Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 апреля 2013 118 просмотров

Просьба подобрать материалы к такому вопросу. Существует договор о долевом участии в строительстве между двумя юридическими лицами (Застройщик и Дольщик). Далее есть соглашение о передаче прав и обязанностей от Дольщика (юр. лица) физическому лицу. Стоимость права = стоимости по договору о долевом участии между юридическими лицами. Будет ли являться у Дольщика сумма по договору переуступки прав выручкой?

У цедента (Дольщика) уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. Налоговая база при уступке права требования определяется как разница между выручкой от реализации права требования и стоимостью реализованного долгового по договору участия в долевом строительстве.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

1.Рекомендация: Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией.* Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.

Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

ОСНО: налог на прибыль

Особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.*

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.

<…>

ОСНО: НДС

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.*

<…>

Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

<…>

Реализация (уступка) права требования (цессия)

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии) определяется отдельно* (п. 2 ст. 274, ст. 279 НК РФ, разд. VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Особый порядок определения налоговой базы установлен в случае получения от этой операции убытка. Его нужно соблюдать только при одновременном выполнении двух условий:

  • организация уступает первичное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица (при этом организация может быть либо продавцом товаров (работ, услуг), либо кредитором (заимодавцем));
  • организация использует метод начисления.

Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте так:

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии) = Выручка от реализации права требования Стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита)


Если в результате получается отрицательная разница, то она признается убытком.*

<…>

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья: Начисление налогов при уступке прав

В марте заключен договор уступки требования по договору долевого участия в строительстве на жилое помещение. В момент заключения договора получена 100-процентная оплата векселями Сбербанка России. Госрегистрация договора – в апреле. Когда возникает налоговая база по НДС и налогу на прибыль?

В соответствии с пунктом 8 статьи 167 НК РФ моментом возникновения налоговой базы при уступке права требования на жилое помещение является день уступки требования или день исполнения обязательств должником.

Уступка прав требования по договору участия в долевом строительстве считается состоявшейся после регистрации соответствующего договора в органах госрегистрации. Следовательно, именно эта дата является датой отражения в учете выручки от реализации уступленного права с начислением НДС и налога на прибыль.* При этом НДС с аванса в этом случае не возникает.

Журнал «Учет в строительстве», № 7, июль 2010

Отвечает

А.Ю. Дементьев,

генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка