Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 апреля 2013 6 просмотров

С 2013 года мы перешли на УСН. С мая 2010 года мы выкупаем помещение у Горкомимущества и оплачиваем ежемесячно определенную сумму. Имеем ли мы право уменьшать налогооблогаемую базу по УСН на эти суммы.

До перехода на спецрежим организация начисляла амортизацию по основным средствам и учитывала ее в составе расходов при расчете налога на прибыль. Значит, стоимость объекта (его оплата), которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации. Фактические расходы на приобретение помещения, введенного в эксплуатацию до перехода на упрощенку, а оплаченных после, учтите при расчете единого налога:

- по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;

- начиная с того отчетного периода, в котором объект был оплачен (полностью или частично);

- в течение одного, трех или десяти лет применения упрощенки;

- равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода на упрощенку

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

Определение остаточной стоимости

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (нематериального актива) Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета


Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192).

Ситуация: как при переходе на упрощенку рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим. Часть стоимости основного средства списана в виде амортизационной премии*

Остаточная стоимость основного средства, приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета Амортизационная премия по основному средству

Если организация перешла на упрощенку с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (нематериального актива) Амортизация, начисленная за период применения ЕНВД, по данным бухучета


Такие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Списание остаточной стоимости

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок включения в расходы остаточной стоимости амортизируемого имущества приведен в таблице.

Условия признания расходов

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:

  • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • объект оплачен;
  • объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
  • основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
  • организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Объект оплачен частично

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенку*

До 1 января 2013 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения. С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 октября 2012 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с ноября 2012 года. Таким образом, остаточная стоимость объекта, которая принимается для расчета единого налога, составила 47 600 руб. (48 960 руб. – 680 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет 6 лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение 3 лет применения упрощенки:

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2013–2015 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал 31 марта 2013 года 23 800: 4 = 5950
Полугодие 30 июня 2013 года 23 800: 4 = 5950
Девять месяцев 30 сентября 2013 года 23 800: 4 = 5950
Год 31 декабря 2013 года 23 800: 4 = 5950
Итого за 2013 год 47 600 ? 50% = 23 800
I квартал 31 марта 2014 года 14 280: 4 = 3570
Полугодие 30 июня 2014 года 14 280: 4 = 3570
Девять месяцев 30 сентября 2014 года 14 280: 4 = 3570
Год 31 декабря 2014 года 14 280: 4 = 3570
Итого за 2014 год 47 600 ? 30% = 14 280
I квартал 31 марта 2015 года 9520: 4 = 2380
Полугодие 30 июня 2015 года 9520: 4 = 2380
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 9520: 4 = 2380
Год 31 декабря 2015 года 9520: 4 = 2380
Итого за 2015 год 47 600 ? 20% = 9520

Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы в виде стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на спецрежим. Объект введен в эксплуатацию (или учтен на счете 04) до перехода на упрощенку, а оплачен после. До перехода на упрощенку организация применяла общую систему налогообложения*

Основное средство (нематериальный актив), введенное в эксплуатацию (или учтенное на счете 04 «Нематериальные активы») до перехода на упрощенку, но оплаченное после, считается приобретенным до такого перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, ст. 218 ГК РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, как учесть расходы на приобретение такого амортизируемого имущества. Порядок признания расходов четко определен только для оплаченных объектов (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Вместе с тем, действует правило, что оплата расходов, перечисленная в период применения упрощенки, не учитывается при расчете единого налога, если эти расходы были учтены при расчете налога на прибыль до перехода на спецрежим (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). До перехода на спецрежим организация начисляла амортизацию по основным средствам (нематериальным активам) и учитывала ее в составе расходов при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Значит, стоимость объекта (его оплата), которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Если же до перехода на упрощенку организация определяла доходы и расходы по кассовому методу, остаточная стоимость будет равна первоначальной, так как в этом случае амортизация по объекту не учитывалась в составе расходов (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).*

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объекта можно учесть при расчете единого налога, если выполняются условия:

  • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • использование объекта направлено на получение дохода;
  • объект введен в эксплуатацию (учтен на счете 04 «Нематериальные активы»);
  • поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
  • объект оплачен (полностью или частично).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Значит, в данном случае стоимость объекта при расчете единого налога при упрощенке учитывайте начиная с того отчетного периода, в котором этот объект был оплачен. При полной оплате имущества в расходы войдет вся стоимость актива, при частичной оплате – фактически уплаченная сумма (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку объект считается приобретенным до перехода на упрощенку, его стоимость нужно учитывать в расходах при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет исходя из срока полезного использования объекта (абз. 4–7 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. в таблице.*

Таким образом, фактические расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов, введенных в эксплуатацию (учтенных на счете 04) до перехода на упрощенку, а оплаченных после, учтите при расчете единого налога:

  • по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;
  • начиная с того отчетного периода, в котором объект был оплачен (полностью или частично);
  • в течение одного, трех или десяти лет применения упрощенки;
  • равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.

Для того чтобы определить эту долю, воспользуйтесь формулой:

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку, оплачено после*

До 1 января 2013 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2012 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. 20 апреля 2013 года организация перечислила полную оплату поставщику оборудования.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2012 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 48 280 руб. (48 960 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет шесть лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение трех лет применения упрощенки:

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2013–2015 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал
Полугодие 30 июня 2013 года 24 140: 3 = 8047
Девять месяцев 30 сентября 2013 года 24 140: 3 = 8047
Год 31 декабря 2013 года 24 140: 3 = 8046
Итого за 2013 год 48 280 ? 50% = 24 140
I квартал 31 марта 2014 года 14 484: 4 = 3621
Полугодие 30 июня 2014 года 14 484: 4 = 3621
Девять месяцев 30 сентября 2014 года 14 484: 4 = 3621
Год 31 декабря 2014 года 14 484: 4 = 3621
Итого за 2014 год 48 280 ? 30% = 14 484
I квартал 31 марта 2015 года 9656: 4 = 2414
Полугодие 30 июня 2015 года 9656: 4 = 2414
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 9656: 4 = 2414
Год 31 декабря 2015 года 9656: 4 = 2414
Итого за 2015 год 48 280 ? 20% = 9656


Если объект, приобретенный до перехода на упрощенку, оплачивается частями в период применения упрощенки, то такую частичную оплату можно включать в расходы по мере ее перечисления. Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку. Оплачено в период применения упрощенки частями*

До 1 января 2013 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2012 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Согласно условиям договора купли-продажи организация перечислила поставщику оборудования 24 480 руб. в апреле 2013 года, остальные 24 480 руб. – в августе 2013 года.

Установленный срок полезного использования объекта – два года. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 2040 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2012 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 46 920 руб. (48 960 руб. – 2040 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет два года, его стоимость будет включаться в расходы в течение одного года применения упрощенки.

Поэтому при расчете единого налога при упрощенке за 2013 год бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при первом платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при втором платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, итого, руб.
I квартал
Полугодие 30 июня 2013 года 22 440: 3 = 7480 7480
Девять месяцев 30 сентября 2013 года 22 440: 3 = 7480 24 480: 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Год 31 декабря 2013 года 22 440: 3 = 7480 24 480: 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Итого за 2011 год 24 480 – 2040 = 22 440 24 480 7480 + 19 720 + 19 720 = 46 920

Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы в виде стоимости основного средства, приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку. Объект введен в эксплуатацию и оплачен до перехода на упрощенку, а документы на госрегистрацию прав на него поданы после*

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства можно учесть при расчете единого налога, если выполняются следующие условия:

  • организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами;
  • использование объекта направлено на получение дохода;
  • объект введен в эксплуатацию;
  • поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
  • объект оплачен (полностью или частично).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Основное средство, введенное в эксплуатацию и оплаченное до перехода на упрощенку, но документы на регистрацию прав на которое поданы после перехода, в целях налогообложения считается приобретенным в период применения упрощенки. Поэтому при расчете единого налога стоимость такого основного средства включайте в расходы начиная с того отчетного периода, в котором правоустанавливающие документы на объект были поданы на госрегистрацию прав. Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 2 письма Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52.

В течение налогового периода стоимость объекта нужно списывать на расходы равными долями в последний день каждого квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы определить эти доли, воспользуйтесь формулой:

Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Ситуация: можно ли учесть стоимость основного средства, приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку, если после перехода организация платила единый налог с доходов, а потом сменила объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов»*

Нет, нельзя.

Если организация перешла с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», затраты, понесенные до смены объекта налогообложения, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Не уменьшает налоговую базу и остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в периоде применения общей системы налогообложения. На дату перехода на упрощенку с объектом налогообложения «доходы» этот показатель не фиксируется. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Таким образом, оснований для включения в расходы остаточной стоимости таких основных средств при дальнейшей смене объекта налогообложения у организации нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/2/220.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка