Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Как отправить в декрет директора-учредителя

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
4 апреля 2013 226 просмотров

Каким нормативным документом руководствоваться при определении ставки НДС (реализация (опт) семян для посева). НК РФ не дает точный перечень. Дополнение к вопросу № 198747 от 03 апреля 2013. В ГТД код товара соя 120 11 00 000, ячмень 100 31 00 000

Организация может применять пониженную ставку НДС при реализации продукции, перечисленной в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Исходя из данного перечня, а так же из перечня продукции, которую реализует организация можно сделать вывод о том, что организация может продавать ячмень с кодом 1003 с применением ставки НДС 10%. Соя и горох в указанном перечне отсутствуют, следовательно, при реализации указанных товаров следует применять ставку НДС 18%.

Так же следует отметить, что, если таможенные органы неправомерно начисляют НДС по более высокой ставке, чем установлено законодательством, организация может оспорить указанное решение и обратиться в суд. Если же организация считает, что таможенные органы правомерно исчислили ставку налога, в таком случае следует учитывать поступивший товар в общем порядке. То есть, если товар приходит с кодировкой ТНВЭД, по которой реализация данного имущества облагается по ставке 18%, то НДС, уплаченный на таможне, организация принимает к вычету, а при реализации такого имущества внутри России начисляет НДС так же по ставке 18%.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Когда применяется ставка НДС 10 процентов

Виды льготируемой продукции

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется*:

Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:

  • при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров – если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне;
  • при реализации лекарственных средств – если они зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения;
  • при реализации на внутреннем рынке импортных товаров – если при ввозе этих товаров НДС на таможне был уплачен по ставке 10 процентов. Если при ввозе товаров на таможне НДС был начислен по ставке 18 процентов, то 18-процентную ставку нужно применять и при реализации этих товаров в России. Даже если коды ОКП по ним поименованы в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-07-08/167, от 5 октября 2011 г. № 03-07-07/53 и ФНС России от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420.

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ от 31.12.2004 № 908

Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов

<…>

ПЕРЕЧЕНЬ
кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации <…>

Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
Пшеница и меслин
1001
Рожь
1002 10 000 0
1002 90 000 0
(Коды в редакции, введенной в действие с 21 февраля 2012 года постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2012 года N 97, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. - См. предыдущую редакцию)
Ячмень
1003 *
(Код в редакции, введенной в действие с 21 февраля 2012 года постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2012 года N 97, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. - См. предыдущую редакцию)
Овес
1004
(Код в редакции, введенной в действие с 21 февраля 2012 года постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2012 года N 97, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. - См. предыдущую редакцию)
Кукуруза
1005
Рис
1006
Сорго зерновое
1007
(Код в редакции, введенной в действие с 21 февраля 2012 года постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2012 года N 97, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. - См. предыдущую редакцию)
Гречиха, просо и семена канареечника; прочие злаки
1008
Мякина зерновых, необработанная, измельченная или неизмельченная, размолотая или неразмолотая, пресованная или в форме гранул
из 1213 00 000 0 - зерновые отходы
Брюква, свекла листовая (мангольд), корнеплоды кормовые и аналогичные кормовые продукты, гранулированные или негранулированные
из 1214 - кормовые смеси
Мука тонкого и грубого помола и гранулы из мяса или мясных субпродуктов, рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных, непригодные для употребления в пищу; шкварки
2301
Отруби, высевки, месятки и прочие остатки от просеивания, помола или других способов переработки зерна злаков или бобовых культур, негранулированные или гранулированные
2302
Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, негранулированные или гранулированные
из 2303 - зерновые отходы и кормовые смеси
Жмыхи и другие твердые отходы, получаемые при извлечении арахисового масла, немолотые или молотые, негранулированные или гранулированные
из 2305 00 000 0 - кормовые смеси
Жмыхи и другие твердые отходы, получаемые при извлечении растительных жиров или масел, кроме отходов товарной позиции 2304 или 2305, немолотые или молотые, негранулированные или гранулированные
из 2306 50 000 0 - кормовые смеси
из 2306 60 000 0 - кормовые смеси
Продукты растительного происхождения и растительные отходы, растительные остатки и побочные продукты, негранулированные или гранулированные, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные
2308 00
Продукты, используемые для кормления животных
2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)

<…>

1. Ситуация: Как поступить, если таможня требует начислить НДС с ввозимых товаров по более высокой ставке, чем это предусмотрено российским налоговым законодательством

Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде*.

При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).*

По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1–3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза)*.

Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союзагл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять* (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 27 января 2005 г. № Ф09-6036/04-АК). Но если оно уже было исполнено, организация вправе вернуть сумму излишне уплаченного НДС* (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2007 г. № А52-3586/2006Волго-Вятского округа от 10 августа 2004 г. № А82-5829/2003-31). Несмотря на то что данная арбитражная практика сложилась до вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза, приведенные в ней аргументы можно использовать и сейчас. Так как сам порядок применения налоговых ставок по НДС, а также порядок обжалования действий сотрудников таможни не изменились.

Главбух советует: при импорте скоропортящихся продовольственных товаров, чтобы ускорить их таможенное оформление, уплатите НДС в размере, указанном сотрудниками таможни. Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Подробнее об этом см. Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте товаров.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


2. Ситуация: Как отразить в налоговой отчетности сумму НДС, излишне уплаченную на таможне и принятую к вычету. Переплата образовалась из-за неправильного определения таможенной стоимости товаров таможенным органом. На основании судебного решения сумма переплаты была возвращена организации

Сумму НДС, возвращенную на основании судебного решения, отразите в уточненной декларации по НДС за период, в котором данная сумма была предъявлена к вычету.

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возникает у организации при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.*

Уплаченный на таможне НДС подлежит отражению в книге покупок путем регистрации в ней таможенной декларации и документов, подтверждающих уплату налога (п. 17 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Показатели книги покупок служат исходными данными для заполнения соответствующих разделов декларации по НДС (п. 4 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

Корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей ей суммы налога по судебному решению является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Иного варианта заполнения книги покупок (например, уменьшения вычета в периоде, когда судебное решение вступило в законную силу) постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не предусматривает. Таким образом, организация должна внести исправление в книгу покупок в том периоде, в котором был заявлен вычет по таможенной декларации. Исправления вносятся с помощью дополнительного листа.

На основании дополнительного листа книги покупок:
– составьте уточненную налоговую декларацию за период, в котором НДС, уплаченный на таможне, был принят к вычету. В этой декларации скорректируйте данные, отраженные в разделах 2 и 3;
– доплатите сумму налога, а также пени, возникшие в результате несвоевременной уплаты налога в бюджет;
– представьте уточненную декларацию в налоговую инспекцию.

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-07-08/318от 3 ноября 2009 г. № 03-07-08/224УФНС России по г. Москве от 7 октября 2010 г. № 16-15/104969. Несмотря на то что данные письма разъясняют порядок применения налоговых вычетов в периоде действия постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, ими можно руководствоваться и в настоящее время. Порядок, установленный постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, в части отражения сумм НДС, уплаченных на таможне, не изменился.

Главбух советует: есть факторы, позволяющие не корректировать сумму вычетов по НДС в истекших периодах (с доначислением пеней), а восстановить сумму вычета в том периоде, в котором судебное решение вступило в законную силу. Они заключаются в следующем.

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возникает у организации при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если все условия были выполнены, организация правомерно приняла к вычету НДС, уплаченный на таможне, в полном объеме*.

Уменьшение по решению суда таможенной стоимости импортированного товара с возвратом излишне уплаченного НДС не является основанием для уточнения налоговых обязательств прошлых периодов. Это связано с тем, что уточнения в ранее представленную налоговую отчетность вносятся только в случае обнаружения ошибки (п. 1 ст. 54п. 1 ст. 81 НК РФ). Изменение таможенной стоимости по решению суда не является исправлением ошибки, допущенной налогоплательщиком, так как на момент уплаты НДС на таможне и представления налоговой декларации по НДС с заявленной суммой вычета организацией были выполнены все требования действующего законодательства.

Таким образом, организация может не представлять уточненную декларацию за период, в котором ранее был заявлен вычет по НДС, уплаченному на таможне, а отразить восстановление этого налога в декларации за период, в котором судебное решение вступило в силу. Данная точка зрения подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889.

Учитывая, что такой вариант не соответствует официальной позиции контролирующих ведомств, не исключено, что правомерность его применения организации придется отстаивать в суде.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.07.2012 № 03-07-08/167

О размере ставки налога на добавленную стоимость в отношении изделий медицинского назначения, ввозимых и реализуемых в Российской Федерации

«Вопрос:
В соответствии с п.2 ст.164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10% в отношении товаров, перечисленных в подп.1-4 указанного пункта, в том числе изделий медицинского назначения. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.
Общество осуществляет ввоз на территорию РФ следующих изделий медицинского назначения: (а) растворы универсальные стерильные по уходу за мягкими контактными линзами (далее - товары категории "а") и (б) капли для контактных линз (далее - товары категории "б"). При этом по согласованию с таможенными органами (см. приложенные таможенные декларации) товарам категории "а" присвоен код ТН ВЭД 3307900001 ("Растворы для хранения контактных линз или глазных протезов"), товарам категории "б" присвоен код ТН ВЭД 3307900002 ("Капли для контактных линз").
Одновременно в соответствии с регистрационными удостоверениями, выданными Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, товары категорий "а" и "б" имеют коды ОКП 93 9890 и 93 9800.
Постановлением Правительства РФ N 688 от 15.09.2008 (далее - Постановление) утверждены перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень 1) и перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень 2).
Перечень 2 не содержит указания на коды ТН ВЭД 3307900001 и 3307900002, в связи с чем товары категорий "а" и "б" не могут облагаться НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ. Поэтому при ввозе на территорию РФ к данным товарам применяется общая ставка НДС 18%. При этом, как следует из ПостановленияПеречень 2 применяется только в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, и не распространяется на иные операции, являющиеся объектом НДС (в том числе на продажу товаров на внутрироссийском рынке)
В то же время Перечень 1, применяемый в отношении операций по реализации товаров на территории РФ, содержит указание на группу товаров под кодом ОКП 93 9800 "Материалы и средства медицинские прочие", в связи с чем, по мнению Общества, оно должно применять ставку 10% при реализации товаров категории "а" и товаров категории "б" на внутрироссийском рынке.

В связи с вышеизложенным мы будем признательны, если Министерство финансов РФ подтвердит правильность нашего понимания того, что в случае различной классификации одних и тех же товаров в соответствии с ОКП и ТН ВЭД Общество вправе применять различные ставки НДС по операциям по реализации этих товаров на территории РФ и при ввозе данных товаров на территорию РФ.
Хотели бы отметить, что обозначенная выше позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ N 7475/09 от 03.11.2009, а также иными судебными актами, в частности, постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда N А56-86720/2009 от 30.04.2010, вступившим в законную силу; постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда N А78-9575/2009 от 07.06.2010 (подтверждено постановлением ФАС N А78-9576/2009 от 12.10.2012).

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о размере ставки налога на добавленную стоимость в отношении изделий медицинского назначения, ввозимых и реализуемых в Российской Федерации, сообщает.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в отношении изделий медицинского назначения, коды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 года N 688 утверждены перечни кодов медицинских товаров, в том числе изделий медицинского назначения, в соответствии с ОКП, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, и кодов видов медицинских товаров, в том числе изделий медицинского назначения, в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на территорию Российской Федерации.
Пунктом 5 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что при ввозе товаров в Российскую Федерацию и их реализации в Российской Федерации должны применятся единые ставки налога на добавленную стоимость*.
Таким образом, в случае, если на основании вышеуказанного перечня кодов видов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС изделия медицинского назначения при ввозе в Российскую Федерацию облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, то при их реализации в Российской Федерации следует применять также указанную 18-процентную ставку налога*.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка