Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 апреля 2013 12 просмотров

Организация начисляет з/плату штатным работникам и работникам по договорам подряда.Начисление страховых взносов в пенсионный фонд делается со всей суммы начисленной з/платы(т.е З/пл штатных работников + начисления по договорам подрядов - сумма начисления поб/листам) * 22%, а с каких сумм делается начисление страховых взносов в ФСС в связи с материнством и в ФСС от НС, а именно:1. З/пл. штатников + начисления по договорам подряда - начисления по б/листам) * 2,9% и 3,1%;2. З/пл. штатников - начисления по б/листам) * 2,9%

Начисление страховых взносов производите в следующем порядке:

на з/п штатных сотрудников

На выплаты по ГПД

Выплаты по договору подряда не включаются в расчетную базу для начисления взносов в ФСС России. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму больничного пособия начислять не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендациях «Системы Главбух».

1.Рекомендация: На какие выплаты нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование


Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включают в себя:*

Это следует из положений части 1 статьи 1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

<…>

Облагаемые выплаты

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваются в денежной и натуральной форме:*

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым страховыми взносами, в частности, относятся:*

Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ,подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и пункта 2 Разъяснений, утвержденныхприказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н.

<…>

Законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами. В этот перечень, в частности, входят:*

Полный перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляются в обязательном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19). В частности, не поименованы в перечне, а следовательно, облагаются страховыми взносами компенсации за задержку зарплаты, а также суммы среднего заработка, выплачиваемые сотрудникам:

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.

Пример определения расчетной базы для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и лимита, позволяющего не начислять взносы. Организация начисляет страховые взносы по общим тарифам*

Директор А.В. Львов, экономист А.С. Кондратьев и секретарь Е.В. Иванова работают в организации по трудовым договорам. Дополнительно с Ивановой заключен договор подряда на выполнение работ, которые не входят в ее служебные обязанности.

В I квартале 2013 года сотрудникам были начислены следующие выплаты.

1. Львову – 680 000 руб., в том числе:

Все выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Их общая сумма превышает 568 000 руб. Поэтому с выплат в пользу Львова страховые взносы нужно начислять по разным тарифам. Сумма выплат, не превышающая 568 000 руб., облагается страховыми взносами по тарифам:

  • в Пенсионный фонд РФ – 22,0 процента;
  • в ФСС России – 2,9 процента;
  • в ФФОМС – 5,1 процента.
  • в Пенсионный фонд РФ – 22,0 процента;
  • в ФФОМС – 5,1 процента.
    • страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (в т. ч. на страховую и накопительную часть трудовой пенсии);
    • страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
    • страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.
    • зарплата;
    • надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
    • премии и вознаграждения;
    • вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
    • вознаграждения по договору на оказание услуг;
    • вознаграждения по договору авторского заказа;
    • вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
    • вознаграждения в пользу авторов произведений, начисленные организациями по управлению правами на коллективной основе (например, Российским союзом правообладателей, Российским авторским обществом, Всероссийской организацией интеллектуальной собственности);
    • компенсации за неиспользованный отпуск (как связанные, так и не связанные с увольнением).
    • в период прохождения ими военных сборов;
    • за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (для сотрудников-доноров);
    • за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
    • за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.
    • 530 000 руб. – зарплата;
    • 150 000 руб. – премия за производственные результаты.
  • в Пенсионный фонд РФ – 22,0 процента;
  • в ФСС России – 2,9 процента;
  • в ФФОМС – 5,1 процента.

Сумма выплат, превышающая эту величину (112 000 руб.), облагается страховыми взносами по тарифам:

  • в Пенсионный фонд РФ – 10 процентов;
  • в ФСС России – 0 процентов;
  • в ФФОМС – 0 процентов.

2. Кондратьеву – 420 000 руб., в том числе:

  • 270 000 руб. – зарплата;
  • 100 000 руб. – премия за производственные результаты;
  • 50 000 руб. – материальная помощь при рождении ребенка.

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, кроме материальной помощи. Общий размер выплат, признаваемых объектом обложения (370 000 руб.), не превышает 568 000 руб. Поэтомустраховые взносы со всей этой суммы начисляются по следующим тарифам:

  • в Пенсионный фонд РФ – 22,0 процента;
  • в ФСС России – 2,9 процента;
  • в ФФОМС – 5,1 процент.

3. Ивановой – 470 000 руб., в том числе:

  • 90 000 руб. – зарплата;
  • 380 000 руб. – вознаграждение по договору подряда.

Все выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Общий размер выплат не превышает 568 000 руб. Выплаты по договору подряда (380 000 руб.) не включаются в расчетную базу для начисления взносов в ФСС России* (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). С выплат Ивановой бухгалтер организации начислил взносы следующим образом:

  • в Пенсионный фонд РФ (с суммы 470 000 руб.) – по тарифу 22 процента;
  • в ФСС России (с суммы 90 000 руб.) – по тарифу 2,9 процента;
  • в ФФОМС (с суммы 470 000 руб.) – по тарифу 5,1 процента.

Расчетная база по страховым взносам за I квартал 2013 года в целом по организации составляет:

  • для начисления взносов в Пенсионный фонд РФ по ставке 22 процента – 1 408 000 руб. (568 000 руб. + 370 000 руб. + 470 000 руб.);
  • для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по ставке 10 процентов – 112 000 руб.;
  • для начисления взносов в ФСС России – 1 028 000 руб. (568 000 руб. + 370 000 руб. + 90 000 руб.);
  • для начисления взносов в ФФОМС – 1 408 000 руб. (568 000 руб. + 370 000 руб. + 470 000 руб.).

<…>

Закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В него, в частности, включены названные выше пособия по социальному страхованию*. Однако, если в ходе проверки специалисты территориального отделения ФСС России обнаружат, что при начислении пособий были допущены нарушения, на такие выплаты положения статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не распространяются. Расходы на выплату социальных пособий, не принятые к зачету ФСС России, признаются обычными суммами, начисленными в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений. Следовательно, они облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)страхование на общих основаниях. Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.

Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином

<…>

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам относятся гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений. По другим гражданско-правовым договорам (например, по договору аренды) начислять страховые взносы не нужно. Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав. Взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125–ФЗ).*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

<…>

Пример отражения в бухучете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)страхование, начисленных на выплаты по трудовым договорам

ООО «Торговая фирма "Гермес"» в июне начислило в пользу своих сотрудников:*

  • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
  • больничные пособия 44 500 руб., в том числе пособия за первые три дня, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб.

Все сотрудники «Гермеса» моложе 1967 г. р. В июне выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 568 000 руб. Организация не имеет права на применение пониженных тарифов взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов.

Общая сумма страховых взносов за июнь составила 375 000 руб. (1 250 000 руб. ? 30%), в том числе:

  • в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 200 000 руб. (1 250 000 руб. ? 16%);
  • в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75 000 руб. (1 250 000 руб. ? 6%);
  • в ФСС России – 36 250 руб. (1 250 000 руб. ? 2,9%);
  • в ФФОМС – 63 750 руб. (1 250 000 руб. ? 5,1%).

В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражено следующими проводками:*

Дебет 44 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата;

Дебет 44 Кредит 70
– 4000 руб. – начислены больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 200 000 руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 75 000 руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 36 250 руб. – начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 63 750 руб. – начислены страховые взносы в ФФОМС.

Расходы организации на обязательное социальное страхование составили 40 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за июнь. «Гермес» решил компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей. За июнь организация ничего не перечислила в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) бухгалтер организации учтет при уплате взносов в ФСС России за июль.

Пример отражения в бухучете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на выплаты по договору подряда. Договором предусмотрена предварительная оплата*

Организация заключила с А.С. Кондратьевым (1965 г. р.) договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев сотрудником организации не является, в качестве предпринимателя не зарегистрирован.

Стоимость работ составляет 30 000 руб. Договором предусмотрен аванс в размере 30 процентов от стоимости работ. В феврале организация выплатила Кондратьеву аванс в размере 9000 руб. (30 000 руб. ? 30%). В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение. На основании акта приемки выполненных работ в марте Кондратьеву была начислена вторая часть вознаграждения в размере 21 000 руб. (30 000 руб. – 9000 руб.).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 76 Кредит 50
– 9000 руб. – выплачен аванс по договору подряда;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1980 руб. (9000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 459 руб. (9000 руб. ? 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС.*

В марте:

Дебет 26 Кредит 76
– 30 000 руб. – отражены затраты на ремонт офисного помещения;

Дебет 76 Кредит 50
– 21 000 руб. – выплачено вознаграждение по договору подряда;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 4620 руб. (21 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1071 руб. (21 000 руб. ? 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС.*

Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с выплат по гражданско-правовому договору бухгалтер не начислял (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Справочники: Тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2013 году

Плательщики/
страхователи1
Пенсионный фонд РФ ФСС РФ ФФОМС Основание
На
финансирование
страховой части
трудовой пенсии
На
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии
для лиц
1966 г. р.
и старше
для лиц
1967 г. р.
и моложе
для лиц
1966 г. р.
и старше
для лиц
1967 г. р. и
моложе
Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (не имеющие права на применение пониженных тарифов)* Выплаты в пределах 568 000 руб. за год на одного сотрудника ч. 2 ст. 12 ист. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 2.1 ст. 22 ист. 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ
22,0%* 16,0% 6,0% 2,9% 5,1%*
Выплаты свыше 568 000 руб. за год на одного сотрудника
10,0% 10,0% 0,0% 0,0% 0,0%

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка