Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 апреля 2013 97 просмотров

ОСНО. Организация получила займ под 8,5%. За все время деятельности фирма не получала займы и кредиты. Необходимо рассчитать предельную величину процентов по займу по налоговому учету. Исходя из условий договора ставка рефинансирования будет равна на все время действия договора, какой была в момент подписания договора, т.е. 8,25%. В абз. 4 п.1 ст. 269 "При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза....".Исходя из прочитанного в ст. 269:Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = 8,25%? 1,1Верно применила я коэффициент (1,1раз)?

 Если организация получила заем под процентную ставку, размер которой не меняется, то примените ставку рефинансирования, действовавшую на дату фактического получения займа, независимо от даты заключения договора займа. С 14 сентября 2012 г. ставка рефинансирования 8,25%.

Предельную величину ставки процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить по формуле:

– по займам в рублях:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 1,8

Таким образом, предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении равна:
по займам в рублях 14,85% (8,25%*1,8)
С 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно применяется коэффициент 1,8.

С 1 января 2014 года применяется коэффициент 1,1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».

1.Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

Порядок учета процентов по полученному займу (кредиту) в целях налогообложения зависит от того, является задолженность по нему контролируемой или нет.

Если задолженность по займу (кредиту) признается контролируемой, то проценты по нему учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 269 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях проценты по полученному займу (кредиту) учитывайте следующим образом.

Налог на прибыль

Проценты по полученному займу (кредиту) при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по любым долговым обязательствам, которые отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, сумма получаемого организацией займа (кредита) должна быть предназначена для использования в деятельности, направленной на получение дохода. К примеру, организация вправе учесть в расходах проценты по кредиту, полученному на покупку производственного оборудования, даже если впоследствии договор с продавцом был расторгнут (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466). Но если заемные средства не используются для получения дохода (например, на благотворительные цели), то проценты по ним в составе расходов учесть нельзя (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо ФНС России от 19 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6250).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу можно уменьшить в день начисления процентов по условиям договора. При этом соблюдайте следующие правила:

  • если по договору займа (кредита) организация платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора независимо от срока фактической уплаты. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся;
  • если договор займа (кредита) прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные проценты включите только после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Нормируемые расходы

При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1, 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами:

Организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

В течение года в отношении всех долговых обязательств организация должна применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в ее учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Если организация выберет вариант учета процентов по среднему уровню, в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Сопоставимыми считаются условия, если займы (кредиты) получены:

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимом объеме;
  • под аналогичные обеспечения.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Все эти критерии сопоставимости являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

Если организация не закрепила в учетной политике способ учета процентов либо выбрала вариант учета процентов по среднему уровню, а полученные в течение квартала (месяца) займы (кредиты) не отвечают критериям сопоставимости, то предельную величину нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента (письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393). Несмотря на то что указанные письма разъясняют порядок применения налогового законодательства до вступления в силу действующей редакции статьи 269 Налогового кодекса РФ, выводам, сделанным в них, можно следовать и в настоящее время (поскольку нет противоречий действующим нормам).

Ситуация: какие долговые обязательства нужно учитывать при расчете среднего уровня процентов: выданные кредитором или полученные заемщиком (mod = 112, id = 56330)

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.

В письмах от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770 и от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92 Минфин России делает вывод о том, что заемщик должен сопоставлять займы (кредиты), выданные кредитором (при наличии такой информации). То есть для расчета среднего размера процентов нужно использовать информацию, полученную от кредитора о среднем проценте по долговым обязательствам, выданным компании и другим заемщикам. Таким образом финансовым ведомством трактуются положения абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Есть также примеры судебных решений, поддерживающих данную позицию (постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11, определение ВАС РФ от 21 июня 2010 г. № ВАС-8150/10, постановления ФАС Центрального округа от 11 марта 2010 г. № А23-4235/2009А-13-201ДСП, Северо-Западного округа от 21 апреля 2008 г. № А05-8339/2007).

Из письма Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/780 следует, что сопоставлять нужно долговые обязательства, возникшие у заемщика. Поэтому, если в каком-то квартале (месяце) организация получила только один заем (кредит), проценты по долговым обязательствам нужно нормировать исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Такой же позиции придерживаются некоторые суды (постановление ФАС Уральского округа от 16 июля 2009 г. № Ф09-4885/09-С3).

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11 ситуация должна измениться в сторону единообразного толкования положения абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Так, высшие судьи указали на следующее. Нельзя признать долговые обязательства несопоставимыми, анализируя займы (кредиты), выданные только одному лицу. Для расчета предельных процентов необходимо использовать информацию о процентах по выданным долговым обязательствам, в том числе и другим заемщикам. По сути постановление от 17 января 2012 г. № 9898/11 является прецедентным. В нем сказано, что ранее принятые судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

Займы (кредиты), выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выраженными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

Займы (кредиты), которые соответствуют всем критериям сопоставимости, но приняты от разных категорий кредиторов (например, граждан и организаций), считаются несопоставимыми (письма Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/33, от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357).

Ситуация: какие объемы займов (кредитов) и виды обеспечения по ним признаются сопоставимыми (аналогичными) в целях учета процентов при налогообложении прибыли (mod = 112, id = 56331)

В статье 269 Налогового кодекса РФ перечислены только критерии сопоставимости займов (кредитов). Конкретные характеристики сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений не установлены. В таких условиях организация вправе самостоятельно определить эти характеристики и закрепить их приказом об учетной политике (ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/547, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74). Например, в учетной политике организации может быть сказано, что займы (кредиты) являются сопоставимыми:

  • по объемам, если их размеры не отличаются друг от друга более чем на 10 процентов;
  • по способам обеспечения, если они обеспечиваются одними и теми же способами независимо от вида имущества, переданного в обеспечение (деньги, товары и т. п.).

Предельная величина процентов

Если организация получила заем (кредит) на сопоставимых условиях, нужно рассчитать средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = Заем I ? % по займу I + Заем II ? % по займу II  +... + Заем N ? % по займу N ? 100%
Заем I + Заем II +... + Заем N


В дальнейшем средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) может измениться. Необходимость пересчета данного показателя возникает в том квартале (месяце), в котором:

  • ранее полученный организацией заем (кредит) перестает соответствовать критериям сопоставимости;
  • новый заем (кредит), полученный организацией, соответствует критериям сопоставимости.

Если ни одного из указанных изменений в квартале (месяце) не происходит, пересчитывать средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/547.

Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам), определите так:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Средний уровень ставки процентов по сопоставимым займам ? 1,2


Если процентная ставка по предоставленному займу (кредиту) не превышает предельной величины ставки процентов, при расчете налога на прибыль включите в расходы всю начисленную сумму процентов. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Предельную величину ставки процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 1,8


–по займам (кредитам) в иностранной валюте: 

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 0,8


Такой порядок расчета предельной величины ставки процентов следует из совокупности положений абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.

По обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, в предельную величину процентов, учитываемую при налогообложении, входят не только проценты, но и суммовые разницы* (абз. 1 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины ставки процентов определите в зависимости от условий договора займа (кредита).

Если организация получила заем (кредит) под процентную ставку, размер которой не меняется, то примените ставку рефинансирования, действовавшую на дату фактического получения займа (кредита), независимо от даты заключения кредитного договора.* В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664.

Если договор предусматривает изменение процентной ставки, примените ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите* (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264, от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Сумма процентов, учитываемая при расчете налога на прибыль = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 1,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


– по займам (кредитам) в иностранной валюте: 

Сумма процентов, учитываемая при расчете налога на прибыль = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 0,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


Использование в расчете фактического числа календарных дней в году (365/366 дней) подтверждает Минфин России в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.*

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль методом начисления проценты по займу (кредиту). По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день погашения займа (кредита) или его части (mod = 112, id = 56332)

Организации, применяющие метод начисления, уменьшают налоговую базу в день начисления процентов по условиям договора. При этом соблюдайте следующие правила:

  • если по договору займа (кредита) организация платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся;
  • если договор займа (кредита) прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 272 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1, 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно одним из следующих способов:

Организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Если расходы нормируют с учетом ставки рефинансирования Банка России, определите ее в зависимости от условий договора займа (кредита):

  • на дату привлечения денежных средств, если по условиям договора займа (кредита) процентная ставка не меняется;
  • на дату признания расходов в виде процентов, если договор займа (кредита) предусматривает изменение процентной ставки.

Такой порядок предусмотрен абзацем 5 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

В ситуации, когда процентная ставка по займу (кредиту) становится известной только на дату погашения долгового обязательства или его части, определяйте нормативные расходы на последний день каждого месяца по ставке рефинансирования, действующей в этот день. На дату погашения долга (полного или частичного) определите ставку рефинансирования, по которой и рассчитайте проценты за весь истекший период. Полученную сумму сравните с величиной процентов, ранее начисленных и признанных в расходах. Положительную разницу спишите в расходы, отрицательную разницу учите в составе доходов.

Сумму доначисления (уменьшения) процентов отразите в налоговом учете на дату погашения долгового обязательства. Налоговая база прошлых периодов не считается искаженной. Поэтому подавать уточненные налоговые декларации за прошлые периоды заемщику не придется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 июля 2011 г. № 03-03-06/1/406.

Пример учета при расчете налога на прибыль процентов по займу. По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день погашения займа

ЗАО «Альфа» 1 июня 2012 года получило заем в размере 200 000 руб. По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату погашения задолженности. Заем вместе с процентами погашается по окончании срока действия договора – 30 сентября 2012 года.

Поскольку процентная ставка по займу стала известна только на дату его погашения, расходы по займу с июня по август 2012 года бухгалтер определял по ставке 8 процентов годовых (действовала 30 июня, 31 июля и 31 августа 2012 года).

Величина процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, составила:

  • за июнь – 1268 руб. (200 000 руб. ? 8% ? 29 дн. : 366 дн.);
  • за июль – 1355 руб. (200 000 руб. ? 8% ? 31 дн. : 366 дн.);
  • за август – 1355 руб. (200 000 руб. ? 8% ? 31 дн. : 366 дн.).

30 сентября 2012 года ЗАО «Альфа» гасит задолженность по договору займа. Ставка рефинансирования по состоянию на этот день составляет 8,25 процента. Поэтому сумма процентов за весь период действия договора займа составила:
200 000 руб. ? 8,25% ? 121 дн. : 366 дн. = 5455 руб.

Разница между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, списанных в расходы в июне–августе 2012 года, составила:
5455 руб. – 1268 руб. – 1355 руб. – 1355 руб. = 1477 руб.

В сентябре 2012 года в расходах можно учесть 1477 руб. доначисленных процентов.

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при налоговом учете процентов по договору займа (кредитному договору) с условием об изменении процентной ставки в зависимости от ставки рефинансирования. В течение срока действия договора ставка рефинансирования снижалась. В нарушение условий договора фактическая процентная ставка оставалась неизменной (mod = 112, id = 56333)

Для расчета предельного уровня процентов, которые можно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, используйте ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ). При методе начисления такой датой признается последний день месяца отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе – дата фактической уплаты процентов (ст. 273 НК РФ).

Ставку рефинансирования, которая действовала на дату привлечения заемных средств, можно применять только в тех случаях, когда договор займа не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации договор займа содержал такое условие. И хотя фактически оно не выполнялось, при определении предельной суммы процентов для расчета налога на прибыль пользоваться ставкой рефинансирования, действовавшей на дату привлечения заемных средств, нельзя.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453 и от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

Пример определения суммы процентов по кредитному договору для расчета налога на прибыль. По условиям договора процентная ставка меняется в зависимости от ставки рефинансирования. Организация применяет метод начисления и рассчитывает налог на прибыль поквартально

ЗАО «Альфа» 18 мая 2011 года получило в банке кредит на сумму 300 000 руб. под 20 процентов годовых со сроком возврата 24 января 2012 года. Договором предусмотрено, что процентная ставка по кредиту меняется пропорционально изменениям ставки рефинансирования, произошедшим в период пользования заемными средствами. Однако в нарушение условий договора фактическая процентная ставка оставалась неизменной.

В период действия договора для расчета процентов по кредиту применялись:

  • ставка рефинансирования 8,25 процента;
  • ставка по договору 20 процентов.

За время пользования кредитом «Альфа» перечислила банку проценты, рассчитанные следующим образом.

В 2011 году:

  • в мае – 2137 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 13 дн. : 365 дн.);
  • в июне – 4932 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 30 дн. : 365 дн.);
  • в июле – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.);
  • в августе – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.);
  • в сентябре – 4932 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 30 дн. : 365 дн.);
  • в октябре – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.);
  • в ноябре – 4932 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 30 дн. : 365 дн.);
  • в декабре – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.).

В 2012 году:
– в январе 3934 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 24 дн. : 366 дн.).

Общая сумма процентов, которые «Альфа» перечислила банку за пользование кредитом, составила:

  • в 2011 году 37 317 руб. (2137 руб. + 4932 руб. + 5096 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб.);
  • в 2012 году 3934 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Расходы в виде процентов «Альфа» должна признавать в конце каждого месяца отчетного периода, а также на дату погашения кредита. При этом для расчета налога на прибыль сумма процентов определяется по ставкам рефинансирования, действовавшим на эти даты. Предельная величина ставки процентов, которая учитывается при расчете налога на прибыль за период с 18 мая 2011 года по 24 января 2012 года, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

Предельная величина процентов в целях расчета налога на прибыль определяется на конец каждого месяца отчетного периода. Предельную сумму процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

В 2011 году:

  • на 31 мая – 1587 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 13 дн.);
  • на 30 июня – 3662 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн.);
  • на 31 июля – 3784 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 31 августа – 3784 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 30 сентября – 3662 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн.);
  • на 31 октября – 3784 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 30 ноября – 3662 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн.);
  • на 31 декабря – 3669 руб. (300 000 руб. ? 8% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.).

В 2012 году:
– на 24 января – 2833 руб. (300 000 руб. ? 8% ? 1,8 : 366 дн. ? 24 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет:

  • в 2011 году – 27 594 руб. (1587 руб. + 3662 руб. + 3784 руб. + 3784 руб. + 3662 руб. + 3784 руб. + 3662 руб. + 3669 руб.);
  • в I квартале 2012 года – 2833 руб.

Сумма процентов, которую нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, равна:

  • за 2011 год – 9723 руб. (37 317 руб. – 27 594 руб.);
  • за I квартал 2012 года – 1101 руб. (3934 руб. – 2833 руб.).

Какую сумму можно учесть

Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины ставки процентов, то начисленную сумму процентов учтите при расчете налога на прибыль полностью. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины ставки процентов. Это следует из абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме

17 января 2013 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 15 процентов годовых. Срок возврата займа – 16 февраля 2013 года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1230 руб. (100 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 30 дн.). Других займов организация не получала.

В учетной политике на 2013 год сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8,25 процента.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал предельную величину ставки процентов, учитываемую при налогообложении. Она составила 14,85 процента (8,25% ? 1,8).

Ставка по займу, предоставленному Львовым, превышает норму (15% > 14,85%). Поэтому сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:

  • на 31 января – 570 руб. (100 000 руб. ? 14,85% : 365 дн. ? 14 дн.);
  • на 16 февраля – 651 руб. (100 000 руб. ? 14,85% : 365 дн. ? 16 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 1221 руб. (570 руб. + 651 руб.).

Займы в валюте или условных единицах

При получении валютного займа (кредита) обязательство по займу (кредиту), в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Датой пересчета будет одна из ранних дат:

  • дата прекращения (исполнения) обязательства;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При изменении курса валюты на последний день отчетного периода или на дату погашения обязательства у организации, получившей валютный заем (кредит), возникают курсовые разницы (положительные или отрицательные).*

Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Положительные курсовые разницы учитывайте в составе доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Если же возникнет отрицательная разница, учитывайте ее в составе внереализационных расходов* (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) в последний день отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы отражайте в полной сумме и не учитывайте при расчете предельных процентов по валютному займу (кредиту).* Об этом говорится в письме Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656. Несмотря на то что выводы в нем сделаны в отношении контролируемой задолженности, их можно применить к займам (кредитам), задолженность по которым не является контролируемой.

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному займу. Организация рассчитывает предельную сумму процентов по займам (кредитам) в иностранной валюте, исходя из ставки рефинансирования

15 февраля 2012 года ЗАО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 50 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В учетной политике на 2012 год сказано, что проценты по заемным обязательствам в валюте включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования с учетом специального коэффициента.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8 процентов.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельную величину ставки процентов, учитываемую при налогообложении. Она составила 6,4 процента (8% ? 0,8).

Для отражения операций по займу к счету 66 бухгалтер организации открыл следующие субсчета:

  • «Расчеты по основному долгу»;
  • «Расчеты по процентам».

Курс евро составил (условно):

  • на 15 февраля – 40,60 руб./EUR;
  • на 29 февраля – 40,00 руб./EUR;
  • на 30 марта – 39,80 руб./EUR.

Сумма процентов, начисленных за февраль, составила:
50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR = 11 366 руб.

Сумма процентов, начисленных за март, составила:
50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR = 26 098 руб.

Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале 2012 года бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 4546 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 366 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR), в марте 2012 года – 10 439 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 366 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR).

В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

15 февраля 2012 года:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 2 030 000 руб. (50 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – получены денежные средства по договору займа от иностранной организации.

29 февраля 2012 года:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 11 366 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 30 000 руб. (50 000 EUR ? (40,60 руб./EUR – 40,00 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1364 руб. ((11 366 руб. – 4546 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.

30 марта 2012 года:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 26 098 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 37 408 руб. (50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? (13 дн. + 30 дн.) ? 39,80 руб.) – уплачены проценты по займу за февраль и март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 57 руб. (50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? 13 дн. ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 1 990 000 руб. (50 000 EUR ? 39,80 руб./EUR) – возвращен заем;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 10 000 руб. (50 000 EUR ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу.

При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер учел:

  • в составе внереализационных расходов проценты за февраль–март в размере 14 985 руб. (4546 руб. + 10 439 руб.);
  • в составе внереализационных доходов положительную курсовую разницу по основному долгу и процентам в размере 40 057 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб. + 57 руб.).

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3132 руб. ((26 098 руб. – 10 439 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.

Ситуация: как нормировать проценты по кредиту (займу), который получен в иностранной валюте, но затем новирован в рублевый кредит (заем) (mod = 112, id = 56334)

При новации валютного кредита (займа) в рублевый обязательство по валютному кредиту (займу) прекращается соглашением сторон. А на дату, когда заключено соглашение о новации, возникает новое рублевое обязательство. Это следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном периоде, необходимо определять дважды:

  • на дату новации долга по валютному обязательству;
  • на конец отчетного периода, в котором произошла новация долга, по рублевому обязательству.

Если организация рассчитывает предельный размер процентов, исходя из ставки рефинансирования, то на дату новации долга проценты по валютному кредиту (займу) нормируются с учетом коэффициента 0,8. На конец отчетного периода проценты по рублевому кредиту (займу) нормируются с учетом коэффициента 1,8 (абз. 2 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 29 марта 2011 г. № 03-03-06/1/185).

Если организация нормирует проценты, исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам, то на дату новации долга обязательство нужно сравнивать с валютными кредитами (займами). На конец отчетного периода организация будет сопоставлять полученный кредит (заем) уже не с валютными, а с рублевыми кредитами (займами) (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Пример расчета предельного размера процентов при новации валютного кредита в рублевый

15 февраля ЗАО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 50 000 евро под 13,5 процента годовых со сроком возврата 30 марта того же года. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга. Других кредитов и займов в I квартале у «Альфы» не было.

Налог на прибыль «Альфа» определяет методом начисления и платит ежеквартально. Проценты по долговым обязательствам бухгалтер «Альфы» нормирует в налоговом учете, исходя из ставки рефинансирования с учетом специальных коэффициентов.

28 февраля подписано соглашение о новации валютного кредита в рублевый. Сумма рублевого обязательства – 2 010 328 руб., ставка – 17 процентов годовых.

Курс евро на 28 февраля составил (условно) 40,00 руб./EUR. По состоянию на эту дату задолженность по валютному кредиту составила:

  • 2 000 000 руб. (50 000 EUR ? 40,00 руб./EUR) – основной долг;
  • 9616 руб. (50 000 EUR ? 13,5% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR) – проценты за 13 дней февраля.

Проценты за март по рублевому кредиту составили 28 090 руб. (2 010 328 руб. ? 17% : 365 дн. ? 30 дн.).

Чтобы определить, какую сумму процентов можно учесть при расчете налога на прибыль в I квартале, предельную величину процентов бухгалтер «Альфы» определил дважды:

  • по состоянию на 28 февраля – в валюте (с учетом коэффициента 0,8);
  • по состоянию на 30 марта – в рублях (с учетом коэффициента 1,8).

На момент получения валютного займа (15 февраля) и на момент новации долга (28 февраля) ставка рефинансирования составляла 8,25 процентов годовых. Поэтому предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении, считается:

  • по ставке 6,6 процента (8,25% ? 0,8) по валютному кредиту;
  • по ставке 14,85 процента (8,25% ? 1,8) по рублевому кредиту.

То есть проценты, начисленные и по валютному, и по рублевому кредиту, превышают нормативы. Поэтому в феврале бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 4701 руб. (50 000 EUR ? 6,6% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR), в марте – 24 537 руб. (2 010 328 руб. ? 14,85% : 365 дн. ? 30 дн.).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль методом начисления разницу между рублевой оценкой процентов по займу (кредиту) на дату начисления и рублевой оценкой процентов на дату их уплаты. Сумма займа (кредита) указана в договоре в условных единицах. Расходы по займу (кредиту) рассчитываются исходя из ставки рефинансирования (mod = 112, id = 56335)

Разницы между суммой процентов по займу (кредиту) на дату начисления и рублевой оценкой процентов на дату уплаты относятся к суммовым и учитываются при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке. Эта позиция изложена в письмах Минфина России от 14 октября 2009 г. № 03-03-06/1/662, от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/2/66, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012759.

При возникновении положительной разницы учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Отрицательную разницу, возникающую при оплате процентов по договорам, выраженным в условных единицах, учтите в составе внереализационных расходов (п. 5.1 ст. 265 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что проценты при расчете налога на прибыль в составе расходов можно учесть только в пределах норм (п. 1, 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В эту величину включаются суммовые разницы между суммой процентов по займу (кредиту) на дату начисления и рублевой оценкой процентов на дату их уплаты (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Предельную величину процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли по займам (кредитам) в рублях, рассчитайте в общем порядке. При этом предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении, включает в себя:

  • проценты по займу (кредиту);
  • разницу между рублевой оценкой займа (кредита) на дату его получения и на дату его возврата;
  • отрицательную суммовую разницу между рублевой оценкой процентов по займу (кредиту) на дату начисления и на дату их уплаты.

Об этом сказано в статье 269 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы, возникающей при выплате процентов по договору займа, заключенному в условных единицах. Проценты уплачиваются вместе с погашением основной суммы долга. Организация применяет общую систему налогообложения и использует метод начисления

15 февраля ЗАО «Альфа» получило от генерального директора А.В. Львова заем в сумме 10 000 у. е. под 8,25 процентов годовых. Одна условная единица равна одному евро.

По условиям договора проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и уплачиваются вместе с основной суммой долга по займу (30 марта). Оплата производится по курсу евро, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Других займов организация не получала.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

В учетной политике сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования.

Ставка рефинансирования на дату получения заемных средств составила 8,25 процента. Соответственно, предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении, – 14,85 процента (8,25% ? 1,8) в год.

Курс евро составил (условно):

  • на 15 февраля – 40,60 руб./EUR;
  • на 28 февраля – 40,00 руб./EUR;
  • на 30 марта – 39,80 руб./EUR.

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

15 февраля:

Дебет 51 Кредит 66
– 406 000 руб. (10 000 у. е. ? 40,60 руб.) – получен заем.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 1085 руб. (10 000 у. е. ? 40,00 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 12 дн.) – начислены проценты за февраль.

Для целей налогообложения предельный размер процентов по займу за февраль составил 1953 руб. (10 000 у. е. ? 40,00 руб. ? 14,85% : 365 дн. ? 12 дн.). Следовательно, при расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер учел проценты в сумме 1085 руб.

30 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 2699 руб. (10 000 у. е. ? 39,80 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 30 дн.) – начислены проценты за март;

Дебет 66 Кредит 51
– 398 000 руб. (10 000 у. е. ? 39,80 руб.) – возвращена сумма долга;

Дебет 66 Кредит 91-1
– 8000 руб. (406 000 руб. – 398 000 руб.) – отражена разница, возникающая на дату возврата займа;

Дебет 66 Кредит 51
– 3778 руб. (10 000 у. е. ? 39,80 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? (12 дн. + 30 дн.)) – уплачены проценты по курсу евро на день оплаты;

Дебет 66 Кредит 91-1
– 6 руб. (1085руб. + 2699 руб. – 3778 руб.) – отражена разница, возникающая на дату уплаты процентов.

Для целей налогообложения предельный размер процентов по займу за март составил 4858 руб. (10 000 у. е. ? 39,80 руб. ? 14,85% : 365 дн. ? 30 дн.). Следовательно, при расчете налога на прибыль в марте бухгалтер учел проценты в сумме 2699 руб.

На дату погашения займа возникла разница между:

  • рублевой оценкой суммы займа на дату получения и рублевой оценкой займа на дату его возврата – 8000 руб. (406 000 руб. – 398 000 руб.);
  • рублевой оценкой процентов по займу на дату начисления и рублевой оценкой процентов на дату их уплаты – 6 руб. (1085 руб. + 2699 руб. – 3778 руб.).

Эти суммы бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в марте.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учитывать отрицательную разницу, возникающую при оплате процентов по договорам, выраженным в условных единицах, в составе внереализационных расходов в полном объеме. Они заключаются в следующем.

Под процентами понимают только заранее заявленный доход по долговому обязательству (п. 3 ст. 43 НК РФ). Исходя из данного определения отрицательная суммовая разница по займу не может быть признана процентами. Следовательно, ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы. То есть организация вправе отнести в состав внереализационных расходов отрицательную суммовую разницу, возникающую при оплате процентов по договорам, выраженным в условных единицах, в полном объеме, без применения ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подтверждает такую позицию постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Справочник:Ставка рефинансирования, установленная Банком России

Срок, с которого установлена ставка Размер ставки рефинансирования (% годовых) Документ, которым установлена ставка
С 14 сентября 2012 г. 8,25 Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У
С 26 декабря 2011 г. 8 Указание Банка России от 23 декабря 2011 г. № 2758-У

<…>

2.Налоговый кодекс:Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

<…>

(наименование статьи в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, - см. предыдущую редакцию)

1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (абзац дополнен с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, - см. предыдущую редакцию).
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя (абзац в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, - см. предыдущую редакцию).
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (абзац в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, - см. предыдущую редакцию).
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях* и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1_1 настоящей статьи (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ; дополнен со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2012 года Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 235-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).

Действие абзаца четвертого пункта 1 настоящей статьи приостанавливалось по 31 декабря 2009 года - см. статью 2 Федерального закона от 19 июля 2009 года N 202-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.
В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 настоящей статьи установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте - см. статью 4 Федерального закона от 19 июля 2009 года N 202-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года и применяется до 31 июля 2009 года включительно.
В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 настоящей статьи с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте - см. статью 5 Федерального закона от 19 июля 2009 года N 202-ФЗ.

Действие абзаца четвертого пункта 1 настоящей статьи приостанавливалось с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, - см. часть 1 статьи 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ.
В период приостановления в соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ действия абзаца четвертого пункта 1 настоящей статьи установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте - см. часть 2 статьи 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ.

В целях настоящей статьи под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается (абзац дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ; в редакции, введенной в действие со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ, - см. предыдущую редакцию):
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств (абзац дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ);
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов (абзац дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ).

Положения пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года, - см. пункт 9 статьи 10 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ.

1_1. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2013 года Федеральным законом от 29 ноября 2012 года N 206-ФЗ. - См. предыдущую редакцию)

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
(Пункт дополнительно включен со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ)

Положения пункта 1_1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года, - см. пункт 9 статьи 10 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ.

<…>

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Федоров Сергей.

Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/index.aspx?f=help-call-center

Если у Вас возникли вопросы к эксперту, готовившему ответ, или Вы хотите обсудить с ним полученный ответ, Вы можете позвонить ему по телефону бесплатной Горячей линии 8-800-333-01-13.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка