Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 апреля 2013 8 просмотров

УСНО...Приобрели автомобиль в лизинг...Налоговая стоимость 466 546,61 руб., с учетом лизинговых платежей 609 850,00 руб., комиссия по оформлению сделки 11590,00 руб., акт приема от 11.04.12., авансовый платеж 173 850,00 руб. от 09.04.12...Лизинговые платежи остальные с июня 12г. по апрель 14г..., акты на лиз.платежи и аванс не выставляются, только счет фактуры... Как в НУ отразить правильно эти расходы...???Теорию читала, но не все понятно…Распишите пожалуйста…

Организация при вмененке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может учесть суммы лизинговых платежей в уменьшение налоговой базы. Расходы в виде лизинговых платежей (вместе с суммой НДС) при расчете единого налога учитываются после оказания услуг по лизингу и их оплаты. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей;

2) выкупную стоимость имущества лизингополучатель сможет отнести к расходам на приобретение основных средств, получив право собственности;

3) налоговый учет предоплаты зависит от того, что под авансом подразумевается. Если стоимость имущества выкупная, то она списывается после перехода права собственности на имущество. Если же это часть лизинговых платежей, их отражают в том же порядке, что и арендную плату - аванс распределяют и равномерно (ежемесячно) учитывают в налоговой базе в течение срока действия договора;

4). Что касается комиссионного сбора за оформление сделки, данные расходы могут быть учтены в составе расходов на дату уплаты на основании пп. 15, 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в качестве юридических услуг и «входного» НДС по ним. Аналогичный вывод следует из п. 1 Письма Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/397. Либо его можно учесть в стоимость имущества, по окончании договора лизинга (т.е. после выкупа имущества лизингополучателем).

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух», в статьях журналов «Учет в строительстве», «Бухгалтерия ИП» и «Упрощенка» которые Вы можете найти в закладке «Журналы»

1.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении

Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Оформление расчетов по лизингу

Все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т. д. Данную точку зрения разделяет налоговая служба* (письма ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030773).

Главбух советует: не всегда перечисленные документы (договор, счет и т. п.) содержат все обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете. Подробнее об оформлении такого документа см. Как лизингодателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении.

<…>

Налоги: выкуп имущества лизингополучателем

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга. Подробнее о налогообложении такой операции см.:

<…>

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по лизинговым платежам, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы лизинговых платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Спишите расходы в виде лизинговых платежей при расчете единого налога после оказания услуг по лизингу и их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

«Входной» НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Размер платежей подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими о ее перечислении лизингодателю (актами, платежными поручениями и т. д.)* (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

<…>

Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества по окончании договора лизинга

<…>

УСН

При выкупе лизингового имущества по окончании договора затраты на его приобретение при расчете единого налога при упрощенке можно списать (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Включите их:

  • в состав расходов на приобретение основных средств – если выкупленное имущество признается амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ);*
  • в состав материальных расходов – если выкупленный объект не включается в расходы на приобретение основных средств, но предназначен для использования в производственной деятельности организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • в состав расходов на приобретение товаров – если выкупленный объект не включается в расходы на приобретение основных средств, но предназначен для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

«Входной» НДС с выкупной стоимости лизингового имущества, признанной в расходах, отнесите:

  • на увеличение расходов, связанных с приобретением основных средств, – если выкупленное имущество признается амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);*
  • в уменьшение налоговой базы по отдельной статье затрат – если выкуплен объект прочего имущества (не признаваемого амортизируемым в целях налогообложения прибыли) (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Подробнее о налогообложении имущества, приобретенного за плату, см.:

<…>

Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3.Статья: Расходы, осуществляемые после перехода на УСН

<…>

Лизинговый платеж можно учесть в расходах при упрощенной системе после того, как он был перечислен и завершился оплаченный период. Если в лизинговый платеж входит выкупная стоимость автомобиля, ее нужно выделить, так как она учитывается лишь после окончания договора лизинга: пока действует договор, имуществом владеет лизингодатель. Лизингополучатель сможет отнести выкупную стоимость имущества к расходам на приобретение основных средств, получив право собственности. При этом расходы будут учитываться в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. То же самое говорится в письме Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88.

Журнал «Упрощенка», № 4, апрель 2010

4. Статья: Покупки не по карману ИП? Выбираем альтернативные способы приобретения имущества

<…>

Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи. Их размер и периодичность уплаты определяются договором лизинга. Лизинговые платежи состоят из суммы возмещения затрат лизингодателя, его дохода, а также выкупной цены имущества, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе лизинговые платежи учитываются в расходах после перечисления и осуществления. Выкупная же стоимость (если она предусмотрена договором) отражается по-другому. Она формирует первоначальную стоимость основного средства и включается в расходы после перехода права собственности на имущество в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88). Не забудьте, что расходы на покупку основных средств списываются равными долями поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Есть еще одна особенность. Иногда по договору лизинга лизингополучатель перечисляет предоплату. Налоговый учет таких платежей зависит от того, что под авансом подразумевается. Если стоимость имущества выкупная, то она списывается в порядке, указанном в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, после перехода права собственности на имущество. Если же это часть лизинговых платежей, то тогда их отражают в том же порядке, что и арендную плату. Другими словами, аванс распределяют и равномерно (ежемесячно) учитывают в налоговой базе в течение срока действия договора.*

Пример 3

ИП Свиридов А.Н., применяющий УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 6 апреля 2009 года заключил на один год лизинговый договор с ООО «Просторы» и в тот же день получил от него автомобиль. В договоре установлены следующие условия:
– общая сумма платежей составляет 540 000 руб., включая выкупную стоимость автомобиля – 330 000 руб.;
– платежи должны перечисляться равными частями в течение срока договора лизинга начиная с 6 мая;
– после окончания срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя.

6 апреля 2010 года А.Н. Свиридов уплатил последнюю часть платежей и стал владельцем автомобиля. Право собственности на него он зарегистрировал в мае. Отразим лизинговые операции в его налоговом учете.

Сначала рассчитаем, какую сумму коммерсант ежемесячно перечислял ООО «Просторы». Она равна 45 000 руб. (540 000 руб. : 12 мес.). Теперь определим, сколько из этих денег приходится на лизинговые платежи, а сколько – на выкупную стоимость. Доля выкупной стоимости равна 0,61 (330 000 руб. : 540 000 руб.). Значит, в ежемесячных перечислениях к выкупной стоимости относятся 27 450 руб. (45 000 руб. ? 0,61), а к плате за лизинг – 17 550 руб. (45 000 руб. – 27 450 руб.).

Ежемесячно после перечисления платы за лизинг А.Н. Свиридов вправе отражать в расходах по 17 550 руб. согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. После окончательного расчета за автомобиль и регистрации права собственности на него предприниматель может учесть его выкупную стоимость как расход на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По условию последний платеж был произведен в II квартале. Тогда же перешло право собственности на автомобиль и предприниматель подал документы на регистрацию. Значит, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года следует отразить в расходах по 110 000 руб. (330 000 руб. : 3 квартала).*

<…>

Журнал «Бухгалтерия ИП», № 3, май-июнь 2010
Н. Теплова, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.06.2007 № 03-03-06/1/397

«Вопрос: Организация-лизингополучатель, осуществляющая строительство завода для производства продукции, приобрела по договору лизинга оборудование, которое будет введено в эксплуатацию после завершения строительства завода. Лизингополучателем уплачен комиссионный сбор за подготовку лизингодателем документации, необходимой для заключения договора лизинга. Вправе ли лизингополучатель учесть в целях исчисления налога на прибыль уплаченные лизингодателю лизинговые платежи и комиссионный сбор до ввода оборудования в эксплуатацию?

<…>


Ответ: 1.

Расходы по уплате лизингополучателем комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, по нашему мнению, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что данные расходы соответствуют вышеуказанным критериям.
В соответствии с п.1 ст.272 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318-320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Учитывая изложенное, расходы по уплате лизингополучателем комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, могут быть учтены в том отчетном периоде, к которому они относятся в соответствии с заключенным договором либо распределены налогоплательщиком самостоятельно».

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Чекалова Наталья.

Ответ утвержден:

ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Елена Ракова.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка