Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 апреля 2013 87 просмотров

Вопрос: В учетной политике организации отсутствует перечень прямых и общехозяйственных расходов, есть только общий, т.е ссылка на то, что прямыми признается стоимость реализуемых материалов и расходы на их доставку, все остальные расходы являются косвенными. Деятельность организации - оказание услуг (обслуживание объекта).Фактически в прямые расходы включаются услуги сторонних компаний, привлекаемых для выполнения, а также зар.плата персонала, выполняющего работы по обслуживанию. Можно ли внести изменения в учетную политику, уточнив перечень прямых и косвенных расходов.Спасибо!

Перечни прямых и косвенных расходов необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения. Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления обязаны распределять расходы на прямые и косвенные.

Ваша организация может пересмотреть свою учетную политику в части, определяющей список прямых и косвенных расходов в налоговом учете. При этом необходимо подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендациях «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы 

Организация оказывает услуги

Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные. Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике.* Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, аудиторские компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФписьмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные расходы (как прямые, так и косвенные) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике (ст. 313 НК РФ). 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как составить учетную политику для целей налогообложения 

Налог на прибыль

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль. В частности, в этом разделе учетной политики нужно определить:*

Сергей Разгулин, заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Справочники: Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

Прямые и косвенные расходы
Определение перечня прямых расходов С этим элементом учетной политики нужно определиться всем организациям, применяющим метод начисления (ст. 318320 НК РФ)* Затраты на приобретение материалов Если организация занимается производством, то, по мнению Минфина России, организации лучше определить перечень прямых расходов в соответствии спунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ (письмо от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/176)
Стоимость комплектующих и полуфабрикатов
Расходы на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг) Если организация занимается торговой деятельностью, то к прямым расходам относится стоимость покупных товаров и затраты на их доставку (абз. 3 ст. 320 НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг)

Если организация занимается оказанием услуг, то она не обязана определять стоимость незавершенных заказов. Все прямые затраты по ним организация вправе сразу учитывать при налогообложении прибыли (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В учетной политике можно сделать запись, что организация не распределяет прямые расходы между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для производства продукции
Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие в сфере услуг – они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ) Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию, определяется:
– в целом по всему производству;
– позаказно;
– по каждому виду продукции (работ, услуг);
– по калькуляционным единицам;
– по укрупненным ассортиментным группам
Детализация расчета зависит от специфики и ассортимента производимых организацией товаров (выполняемых работ). Также на нее влияет бухгалтерский и первичный учет. В Налоговом кодексе РФ ограничений по данному основанию не предусмотрено, поэтому организация может самостоятельно выбрать удобный ей вариант и закрепить его в учетной политике
Метод распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Могут пропустить этот элемент организации, у которых нет незавершенного производства и организации сферы услуг: они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ) В соответствии с приказом об учетной политике на 2012 год

Обязаны применять первый метод организации, которые созданы в 2012 году, а также те организации, которые в 2012 году изменили метод распределения. Данное ограничение введено абзацем 4 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что выбранный метод организация должна использовать не менее двух лет

Если организация с 2013 года утверждает новый способ распределения прямых затрат, то отказаться от него можно только с 2015 года

Распределение не производится, стоимость незавершенной продукции определяется по фактическим затратам на нее Выбор метода распределения зависит от специфики деятельности организации. Так, например, у производственных организаций базой для распределения может быть количество сырья, отпущенного в производство (третий вариант). У строительных и ремонтных организаций – стоимость заказов по договорам, выполняемым в течение месяца (четвертый вариант)
Пропорционально доле сырья, приходящегося на незавершенное производство (в натуральном выражении)
Пропорционально стоимости незавершенных работ и услуг, определенной по договорам в общей стоимости выполняемых в течение месяца договоров
Исходя из соотношения нераспределяемых прямых затрат, отнесенных к незавершенному производству, к общей сумме таких затрат
Пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции
Прямые расходы сразу относятся на уменьшение прибыли
Иной вариант

4.Рекомендация: Как внести изменения и дополнения в учетную политику для целей налогообложения прибыли


Учетную политику для целей налогообложения можно изменить или дополнить. Для этого нужно:*

  • подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
  • определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
  • проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы организация должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
  • утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

Такой вывод следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Внесение изменений

Изменения в учетную политику можно внести в двух случаях:*

  • при смене организацией выбранного метода учета;*
  • в случае изменения законодательства о налогах и сборах.

Вступление в силу

В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступят в силу в разное время:*

  • при смене метода учета с начала нового налогового периода (с 1-го января года, следующего за внесением изменений);
  • при изменении законодательства не ранее даты вступления изменений в силу.

Об этом сказано в абзаце 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

В течение календарного года изменить учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не нужно, учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317). 

Действие измененных положений

Момент начала действия измененных положений учетной политики зависит от категории расходов, порядок налогового учета которых изменился.*

Если изменился порядок учета прямых расходов, измененные положения учетной политики распространяются только на операции, которые совершаются в новом налоговом периоде. Прямые расходы по операциям, не завершенным к началу нового налогового периода, учитываются в прежнем порядке. Например, если с нового года организация исключила из состава прямых расходов затраты на хранение материалов, то в порядке, предусмотренном для списания косвенных расходов, можно учитывать лишь те затраты, которые организация понесла после нового года. Недосписанные расходы, понесенные организацией до нового года, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в прежнем порядке – по мере реализации продукции, в стоимость которой эти затраты были включены. Такой порядок следует из положений статьи 319 и абзаца 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/336.

Если изменился порядок учета косвенных или внереализационных расходов, измененные положения учетной политики распространяются на любые операции: как завершенные, так и не завершенные к началу нового налогового периода. Например, если с нового года организация изменила способ определения предельной величины процентов по кредитам и займам (ст. 269 НК РФ), измененные положения применяются ко всем расходам в виде процентов, возникшим с начала нового года. Независимо от того, когда организация получила кредиты или займы, по которым начисляются проценты. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/191.*

В ряде случаев Налоговый кодекс РФ накладывает ограничения на время, в течение которого организация должна следовать выбранному методу учета. Так, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка