Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 апреля 2013 10 просмотров

Дайте, пожалуйста, разъяснение по следующей ситуации: Индивидуальный предприниматель-работодатель на УСН (6%), сумма исчисленного налога за 1 квартал составляет 50 тыс. рублей. Сумма страховых взносов, начисленных и уплаченных за работников - 12 тыс. рублей. Сумма начисленных и уплаченных фиксированных платежей в ПФ за ИП - 8916,17 рублей. Вопрос: Какова сумма, которую ИП должен оплатить по УСН за 1 квартл 2013 года:1 Вариант: 50 000 - 12 000=38 000 руб.2 Вариант: 50 000 - 12 000 - 8916 = 29 084 руб.?В разъяснении http://www.1gl.ru/#/document/111/10766/?step=3 даны ссылки на статью 346.21 НК РФ, в которой нет запрета на суммирование сумм страховых взносов за работников и фиксированных платежей за ИП. Также данного запрета нет в Письме Минфина от 25 февраля 2013 года № ЕД-33/643.

В налоговом законодательстве для индивидуальных предпринимателей не производящих выплаты наемным сотрудникам предусмотрена специальная норма, которая позволяет уменьшить налог на всю сумму уплаченных взносов. Остальные организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты сотрудникам, могут уменьшить сумму единого налога только на сумму страховых взносов с выплат в пользу сотрудников, уменьшение налога на сумму страховых взносов и за индивидуального предпринимателя кодексом не предусмотрено.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Ситуация: Какую сумму обязательных страховых взносов может принять к вычету предприниматель, который применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. В отдельных месяцах налогового периода предприниматель ведет деятельность с привлечением наемного персонала

В рассматриваемой ситуации при расчете единого налога предприниматель может принять к вычету только ту сумму обязательных страховых взносов, которые были начислены с выплат наемному персоналу.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Из этих норм Налогового кодекса РФ следуют два вывода. Во-первых, величину налогового вычета (сумму страховых взносов, которая будет уменьшать сумму единого налога) предприниматель сможет определить только по окончании налогового периода. А во-вторых, привлечение наемного персонала даже на самые непродолжительные сроки в отдельных месяцах налогового периода придает предпринимателю статус плательщика страховых взносов с выплат и вознаграждений другим физическим лицам. Тем самым он лишается возможности принимать к вычету взносы, уплаченные в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС на собственное страхование в фиксированном размере. Применение обоих вычетов по итогам одного и того же налогового периода статьей 346.21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.*

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумму единого налога, начисленного по итогам года, предприниматель может уменьшить на сумму страховых взносов, начисленных с выплат и вознаграждений наемному персоналу. В состав вычета могут быть включены фактически уплаченные в течение года:
– взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме РСВ-1 ПФР);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме-4 ФСС).

Предельная величина вычета составляет 50 процентов от суммы начисленного единого налога.

Если при расчете авансовых платежей по единому налогу в течение года предприниматель принимал к вычету суммы взносов на собственное страхование (в фиксированном размере), то при начислении единого налога за год эти суммы должны быть исключены из расчета.*

Пример расчета единого налога с доходов при упрощенке. С января по октябрь предприниматель вел деятельность без привлечения наемного персонала. С ноября предприниматель производит выплаты наемному персоналу и начисляет с этих выплат взносы на обязательное страхование

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. В течение 10 месяцев (январь–октябрь 2013 года) Иванов вел предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. В этом периоде он ежеквартально перечислял во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывал эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу.

Квартальная сумма взносов на собственное страхование Иванова равна 8916,17 руб. ((32 479,2 руб. + 3185,46 руб.) : 12 мес. ? 3 мес.). Такая сумма была перечислена в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября 2013 года составила 26 748,51 руб. (8916,17 руб. ? 3).

Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев 2013 года составила 30 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
30 000 руб. – 26 748,51 руб. = 3251,49 руб.

В ноябре Иванов заключил трудовой договор с бухгалтером А.И. Глебовой. Зарплата сотрудницы за ноябрь составила 10 000 руб. Сумма взносов в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС России (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) с зарплаты Глебовой составила 3112 руб.

В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы:
– с зарплаты Глебовой – 3112 руб.;
– на собственное страхование за IV квартал – 8916,17 руб.

С приемом на работу бухгалтера Иванов лишился права на вычет страховых взносов, уплачиваемых в фиксированном размере. По итогам года он может принять к вычету только взносы с выплат Глебовой (в пределах 50 процентов от суммы начисленного единого налога).

Сумма единого налога за 2013 год составила 40 000 руб. С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен был бы доплатить в бюджет:
40 000 руб. – 3251,49 руб. – 26 748,51 руб. – 8916,17 руб. = 1083,83 руб.

Однако из-за корректировки суммы вычета Иванов доплатил в бюджет:
40 000 руб. – 3251,49 руб. – 3112 руб. = 28 637 руб.

В декларации по единому налогу предприниматель отразил применение вычета в размере 3112 руб.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка