Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 апреля 2013 39 просмотров

Подскажите - в Декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев отражен налог на на прибыль к уменьшению.В декларации за год сумму из каких строк из Декларации за 9 месяцев нужно отразить по строке 210?

Строка 210 декларации по налогу на прибыль за год равняется сумме строк 180 и 290 предыдущего периода. В строках 220 и 230 декларации следует разбить указанный показатель по бюджетам. Далее показатели по строкам 220 и 230 используются при расчете сумм налога за год, которые следует заявить к уменьшению (строки 280 и 281 листа 02).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Как в декларации по налогу на прибыль заполнить строки 210–230 листа 02, если в течение года прибыль организации уменьшается

При заполнении строк 210 – 230 листа 02 руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174*.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются авансовые налоговые платежи, начисленные за отчетный (налоговый) период. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам этого периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период).*

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. В этих строках показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).*

<…>

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается

ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет 5000 руб.;
  • в региональный бюджет 45 000 руб.

В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:

  • в федеральный бюджет 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
  • в региональный бюджет 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:

  • 1 000 000 руб. ? 20%: 3 = 66 667 руб., в том числе:
  • в федеральный бюджет 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2%: 3);
  • в региональный бюджет 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%: 3).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 200 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190 20 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200 180 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 150 000
в федеральный бюджет 220 15 000
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 135 000
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270 5000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271 45 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290 200 000
в федеральный бюджет 300 20 000
в бюджет субъектов Российской Федерации 310 180 000


За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).

Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 190 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190 19 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200 171 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 400 000
в федеральный бюджет 220 40 000
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 360 000
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270
в бюджет субъектов Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280 21 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281 189 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290 –*
в федеральный бюджет 300 –*
в бюджет субъекта Российской Федерации 310*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Статья: Декларация по налогу на прибыль (лист 02)

Кто должен заполнять лист 02

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» обязаны заполнять все компании, которые отчитываются по налогу на прибыль. По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается:*

  • код «2», если компания – сельскохозяйственный товаропроизводитель отчитывается по деятельности, связанной с реализацией собственной (в том числе переработанной) сельхозпродукции;
  • код «3», если организация – резидент особой экономической зоны отчитывается по деятельности в рамках этой зоны;
  • код «1» в остальных случаях.

Компания уплачивает авансовые платежи поквартально исходя из фактической прибыли. Сложности в заполнении строки 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период» листа 02*

В строке 210 такие компании должны указать общую сумму начисленных авансов за прошлый отчетный период, а именно за 9 месяцев отчетного года. Показатель нужно взять из строки 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Причем сумма, отраженная по строке 210, разбивается на платежи в федеральный бюджет (строка 220 листа 02) и в региональный бюджет (строка 230 листа 02).*

Далее показатели по строкам 220 и 230 используются при расчете сумм налога за год, которые следует доплатить в федеральный и в региональный бюджеты на основании годовой отчетности (строки 270 и 271 листа 02), либо заявить к уменьшению (строки 280 и 281 листа 02)*.

По строкам 210–230 также указывают суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) в результате камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период. Результаты проверки можно учесть в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

У компании есть недоимка или переплата по авансам отчетного года. Сложности в заполнении строк 210–230 «Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период» листа 02

В декларации следует отражать начисленные суммы авансов. То есть тот факт, что у компании образовалась недоимка или переплата, в строках 210–230 не отражается.

Данные в строки 210–230 листа 02 берутся из декларации за последний отчетный период. Причем суммируются такие цифры прошлой декларации: исчисленный за предыдущий отчетный период налог на прибыль (строки 180–200 листа 02) и начисленные авансовые платежи, которые фирма должна была уплачивать внутри последнего отчетного периода (строки 290–310 листа 02).*

У вновь созданной компании есть расходы, но нет доходов. Сложности в заполнении строки 120 листа 02

Такой компании не нужно дожидаться появления доходов, чтобы отразить в декларации косвенные расходы.

Вывод о том, что если косвенные расходы обоснованны, то у фирмы нет оснований их «прятать», следует из пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Косвенные расходы попадут в приложение № 2 к листу 02. А по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» листа 02 следует отразить результат деятельности фирмы на сумму косвенных расходов со знаком «минус».

А вот учесть в декларации прямые расходы фирма не вправе, пока нет доходов.

Но, заметьте, новый порядок, установленный в статье 54 Налогового кодекса РФ, с 2010 года позволяет отражать неучтенные расходы в последующих отчетных периодах.

Поэтому, если возникшие убытки компания не хочет отражать в декларации текущего периода, расходы можно попридержать до того, как появятся доходы.

В идеале нужно запастись доказательствами того, что документы вы получили с опозданием. Например, попросите, чтобы партнер по почте выслал вам дубликат.

Компания платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый отчетный период. Сложности в заполнении строк 210–230 листа 02*

Из Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@, точно не понятно, как заполнять указанные строки. Воспользуйтесь следующими формулами:

строка 210 годовой декларации = (строка 180 + строка 290) декларации за предыдущий отчетный период;

строка 220 годовой декларации = (строка 190 + строка 300) декларации за предыдущий отчетный период;

строка 230 годовой декларации = (строка 200 + строка 310) декларации за предыдущий отчетный период.

Компания получила в отчетном году доходы за границей. Сложности в заполнении строк 240–260 листа 02

Доходы, полученные организацией от источников за пределами России, и связанные с этим расходы в декларации по налогу на прибыль отдельно не отражаются.

Такие доходы и расходы следует показать в совокупности с другими доходами и расходами и отразить соответственно в приложениях № 1 и № 2 к листу 02.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания (п. 3 ст. 248 и п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Сумму налога, выплаченную (удержанную) за пределами России, которая засчитывается в счет уплаты налога в федеральный и региональный бюджеты, отразите по строкам 240–260 листа 02.

Однако чтобы воспользоваться зачетом, нужно выполнить требования, установленные статьей 311 Налогового кодекса РФ. А именно представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за границей, и сдать специальную декларацию. Форма этой декларации утверждена приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Не забудьте, что если у вас есть обособленные подразделения, то сумма налога, засчитываемая в региональный бюджет, распределяется по всем обособленным подразделениям.

Компания получила по итогам отчетного года убыток. Сложности в заполнении строк 050, 060, 120, 180, 190 и 200 листа 02

Один показатель такие фирмы должны указывать в годовой декларации со знаком «минус». Это отрицательное значение налоговой базы (убыток) по строке 120 листа 02.

При этом исчисленный налог будет равен нулю (строки 180, 190, 200 этого же листа).

Кроме того, в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль предусмотрена строка, в которой отражаются убытки, списываемые на основании статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ (строка 360 приложения № 3 к листу 02). Однако в ней значение показателя указывайте без знака «минус». Это следует из пункта 5.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@.

Убытки, указанные по строке 360 приложения № 3 к листу 02 декларации, переносятся в строку 050 листа 02 также без знака «минус». Объясняется данный порядок тем, что таким образом восстанавливается текущая налогооблагаемая прибыль (первоначально уменьшенная на всю сумму расходов).

Поэтому и строка 060 листа 02 декларации, в которой указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации и внереализационных операций за отчетный год, формируется с учетом показателя из строки 050. Это подтверждают положения пунктов 8.8 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@.

У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сложности в заполнении строки 200 листа 02

В строке 200 «Сумма исчисленного налога на прибыль, в том числе в бюджет субъекта РФ» листа 02 мы отражаем налог на прибыль, исчисленный в бюджеты субъектов РФ.

Вот только этот показатель заполняется иначе, чем у компаний без подразделений. Чтобы определить сумму налога по этой строке, мы не можем умножить налоговую базу в целом по организации на ставку налога на прибыль в региональный бюджет. Это связано с тем, что в разных регионах ставка налога может отличаться. Поэтому сумма по строке 200 определяется путем суммирования значений по строкам 070 всех приложений № 5.

Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Сложности в заполнении строк 250 и 260 листа 02

Если компания получила доход через подразделение, расположенное за границей, и в бюджет иностранного государства заплатила налог, то есть возможность уменьшить российские платежи (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

Общий подход такой: часть уплаченного за границей налога уменьшит сумму налога в федеральный бюджет по месту регистрации головного офиса. Такая операция (за минусом налога, уплаченного за границей) отражается в декларации «головы» в строке 250 листа 02.

А часть уплаченного за границей налога уменьшит платежи в субъекты РФ, а точнее, распределяется между всеми подразделениями. Сумму, которую компания должна уплатить в региональные бюджеты по итогам года, надо указать по строке 260 листа 02 за минусом зачтенной суммы «заграничного» налога. Показатель по строке 260 соответствует сумме строк 090 всех годовых приложений № 5 к листу 02.

Налог с дивидендов, полученных фирмой, удержан налоговым агентом. Сложности в заполнении строк 020, 060 и 070 листа 02

Дивиденды увеличат значение по строке 020 листа 02, в которой отражается сумма внереализационных доходов. Показатель по этой строке должен быть равен показателю строки 100 приложения № 1 к листу 02.

Кроме того, дивиденды, с которых удержан налог, отразите по строке 070 листа 02 в составе доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 того же листа. Объясняется это тем, что по общему правилу сумма полученных дивидендов является внереализационным доходом компании (п. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако если при перечислении дивидендов налоговый агент удержал налог на прибыль, то полученная сумма не должна увеличивать налогооблагаемую базу акционера (участника).

Компания получила убыток в предыдущих налоговых периодах. Сложности в заполнении строки 100 листа 02

Убыток истекшего налогового периода отражается по строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль. При этом его нужно скорректировать на положительную величину показателя строки 100 листа 05 декларации. То есть убыток уменьшается на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке.

Такой порядок не применяется, когда у организаций есть внереализационные доходы, вычитаемые из налоговой базы. Например, суммы полученных дивидендов от долевого участия в других организациях. А все потому, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в 20 процентов, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ). А значит, для того, чтобы рассчитать налоговую базу, облагаемую по ставке 20 процентов, из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 налоговой декларации, исключают доходы от долевого участия в других организациях (строка 070 листа 02).

Пример*

ООО «Омега» – управляющая компания, у которой за отчетный период не было выручки от реализации, но были внереализационные доходы, в том числе доходы от долевого участия. Кроме того, были общепроизводственные расходы. Рассмотрим два варианта – когда у компании есть доходы от долевого участия и когда их нет. Представим исходные данные в таблице.

Показатели деятельности двух компаний за отчетный период

Показатель Листа 02 Вариант № 1 (доходов от долевого участия нет), тыс. руб. Вариант № 2 (доходы от долевого участия есть), тыс. руб.
Строка 020 «Внереализационные доходы» 10 000 100 000
в том числе доходы от долевого участия (из строки 020) - 90 000
Строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» 15 000 15 000
Строка 060 «Итого прибыль (убыток)» -5000 85 000
Строка 070 «Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 070» - 90 000
Строка 100 «Налоговая база» -5000 -5000

Несмотря на то что итоговый результат один – убыток, по варианту № 2 организация не имеет права переносить его на будущее, так как по строке 060 отражена прибыль.

Головной офис – на «вмененке», а обособленное подразделение платит налог на прибыль. Сложности в заполнении строк 120, 190 и 200 листа 02

В годовой декларации, которую заполняет «голова», нужно отражать только доходы и расходы, которые относятся к обособленному подразделению. Соответственно, значение по строке 120 листа 02 – это налоговая база обособленного подразделения. И налог на прибыль в федеральный бюджет (строка 190 листа 02) рассчитываем от налоговой базы подразделения. Строка 200 листа 02 будет соответствовать строке 070 приложения № 5 к листу 02 по подразделению.

Книга «Квартальный отчет – 2012»

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/index.aspx?f=help-call-center

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка