Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 апреля 2013 91 просмотр

Организация приобретает здание. Свидетельство о праве на собственность получено на всю площадь согласно договора купли-продажи. Часть здания подлежит сносу, соответственно площадь здания меняется. Можно ли в учете и документах изменить лишь площадь здания, а стоимость оставить первоначальной? Какие последствия по налогу на имущество и по налогу на прибыль?

До сноса здания Ваша организация должна учесть здание в составе основных средств. По мнению проверяющих, отражение имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до его сноса не освобождает организацию от обязанности по уплате налога на имущество. В качестве аргумента они привели тот факт, что на каждый объект недвижимости организация получила свидетельство о государственной регистрации права. А заключение Департамента архитектуры и градостроительства косвенно подтверждает, что эти объекты компания могла эксплуатировать. В итоге проверяющие пришли к выводу, что недвижимость отвечала всем требованиям для признания их основными средствами.

При расчете налога на прибыль стоимость амортизируемого имущества, требующего госрегистрации, погашайте путем начисления амортизации.

Далее Вашей организации можно произвести частичную ликвидацию основного средства.

При частичной ликвидации здания уменьшается его общая площадь и прочие характеристики, которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Поэтому новые характеристики здания необходимо зарегистрировать в госреестре. При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендациях «Системы Главбух», в статье газеты «Практическое налоговое планирование», которую Вы можете найти в закладке «Журналы.

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации

<…>

Оформление поступления ОС

При поступлении (создании) основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации, составьте акт по форме № ОС-1а. Порядок его заполнения зависит от способа, которым объект поступил в организацию. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.*

Бухучет

В бухучете основные средства, право собственности на которые подлежит госрегистрации, учитывайте по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Порядок ее определения зависит от того, каким способом объект поступил в организацию:*
– за плату;
– получен безвозмездно;
– внесен в качестве вклада в уставный капитал;
– по бартерному договору (договору мены);
– построен хозспособом или подрядным способом.

Все затраты, связанные с поступлением (созданием) основного средства и (или) доведением его до состояния, пригодного к использованию, увеличивают первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите их на счете 08«Вложения во внеоборотные активы» (соответствующем субсчете):*

Дебет 08 Кредит 10, 60, 76...
– учтены при формировании первоначальной стоимости основного средства расходы, связанные с приобретением объекта и (или) доведением его до состояния, пригодного к использованию.

При этом, если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены в процессе формирования первоначальной стоимости основного средства, учтите их в стоимости данного актива:*

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтены при формировании первоначальной стоимости основного средства госпошлина и другие расходы, связанные с госрегистрацией объекта.

После того как организация сформирует первоначальную стоимость пригодного к использованию объекта, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства».*

При этом факт государственной регистрации права собственности на объект недвижимости не влияет на момент перевода актива в состав основных средств. Не имеет значения и время подачи документов на госрегистрацию. То есть даже если документы на госрегистрацию еще не поданы, но при этом выполняются одновременно все условияпризнания актива в качестве объекта основных средств, переведите такой объект со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». При этом к счету 01 «Основные средства» откройте специальный субсчет, например «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано». В бухучете сделайте проводку:*

<…>

Если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены после того, как сформирована первоначальная стоимость актива и он введен в состав основных средств, то учитывайте их в составе прочих расходов:*

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтена госпошлина и другие расходы, связанные с госрегистрацией недвижимости, осуществленные после того, как объект принят к учету в качестве основного средства.

После регистрации права собственности на недвижимое имущество переведите объект основных средств с субсчета «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» на другой субсчет (например, «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано»):

Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано» Кредит 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»

– учтен объект основных средств, право собственности на который зарегистрировано.*

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации (за исключением тех основныхсредств, по которым амортизация не начисляется). По основным средствам некоммерческих организацийначисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

<…>

При расчете налога на прибыль стоимость амортизируемого имущества, требующего госрегистрации, погашайте путем начисления амортизации.*

Со следующего месяца после принятия недвижимого имущества к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом учтите особенности уплаты налога по объектам недвижимости, приобретенным за плату (по договору мены, полученным безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал). Исключение предусмотрено только для отдельных видов основных средств, с которых налог на имущество платить не нужно.*

Земельные участки, полученные организацией, могут являться объектом налогообложения земельным налогом(ст. 388 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств

Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидировать можно не все основное средство, а только ту часть, которая не подлежит восстановлению или использование которой экономически нецелесообразно. Например, можноликвидировать не все здание, а лишь один его корпус. Проведение частичной ликвидации может быть связано с реконструкцией основного средства (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01).*

Ликвидационная комиссия

Для принятия решения о частичной ликвидации основного средства создайте комиссию, которая должна:*

  • определить возможность и целесообразность восстановления части основного средства, которая подлежитликвидации;
  • определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающей части основного средства.

В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, сотрудники, ответственные за сохранность основного средства, и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя организации. Решение о частичной ликвидацииосновного средства, принятое комиссией, утверждается приказом руководителя организации. После ликвидациичасти основного средства оформляется акт. Акт о частичной ликвидации основного средства комиссия может составить по форме № ОС-4 или № ОС-4а.

Такой порядок следует из пункта 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Частичная ликвидация здания

При частичной ликвидации здания (сооружения) уменьшается его общая площадь и прочие характеристики, которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, этажность. Поэтому новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.*

Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:
– заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
– документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
– платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ*).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.

Бухучет: частичная ликвидация

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:*

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в стадии частичной ликвидации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, основные средства, находящиеся в стадии частичной ликвидации на протяжении длительного времени, целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства в стадии частичной ликвидации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– начаты работы по частичной ликвидации основного средства.

По окончании частичной ликвидации сделайте проводку:*

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации»
– завершены работы по частичной ликвидации основного средства.

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 14 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01).

Бухучет: амортизация при частичной ликвидации

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, не приостанавливайте. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте (абз 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте.* Исключением из этого правила являетсячастичная ликвидация основного средства, проведенная в рамках реконструкции. Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

<…>

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.*

Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства = Первоначальная стоимостьликвидированной частиосновного средства : Первоначальная стоимость всего основного средства ? Начисленная амортизация на момент окончанияликвидации


Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:*

  • комиссия, созданная из сотрудников организации;
  • независимый оценщик.

При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:*

Первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированнуючасть здания (сооружения) = Площадьликвидированнойчасти здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) доликвидации ? Первоначальная стоимость здания (сооружения)

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированнуючасть здания (сооружения) = Площадьликвидированнойчасти здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) доликвидации ? Начисленная амортизация на момент окончанияликвидации


Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения.

После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.*

Такой порядок подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Бухучет: корректировка стоимости

В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации отразите проводками:*

Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

Сумму, на которую была скорректирована первоначальная стоимость основного средства после частичнойликвидации, отразите в инвентарной карточке учета по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

<…>

По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливается.* Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 3 статьи 256, пункте 6 статьи 259.1, пункте 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль начислять амортизацию по основному средству после его частичной ликвидации

Ежемесячную сумму амортизации по основному средству, подвергшемуся частичной ликвидации, рассчитайте исходя из его скорректированной стоимости и прежней нормы амортизации. При этом используйте формулы:

– при применении линейного метода:*

Ежемесячная сумма амортизации основного средства, подвергшегося частичнойликвидации = Скорректированная первоначальная стоимость основного средства послечастичной ликвидации ? Норма амортизации


– при применении нелинейного метода:*

Ежемесячная сумма амортизации по амортизационной группе, в которую входит основное средство, подвергшееся частичнойликвидации = Скорректированный суммарный баланс амортизационной группы после частичной ликвидации ? Норма амортизации : 100


Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 258, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 45 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Такой порядок основан на положениях пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Это правило применяется и в том случае, когда после корректировки первоначальная стоимость основного средства стала менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/229. Несмотря на то что эти разъяснения были выпущены до того, как минимальная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете выросла, ими можно руководствоваться и сейчас – порядок признания имущества амортизируемым остался прежним.*

Исключение предусмотрено только при частичной ликвидации основного средства, проведенной в рамках реконструкции. Если после реконструкции срок полезного использования оставшейся части основного средства увеличился, организация вправе начислять по этой части амортизацию с учетом нового срока. Увеличить срок полезного использования оставшейся части основного средства можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен до частичнойликвидации. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: Расходы на покупку недвижимости под снос можно учесть в качестве инвестиций

<…>

Контролеры заявили, что до сноса здания и сооружения должны были учитываться в составе основных средств. По мнению проверяющих, отражение имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до его сноса не освобождает компанию от обязанности по уплате налога на имущество.*

В качестве аргумента они привели тот факт, что на каждый объект недвижимости организация получила свидетельство о государственной регистрации права. А заключение Департамента архитектуры и градостроительства косвенно подтверждает, что эти объекты компания могла эксплуатировать. В итоге проверяющие пришли к выводу, что недвижимость отвечала всем требованиям для признания их основными средствами.*

Текст возражений

«Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, налогом на имущество российских организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В соответствии с пунктами 45 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он одновременно отвечает следующим условиям:
– используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
– используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– не предполагается к последующей перепродаже;
– способен приносить экономические выгоды в будущем.

Однако компания приобрела непрофильные активы с существенным износом и заранее осознавала, что их эксплуатация не приведет к получению экономических выгод.

Кроме того, организация изначально не планировала использовать объекты недвижимости в хозяйственной деятельности. Они приобретались под снос с целью получения права использования земельного участка. Следовательно, организация правомерно учла затраты на покупку спорных зданий и сооружений в качестве долгосрочных инвестиций в составе вложений во внеоборотные активы.

Эта позиция совпадает с мнением Минфина России, который указывает следующее. Имущество, право собственности на которое зарегистрировано организацией в целях его последующего сноса и ведения строительства, не облагается налогом на имущество (письмо от 22.04.08 № 03-05-05-01/24)».

<…>

В. Коршиков

аудитор ООО «ЭйБиВай аудит»

Журнал «Практическое налоговое планирование», №11, ноябрь 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка