Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 апреля 2013 26 просмотров

ООО "Э" приобрела справочную систему "Главбух" за 67 400 руб. сроком на 18 месяцев. Как правильно отразить списание в учете?

 Расходы на приобретение БСС «Система Главбух» учитываются на счете 97, которые ежемесячно в течение всего срока действия договора списываются в затраты проводкой Дебет 26(44) Кредит 97. Стоимость комплекта БСС «Система Главбух» отражается на забалансовом счете 012.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения

Документальное оформление

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» продавец представляет организации следующие документы:
– договор на поставку БСС «Система Главбух» и (или) счет (при безналичной форме оплаты);
– кассовый чек (корешок к приходному кассовому ордеру) – при наличной форме расчетов;
– документы на поставку (накладная, счет-фактура на поставку).

Ситуация: заменяет ли счет, выставленный на оплату БСС «Система Главбух», договор на поставку, заключаемый в письменной форме. Организация применяет общую систему налогообложения

Да, заменяет при условии его оплаты.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для него (п. 1 ст. 434 ГК РФ).

Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора поставки (купли-продажи) и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Договор поставки (купли-продажи) и лицензионное соглашение заключаются в письменной форме (ст. 1235п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Вместе с тем, письменная форма сделки считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор (оферта) принято в порядке пункта 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ. Для этого лицо, получившее предложение заключить договор (оферту), должно совершить действия, указанные в этом предложении (акцепт). В рассматриваемой ситуации в качестве письменного предложения заключить договор (оферты) выступает выставленный счет на оплату БСС «Система Главбух». А действием, свидетельствующим о принятии данного предложения (акцептом, т. е. заключением договора), является оплата данного счета организацией. Такой порядок основан на положениях пунктов 1 и 3 статьи 434 и статьи 435 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, законодательство не ограничивает возможности сторон вступить в гражданско-правовые отношения посредством направления одной из них в адрес другой счета и его оплаты второй стороной.

Исключительные права

Комплекты БСС «Система Главбух» являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (подп. 2 п. 1 ст. 1225п. 1 ст. 1259ст. 1261 ГК РФ). По договорам на поставку к пользователям (лицензиатам) исключительные права на БСС «Система Главбух» не переходят (ст. 1235п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю на определенный срок с условием внесения 100-процентного аванса до момента активации кода доступа.

Бухучет

По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам (п. 34 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Единовременный платеж за предоставленное право пользования комплектом БСС «Система Главбух» отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007п. 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, Инструкция к плану счетов, п. 57 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 07-02-06/64).*

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета (в рабочем плане счетов). Например, счет 012 «Программы для ЭВМ».

В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за БСС «Система Главбух», отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71)
– оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица).

После получения БСС «Система Главбух» сделайте записи:

Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух».

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании накладной);

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации;
– другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Начало этого периода (начало срока использования БСС «Система Главбух») отсчитывается с момента активации кода.

Сам срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 48ПБУ 1/2008).

Ежемесячно в течение срока доступа к БСС «Система Главбух» делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть стоимости комплекта БСС «Система Главбух».

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97604426), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

ОСНО: налог на прибыль

Сумма аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки БСС «Система Главбух», не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784). Объясняется это тем, что в момент внесения предоплаты у организации не возникает налогового расхода, связанного с приобретением (встречное обязательство еще не прекращено).

С момента начала использования БСС «Система Главбух» расходы в виде стоимости ее приобретения учитывайте равными частями в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352.* Объясняется она так.

Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы купли-продажи и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению, можно учесть согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Что касается договора поставки (купли-продажи), то организация, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.

Аналогичный вывод содержат письма УФНС России по г. Москве от 28 июня 2005 г. № 20-12/46408от 28 октября 2004 г. № 26-12/69994УМНС России по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738.

БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Конкретный порядок учета БСС «Система Главбух» зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

При методе начисления нужно применять следующие правила. Доступ к БСС «Система Главбух» предоставляется пользователям на несколько отчетных периодов. Поэтому в налоговом учете расходы на приобретение БСС «Система Главбух» признавайте с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока, указанного в договоре.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542.

Однако есть аргументы, позволяющие при методе начисления не распределять расходы на программное обеспечение (оплаченное единовременно), а признать их единовременно. Подробнее об этом см. Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения.

При кассовом методе применяйте общий порядок признания расходов. Для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому стоимость БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда организация получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Никаких правил, аналогичных изложенному в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при кассовом методе нет. Поэтому всю сумму платежа на приобретение БСС «Система Главбух» при кассовом методе можно учесть единовременно.

ОСНО: НДС

При поступлении БСС «Система Главбух» и счета-фактуры на ее поставку сумму НДС организация вправе принять к вычету (при наличии договора или счета и документа, подтверждающего внесение предоплаты). Такой порядок основан на положениях пункта 2 статьи 171пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Сумму «входного» НДС со стоимости БСС «Система Главбух» примите к вычету единовременно при выполнении всех обязательных условий (письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).

Исключение в отношении вычета НДС действует в случаях, когда организация:
– пользуется освобождением от уплаты НДС;
– проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях «входной» НДС учтите в стоимости БСС «Система Главбух». Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, «входной» налог со стоимости БСС «Система Главбух» распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В бухучете после получения комплекта БСС «Система Главбух» сделайте записи (в части НДС):

Дебет 19 Кредит 60
– учтен «входной» НДС со стоимости полученного комплекта БСС «Система Главбух» (на основании счета-фактуры, полученного на отгрузку вместе с накладной);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС со стоимости полученного комплекта БСС «Система Главбух».

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения

В августе ЗАО «Альфа» оплатило полугодовой доступ БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 25 871 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 3946 руб.). «Альфа» является плательщиком НДС. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления.

Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 сентября. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 181 календарный день (с 1 сентября по 28 февраля). Согласно учетной политике организации для целей бухучета и налогообложения расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются в учете равномерно. При этом расходы на приобретение компьютерных программ – пропорционально количеству календарных дней в периоде действия договора.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 25 871 руб. – оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух».

В сентябре:

Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 21 925 руб. (25 871 руб. – 3946 руб.) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость БСС «Система Главбух»;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 3946 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости комплекта БСС «Система Главбух»;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 25 871 руб. – зачтен аванс в счет погашения кредиторской задолженности;

Дебет 26 Кредит 97
– 3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана на расходы стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3946 руб. – принят НДС к вычету.

В октябре:

Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В ноябре:

Дебет 26 Кредит 97
– 3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В декабре:

Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В январе:

Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В феврале:

Дебет 26 Кредит 97
– 3391,71 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 28 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Кредит 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

При расчете налога на прибыль бухгалтер включал в расходы стоимость программного обеспечения равномерно в течение периода действия договора (периода доступа к БСС «Система Главбух»):
– в сентябре – 3633,98 руб.;
– в октябре – 3755,11 руб.;
– в ноябре – 3633,98 руб.;
– в декабре – 3755,11 руб.;
– в январе – 3755,11 руб.;
– в феврале – 3391,71 руб.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расходы, связанные с приобретением комплекта БСС «Система Главбух» следует распределять (п. 9 ст. 274 НК РФ).*

Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, выделенную в счете-фактуре на поставку БСС «Система Главбух», также нужно распределить. «Входной» НДС со стоимости полученного комплекта БСС «Система Главбух» распределите пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Сумму НДС, относящуюся к общей системе налогообложения, организация вправе принять к вычету. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

В августе ООО «Торговая фирма "Гермес"» оплатило полугодовой доступ к БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 25 871 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 3946 руб.). «Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 сентября. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 181 календарный день (с 1 сентября по 28 февраля).

Согласно учетной политике организации для целей бухучета и налогообложения расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются в учете организации равномерно. При этом расходы на приобретение компьютерных программ – пропорционально количеству календарных дней в периоде действия договора.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности, за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в сентябре, составляет:
– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
– по розничной торговле – 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не вела.

Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за сентябрь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля стоимости комплекта БСС «Система Главбух», которую можно учесть в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за сентябрь, равна:
(25 871 руб. – 3946 руб.) : 181 дн. ? 30 дн. ? 0,735 = 2671 руб.

Таким образом, на конец III квартала стоимость БСС «Система Главбух» была списана на расходы в сумме 2671 руб.

Стоимость отгруженных за III квартал товаров, реализация которых облагается НДС, составила 4 000 000 руб. Общая стоимость отгруженных в III квартале товаров равна 5 550 000 руб.

Сумма НДС со стоимости комплекта БСС «Система Главбух», относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения, которую можно принять к вычету в III квартале, составит:
3946 руб. ? (4 000 000 руб. : 5 550 000 руб.) = 2844 руб.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет специальный налоговый режим

Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю с условием внесения 100-процентной предоплаты и на определенный срок.

Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Исключительные права на БСС «Система Главбух» к пользователям не переходят, поэтому для целей бухучета полученный комплект не является нематериальным активом, который нужно учитывать на балансе – на счете 04 «Нематериальные активы» (ст. 1235п. 1 ст. 1236 ГК РФ, абз. 3 п. 4п. 37–39 ПБУ 14/2007).

Документальное оформление

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» продавец предоставляет организации следующие документы:

  • договор на поставку БСС «Система Главбух» и (или) счет (при безналичной форме оплаты);
  • счет-фактуру на аванс (100%-ную предоплату);
  • кассовый чек (корешок к приходному кассовому ордеру) при наличной форме расчетов;
  • документы на поставку (накладная, счет-фактура на поставку).

Бухучет

Поэтому сначала в бухучете отразите внесение предоплаты с использованием счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным». А после получения комплекта БСС «Система Главбух» стоимость ее приобретения учтите на счете 97 «Расходы будущих периодов».*

Применение счета 97 обусловлено следующим. Затраты на приобретение программного обеспечения относятся к нескольким отчетным периодам (месяцам). Согласно пункту 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» можно использовать при условии, что соответствующие затраты прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007, платежи за предоставленное право пользования, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухучете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Стоимость комплекта БСС «Система Главбух» отразите на забалансовом счете (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Программы для ЭВМ».

В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за БСС «Система Главбух», отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71)
– оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица).

После получения БСС «Система Главбух» сделайте записи:

Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании накладной);

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

  • равномерно;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации;
  • другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Начало этого периода (начало срока использования БСС «Система Главбух») обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Для интернет-версии – с момента активации кода доступа.

Сам срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 48ПБУ 1/2008).

Ежемесячно в течение срока доступа к БСС «Система Главбух» делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть стоимости комплекта БСС «Система Главбух».

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97604426), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов.

УСН

Налоговую базу организаций, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, расходы на приобретение программного обеспечения БСС «Система Главбух» не уменьшат (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету не принимайте (п. 2 ст. 346.11ст. 171 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть предоплату в счет поставки БСС «Система Главбух» также не получится (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до момента фактического приобретения (получения имущества) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).

Расходы на приобретение БСС «Система Главбух» можно учесть на основании подпунктов 2.1 (в части стоимости приобретения) и 19 (в части расходов, связанных с приобретением) пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Объясняется это так.

Расходы на приобретение неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению можно учесть при расчете единого налога (подп. 2.119 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается договора поставки (купли-продажи), то организация, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпунктам 2.1 и 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.

Подтверждает данную точку зрения Минфин России в письме от 11 июня 2009 г. № 03-11-06/2/103.

БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом для возникновения расхода, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому расходы на приобретение БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда организация получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Всю сумму платежа можно учесть единовременно.

В момент списания на расходы стоимости комплекта БСС «Система Главбух» налоговую базу по единому налогу уменьшите и на сумму «входного» НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет упрощенку

В августе ЗАО «Альфа» оплатило полугодовой доступ к БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 25 871 руб. (в т. ч. НДС 18% – 3946 руб.). «Альфа» применяет упрощенку и ведет бухучет в полном объеме.

Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 сентября. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 181 календарный день (с 1 сентября по 28 февраля).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 25 871 руб. – оплачена стоимость БСС «Система Главбух».

В сентябре:

Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 25 871 руб. – зачтен аванс в счет погашения кредиторской задолженности;

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 21 925 руб. (25 871руб. – 3946 руб.) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость БСС «Система Главбух»;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 3946 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости БСС «Система Главбух»;

Дебет 26 Кредит 19
– 3946 руб. – списана на расходы сумма «входного» НДС со стоимости БСС «Система Главбух»;

Дебет 26 Кредит 97
– 3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана на расходы стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В октябре:

Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В ноябре:

Дебет 26 Кредит 97
3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В декабре:

Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В январе:

Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В феврале:

Кредит 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Дебет 26 Кредит 97
– 3391,71 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 28 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух».

В книге учета доходов и расходов в сентябре бухгалтер отразил следующие расходы:
– 21 925 руб. – расходы на использование БСС «Система Главбух» без НДС;
– 3946 руб. – НДС со стоимости БСС «Система Главбух».

ЕНВД

Стоимость комплекта БСС «Система Главбух» при расчете единого налога не учитывайте, базой для расчета ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ). «Входной» НДС к вычету не принимайте (п. 4 ст. 346.26ст. 171 НК РФ).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка