материалами. По договору аренды помещение будет использоваться арендатором как офисное в соответствии с его уставной деятельностью. В нем планируется разместить выставочный зал торговых образцов, где будут заключаться договоры с покупателями и производиться расчеты за товар наличными деньгами.

Является ли в данном случае реализация товаров в выставочном зале розничной торговлей для целей применения ЕНВД?

Подпадает ли торговая деятельность компании в части розничных продаж материалов под систему налогообложения в виде ЕНВД в том случае, если:

  • строительные материалы будут отпускаться в этом же помещении;
  • стройматериалы будут отпускаться со склада, расположенного в другом месте?

Возможно ли ведение оптовой торговли без использования ККТ в целях применения ЕНВД?

Требования к торговым площадям

Чтобы разобраться, напомним основные понятия.

ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, как и прежде, может применяться в отношении розничной торговли:

  • осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основании договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

В этой же статье дано определение торгового места – это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) или земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. А также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, в том числе земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов.

К стационарным торговым сетям относятся торговые сети, расположенные в предназначенных или используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Магазин признается объектом стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

При этом под площадью торгового зала понимается в том числе часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Площадью торгового зала является и арендуемая часть площади торгового зала.

А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, к площади торгового зала не относится.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Продажа по образцам

Организация, осуществляющая продажу товаров по образцам, должна иметь помещения, выделенные для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров (п. 13, Правил продажи товаров по образцам утвержденных постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918).

Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых товаров всех артикулов, марок и разновидностей. Они должны быть выставлены в месте продажи, в частности, в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, позволяющих покупателям ознакомиться с товарами.

Исходя из этого, финансисты ответили компании, что выставочный зал может считаться объектом стационарной торговой сети, так как предназначен для обслуживания покупателей и оборудуется соответствующим образом для указанных целей.

Иными словами, если розничная торговля ведется через такой выставочный зал, то на ЕНВД перейти можно.*

А. В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

Журнал «Учет в строительстве», №4, апрель 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка