Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 апреля 2013 28 просмотров

Организация приобретает здание. Свидетельство о праве на собственность получено на всю площадь согласно договора купли-продажи. Часть здания подлежит сносу, соответственно площадь здания меняется. Нужно ли организации получать новое свидетельство о праве на собственность на меньшую площадь? Как в этом случае корректируется первоначальная стоимость объекта?

В результате реконструкции изменяться характеристики здания (изменится общая площадь), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. В этом случае новые характеристики здания необходимо зарегистрировать в госреестре. При этом здание не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений в территориальное отделение Росреестра нужно представить:

заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);

платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 600 руб.

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.

Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства = Первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства : Первоначальная стоимость всего основного средства ? Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации

Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:

• комиссия, созданная из сотрудников организации;

• независимый оценщик.

При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:

Первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации ? Первоначальная стоимость здания (сооружения)

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации ? Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации

Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения.

После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».

1.Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств

Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидировать можно не все основное средство, а только ту часть, которая не подлежит восстановлению или использование которой экономически нецелесообразно. Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь один его корпус. Проведение частичной ликвидации может быть связано с реконструкцией основного средства (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01).

Ликвидационная комиссия

Для принятия решения о частичной ликвидации основного средства создайте комиссию, которая должна:

  • определить возможность и целесообразность восстановления части основного средства, которая подлежит ликвидации;
  • определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающей части основного средства.

В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, сотрудники, ответственные за сохранность основного средства, и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя организации. Решение о частичной ликвидации основного средства, принятое комиссией, утверждается приказом руководителя организации. После ликвидации части основного средства оформляется акт. Акт о частичной ликвидации основного средства комиссия может составить по форме № ОС-4 или № ОС-4а.

Такой порядок следует из пункта 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Частичная ликвидация здания

При частичной ликвидации здания (сооружения) уменьшается его общая площадь и прочие характеристики, которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, этажность. Поэтому новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:
– заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
– документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
– платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.*

Бухучет: частичная ликвидация

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в стадии частичной ликвидации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, основные средства, находящиеся в стадии частичной ликвидации на протяжении длительного времени, целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства в стадии частичной ликвидации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– начаты работы по частичной ликвидации основного средства.

По окончании частичной ликвидации сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации»
– завершены работы по частичной ликвидации основного средства.*

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 14 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01).

Бухучет: амортизация при частичной ликвидации

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, не приостанавливайте. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте (абз 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Исключением из этого правила является частичная ликвидация основного средства, проведенная в рамках реконструкции. Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: как определить на момент окончания частичной ликвидации основного средства сумму, на которую нужно уменьшить его первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации (mod = 112, id = 51542)

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.

Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства = Первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства : Первоначальная стоимость всего основного средства ? Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:

  • комиссия, созданная из сотрудников организации;
  • независимый оценщик.

При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:

Первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации ? Первоначальная стоимость здания (сооружения)

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации ? Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения.

После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.*

Такой порядок подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Бухучет: корректировка стоимости

В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации отразите проводками:

Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

Сумму, на которую была скорректирована первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации, отразите в инвентарной карточке учета по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями).

Бухучет: расходы на ликвидацию

Порядок отражения в бухучете расходов на частичную ликвидацию зависит от того, связаны ли эти работы с проведением реконструкции основного средства.

Если часть основного средства ликвидируется вне рамок реконструкции, то расходы на проведение ликвидации относятся к текущим расходам организации. В этом случае учитывайте их в следующем порядке.

Если ликвидацию части основного средства проводит специальное подразделение организации (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию части основного средства.

После окончания работ по ликвидации расходы, учтенные на счете 23, спишите на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию части основного средства.

Если такого подразделения в организации нет, то расходы на частичную ликвидацию основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (68, 69...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.

Если организация выполняет ликвидацию части основного средства с привлечением подрядчика, расходы на выплату ему вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены затраты на частичную ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим частичную ликвидацию основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 23, 91).

Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства. Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства (mod = 112, id = 51543)

Если часть основного средства ликвидируется при его реконструкции, то расходы на проведение ликвидации носят капитальный характер. В частности, это подтверждают положения абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91. В этом случае затраты на проведение частичной ликвидации учитывайте в составе расходов на реконструкцию основного средства. То есть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60 (68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение работ по частичной ликвидации основного средства.

По окончании реконструкции, расходы на частичную ликвидацию включаются в первоначальную стоимость основного средства:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– включены расходы на проведение работ по частичной ликвидации в первоначальную стоимость основного средства.

Такой порядок отражения расходов на реконструкцию установлен в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

С этой точкой зрения соглашается и налоговое ведомство (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320, УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Несмотря на то что письма регулируют учет расходов на ликвидацию основного средства при расчете налога на прибыль, выводы, сделанные налоговым ведомством, можно распространить и на отражение этих расходов в бухучете.

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, оприходуйте по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01).

Порядок отражения частичной ликвидации основного средства при уплате налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете расходы на частичную ликвидацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.

По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливается. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 3 статьи 256, пункте 6 статьи 259.1, пункте 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль начислять амортизацию по основному средству после его частичной ликвидации (mod = 112, id = 51544)

Ежемесячную сумму амортизации по основному средству, подвергшемуся частичной ликвидации, рассчитайте исходя из его скорректированной стоимости и прежней нормы амортизации. При этом используйте формулы:

– при применении линейного метода:

Ежемесячная сумма амортизации основного средства, подвергшегося частичной ликвидации = Скорректированная первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации ? Норма амортизации


– при применении нелинейного метода:

Ежемесячная сумма амортизации по амортизационной группе, в которую входит основное средство, подвергшееся частичной ликвидации = Скорректированный суммарный баланс амортизационной группы после частичной ликвидации ? Норма амортизации : 100


Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 258, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 4, 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Такой порядок основан на положениях пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Это правило применяется и в том случае, когда после корректировки первоначальная стоимость основного средства стала менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/229. Несмотря на то что эти разъяснения были выпущены до того, как минимальная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете выросла, ими можно руководствоваться и сейчас – порядок признания имущества амортизируемым остался прежним.

Исключение предусмотрено только при частичной ликвидации основного средства, проведенной в рамках реконструкции. Если после реконструкции срок полезного использования оставшейся части основного средства увеличился, организация вправе начислять по этой части амортизацию с учетом нового срока. Увеличить срок полезного использования оставшейся части основного средства можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен до частичной ликвидации. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет линейный метод амортизации

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло решение о ликвидации одного корпуса административного здания. Частичная ликвидация здания не связана с его реконструкцией. Корпус ликвидируется, поскольку он не подлежит восстановлению и его использование экономически нецелесообразно. «Мастер» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Работы по разборке корпуса здания ведутся с привлечением подрядчика ЗАО «Альфа». Стоимость работ «Альфы» составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Акт по форме № ОС-4 был составлен 26 октября.

В учетной политике организации установлено, что стоимость ликвидированной части здания (сооружения) определяется пропорционально ее площади. Данные, необходимые для проведения этих расчетов, представлены в таблице.

Наименование показателя Единица измерения Значение показателя
Первоначальная стоимость здания (в т. ч. корпуса) руб. 10 000 000
Сумма амортизационных отчислений по зданию (в т. ч. по корпусу), накопленная на момент окончания ликвидации руб. 8 000 000
Общая площадь здания кв. м 2000
в том числе площадь корпуса кв. м 150


Бухгалтер «Мастера» рассчитал первоначальную стоимость и сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированный корпус здания, так:

– первоначальная стоимость корпуса:
10 000 000 руб. ? 150 кв. м : 2000 кв. м = 750 000 руб.;

– сумма амортизационных отчислений по корпусу:
8 000 000 руб. ? 150 кв. м : 2000 кв. м = 600 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования здания был установлен равным 20 годам (240 месяцев), амортизация начисляется линейным способом.

В октябре бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтено вознаграждение «Альфы» за проведение работ по разборке корпуса здания;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС, предъявленный «Альфой»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным «Альфой» работам по частичной ликвидации;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 750 000 руб. – учтена первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированный корпус здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 600 000 руб. – списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированный корпус здания;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 150 000 руб. (750 000 руб. – 600 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидированного корпуса здания.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Мастера» учел расходы на частичную ликвидацию основных средств:

  • 150 000 руб. – остаточная стоимость ликвидированного корпуса;
  • 100 000 руб. – стоимость работ подрядчика по разборке здания.

После ликвидации корпуса в целях бухгалтерского и налогового учета бухгалтер определил скорректированную первоначальную стоимость основного средства – 9 250 000 руб. (10 000 000 руб. – 750 000 руб.).

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет:
1 : 20 лет ? 100% = 5%.

После частичной ликвидации годовая сумма амортизации здания равна:
9 250 000 руб. ? 5% = 462 500 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
462 500 руб. : 12 мес. = 38 542 руб./мес.

В ноябре и далее ежемесячно бухгалтер отражал амортизацию основного средства после частичной ликвидации проводкой:

Дебет 25 Кредит 02
– 38 542 руб. – начислена амортизация по зданию после его частичной ликвидации.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации здания равна:
1 : 240 мес. ? 100% = 0,4167%.

После частичной ликвидации ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:
9 250 000 руб. ? 0,4167% = 38 542 руб.

Для целей налогообложения прибыли бухгалтер учитывал эту сумму в составе амортизационных отчислений ежемесячно начиная с ноября.

Пример отражения при расчете налога на прибыль частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет нелинейный метод амортизации

В октябре ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло решение о ликвидации одного корпуса административного здания. Частичная ликвидация здания не связана с его реконструкцией. Корпус ликвидируется, поскольку он не подлежит восстановлению и его использование экономически нецелесообразно. «Мастер» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Работы по разборке корпуса здания ведутся с привлечением подрядчика ЗАО «Альфа». Стоимость работ «Альфы» составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Акт по форме № ОС-4 был составлен 9 ноября.

Срок полезного использования всего здания установлен равным 20 годам (240 месяцев). Амортизация начисляется нелинейным методом. Здание входит в седьмую амортизационную группу. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, организация не имеет.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации здания равна 1,3 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

С начала года до окончания частичной ликвидации основного средства бухгалтер начислял амортизацию, исходя из суммарного баланса амортизационной группы.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 ноября составил 3 948 000 руб., амортизационные отчисления за ноябрь – 51 324 руб. (3 948 000 руб. ? 1,3/100).

Суммарный баланс амортизационной группы по состоянию на 1 декабря бухгалтер уменьшил на сумму амортизации за ноябрь и стоимость ликвидированной части здания.

В учетной политике организации установлено, что стоимость ликвидированной части здания (сооружения) определяется пропорционально ее площади. Данные, необходимые для проведения этих расчетов, представлены в таблице.

Наименование показателя Единица измерения Значение показателя
Общая площадь здания кв. м 2000
в том числе площадь корпуса кв. м 150


Без учета стоимости ликвидированной части здания суммарный баланс амортизационной группы на 1 декабря составил 3 896 676 руб. (3 948 000 руб. – 51 324 руб.).

Доля суммарного баланса, которая приходится на ликвидированный корпус здания, составила:

3 896 676 руб. ? 150 кв. м : 2000 кв. м = 292 251 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы за вычетом стоимости ликвидированной части здания на 1 декабря составил 3 604 425 руб. (3 896 676 руб. – 292 251 руб.).

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Мастера» учел расходы на частичную ликвидацию основных средств:
– 292 251 руб. – остаточная стоимость ликвидированного корпуса;
– 100 000 руб. – стоимость работ подрядчика по разборке здания.

После частичной ликвидации сумма амортизационных отчислений за декабрь составила:
3 604 425 руб. ? 1,3/100 = 46 858 руб.

В ноябре на основании выставленного «Альфой» счета-фактуры бухгалтер принял к вычету «входной» НДС в сумме 18 000 руб.

При расчете налога на прибыль остаточная стоимость ликвидированной части основного средства включается в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503). Поэтому расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства, проводимых вне рамок реконструкции, можно учесть по тому же основанию.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшите на остаточную стоимость части основного средства в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она была ликвидирована (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). То есть после составления акта о частичном списании основного средства по форме № ОС-4.

При кассовом методе специального порядка списания остаточной стоимости ликвидируемого имущества в законодательстве нет. По смыслу налогового законодательства сделать это нужно так же, как и при методе начисления – в том периоде, в котором произошла ликвидация (при условии, что ликвидируемое имущество полностью оплачено) (п. 1 ст. 272 и п. 3. ст. 273 НК РФ).

Отражение в налоговом учете расходов на выполнение работ по частичной ликвидации (например, разборка корпуса здания) зависит от того, связано ли их проведение с реконструкцией основного средства.

Если частичная ликвидация проводилась вне рамок реконструкции основного средства, расходы на ее проведение учтите в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на проведение частичной ликвидации основного средства (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, если организация проводит ликвидацию собственными силами, то зарплату сотрудников учитывайте в том отчетном периоде, в котором она была начислена. При кассовом методе налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. Если частичная ликвидация проводилась до ввода основного средства в эксплуатацию, то такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства. Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства (mod = 112, id = 51545)

Если часть основного средства ликвидируется при его реконструкции, то расходы на проведение ликвидации носят капитальный характер. В частности, это подтверждают положения абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91. В этом случае затраты на проведение частичной ликвидации учтите в составе расходов на реконструкцию основного средства. По окончании реконструкции расходы на частичную ликвидацию включаются в первоначальную стоимость основного средства. При этом не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства можно учесть в составе расходов единовременно (п. 9 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Остаточную стоимость ликвидированной части основного средства включите в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503).

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При отпуске таких материалов в производство или последующей реализации их стоимость отразите в составе материальных расходов или расходов от реализации соответственно. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

ОСНО: НДС

Вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС со стоимости ликвидированной части основного средства является спорным.

Сумму «входного» НДС, предъявленную подрядчиком при частичной ликвидации основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости работ по частичной ликвидации здания (сооружения), выполненных хозспособом. Расходы на проведение частичной ликвидации учитываются при расчете налога на прибыль (mod = 112, id = 51546)

Ответ на этот вопрос зависит от того, связана ли ликвидация части здания (сооружения) с его реконструкцией.

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным работам относятся работы, носящие капитальный характер. Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 и абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, и письма Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Сами по себе работы по ликвидации части здания (сооружения) к строительным не относятся. Они признаются строительными только в том случае, если проводятся в рамках реконструкции здания (сооружения). Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, писем Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

О том, как начислить НДС при частичной ликвидации, проводящейся хозспособом в рамках реконструкции здания (сооружения), см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

УСН

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, подп. 13 ст. 250 НК РФ). Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Так поступайте независимо от применяемого организацией объекта налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

Расходы по частичной ликвидации основных средств налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то уменьшить налоговую базу можно только на те расходы на ликвидацию, которые перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, при расчете единого налога можно учесть:
– материалы (например, специальный инструмент), использованные при ликвидации основного средства (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– зарплату сотрудников, задействованных в ликвидации основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на проведение частичной ликвидации основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Если частичная ликвидация проводится до ввода основного средства в эксплуатацию, то такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (абз. 6 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91, письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320).

Если организация проводит частичную ликвидацию основного средства с целью его реконструкции, стоимость указанных работ также можно учесть при расчете единого налога (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Единый налог при упрощенке на стоимость ликвидированной части основного средства не пересчитывайте. Объясняется это тем, что единый налог пересчитывается только в том случае, если организация реализует или передает основное средство до истечения нормативных сроков (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Остаточную стоимость ликвидированной части основного средства при расчете единого налога не учитывайте.

Стоимость материалов, полученных в результате частичной ликвидации основного средства, учтите на упрощенке в составе расходов в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ, в момент их постановки на учет (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете единого налога при упрощенке скорректировать стоимость основного средства после частичной ликвидации. Стоимость основного средства списана в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенке не полностью. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами (mod = 112, id = 51547)

Да, нужно.

При применении упрощенки основные средства учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 (п. 1–4 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В пункте 14 ПБУ 6/01 сказано, что при частичной ликвидации стоимость основного средства следует скорректировать. Поэтому при частичной ликвидации стоимость основного средства, не списанную в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенке, необходимо скорректировать.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134, от 26 октября 2006 г. № 03-11-04/2/226 и 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/215. Несмотря на то что письма регулируют изменение стоимости основного средства при реконструкции (модернизации), выводы, сделанные Минфином России, справедливы и для корректировки стоимости при частичной ликвидации основного средства.

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на частичную ликвидацию основных средств не влияют.

Ситуация: нужно ли платить НДС при проведении частичной ликвидации здания (сооружения) хозспособом, если организация переведена на уплату ЕНВД (mod = 112, id = 51548)

Ответ на этот вопрос зависит от того, связана ли ликвидация части здания (сооружения) с его реконструкцией.

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным работам относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 2.1 и абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Сами по себе работы по ликвидации части здания (сооружения) к строительным не относятся. Они признаются строительными только в том случае, если проводятся в рамках реконструкции здания (сооружения). Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, писем Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Поскольку выполнение строительных работ выходит за рамки видов деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД, НДС при частичной ликвидации здания (сооружения) придется заплатить. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Права на вычет уплаченной суммы налога у организации не будет. Объясняется это тем, что реконструированное здание (сооружение) будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, суммы «входного» НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения реконструкционных (в т. ч. ликвидационных) работ, можно принять к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Ведь они приобретаются для использования в операции, облагаемой НДС.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17 и от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222.

ОСНО и ЕНВД

После частичной ликвидации основное средство может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае если ликвидация проводилась в рамках реконструкции, то распределить расходы на ее проведение не нужно. Для целей расчета налога на прибыль нужно распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. А для целей расчета налога на имущество – остаточную стоимость основного средства с учетом расходов на реконструкцию и ликвидацию. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. См. подробнее:

Если проведение частичной ликвидации не связано с реконструкцией основного средства, то нужно распределить сами расходы на ликвидационные работы (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на частичную ликвидацию основного средства, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Когда основное средство, использовавшееся в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, частично ликвидируют подрядным способом, «входной» НДС, предъявленный подрядчиком, нужно распределять.

Когда частичная ликвидация основного средства выполнена хозспособом, на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС, если они связаны с последующей реконструкцией объекта.

То, когда НДС, начисленный со стоимости выполненных хозспособом работ, принимается к вычету, а когда учитывается в стоимости реконструированного объекта, зависит от того, для каких операций будет впоследствии использоваться частично ликвидированное основное средство. Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Если реконструированный объект будет использоваться как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, то налог по работам, выполненным хозспособом, нужно распределять:

  • принять к вычету – в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения;
  • включить в стоимость работ – в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Такой вывод можно сделать на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пунктов 2 и 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

<…>

Госрегистрация изменений

В результате реконструкции могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, изменилась общая площадь или этажность здания. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.*

Для регистрации изменений в территориальное отделение Росреестра нужно представить:

  • заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  • документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
  • платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.

<…>

Учет затрат на реконструкцию

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»* (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на реконструкцию».

Затраты на проведение реконструкции основных средств хозспособом состоят:

  • из стоимости расходных материалов;
  • из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение реконструкции.

Если организация выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60
– учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01* (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на проведение реконструкции в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

В этом случае расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями).* Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной реконструкции отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведение реконструкции спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– списаны затраты на проведение реконструкции основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6.* Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете расходы на реконструкцию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

По имуществу производственного назначения применяйте следующие правила. Расходы на реконструкцию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания реконструкции расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы будут учитываться посредством амортизации.* Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения реконструкции* (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания реконструкции и оплаты расходов на ее проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка