Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 апреля 2013 26 просмотров

Должны ли страховые взносы начисленные на премии (за трудовые достижения) из прибыли прошлых лет участвовать в расчете налога на прибыль? Спасибо.

 При расчете налога на прибыль суммы страховых взносов на премии из прибыли прошлых лет учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения

НДФЛ и страховые взносы

Премия, выплаченная за счет чистой прибыли, облагается:

О том, в каком периоде включить премию в налоговую базу по НДФЛ, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет специальный налоговый режим.

Налог на прибыль: общий порядок

При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли прошлых лет, не включается в расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Премию, выплаченную за счет прибыли по итогам отчетного периода (месяца, квартала, полугодия), не учитывайте в составе налоговых расходов, если соблюдается одно из следующих условий:

  • выплата премии не предусмотрена трудовым договором (п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • выплата премии не связана с производственной деятельностью сотрудника (премия начислена за непроизводственные результаты, т. е. не за трудовые показатели) (п. 2 ст. 255ст. 252 НК РФ).

Премии, выплаченные за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ), учитывайте так же, как и премии за счет прибыли прошлых лет.

<…>


Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли

Да, можно.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством России. А значит, сумму взносов можно учесть при расчете налога на прибыль. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90.*
Ситуация: как отразить разницу, возникающую между бухгалтерским и налоговым учетом по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли. При расчете налога на прибыль взносы учтены в расходах

Разница возникает, если в бухучете взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не отнесены на расходы, то есть начислены на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Взносы на социальное страхование нужно учитывать на том же счете, на который начисляется оплата труда, в том числе премии, с которых начислены взносы (Инструкция к плану счетов). То есть если премии выплачены за счет чистой прибыли, то и взносы нужно начислить на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

В то же время направлять чистую прибыль на уплату взносов можно, только если есть решение участников об этом. Поэтому начисляйте взносы на счет 84, если:

  • в решении участников (акционеров) сказано, что не только премии, но и взносы с суммы премий начисляются за счет чистой прибыли;
  • по решению участников (акционеров) в организации создается фонд поощрения сотрудников (за счет которого оплачиваются как премии, так и взносы с премий).

Если вы учитываете взносы на счете 84, за счет суммы взносов бухгалтерская прибыль не уменьшается. В налоговом же учете взносы можно относить на расходы (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФписьмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90). Из-за этого в учете возникает постоянная разница. Она приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02). Его возникновение отразите так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Если решения собственников об уплате взносов за счет чистой (нераспределенной) прибыли нет, отражайте уплату взносов на счете 91?2. В таком случае разницы не возникнет.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премий, выплаченных за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит помесячно.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В 2013 году по решению общего собрания участников нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на выплату сотрудникам премий в сумме 5000 руб. ко Дню работника торговли.

День работника торговли – третье воскресенье марта. Премии были начислены вместе с зарплатой за март.

Решение участников (протокол общего собрания) не содержало условия о начислении страховых взносов за счет чистой прибыли. Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за март, – 9 апреля. В этот же день страховые взносы, начисленные с суммы премии, были перечислены в бюджет.

В числе прочих сотрудников был премирован менеджер организации А.С. Кондратьев (1967 г. р.).

Сумма доходов Кондратьева, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает 568 000 руб. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются по основному тарифу.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии Кондратьеву следующим образом.

В марте:

Дебет 84 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена премия за счет чистой прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 800 руб. (5000 руб. ? 16%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 300 руб. (5000 руб. ? 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 145 руб. (5000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 255 руб. (5000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (5000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50
– 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) – выплачена премия.

В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов страховые взносы, начисленные с суммы премии (1510 руб.).

ОСНО и ЕНВД

Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения и в деятельности, облагаемой ЕНВД, то сумму премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФп. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Пример распределения суммы премии, выплаченной за счет премиального фонда, формируемого из нераспределенной прибыли организации. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления) и платит ЕНВД. Премия начислена сотруднику, одновременно занятому в обоих видах деятельности

ЗАО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежемесячно. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата премий по итогам работы организации за год в размере 100 процентов от оклада. Премии начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой за апрель года, следующего за отчетным (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности). Источником выплаты премии является фонд, формируемый за счет нераспределенной прибыли.

В апреле в числе прочих сотрудников был премирован кладовщик П.А. Беспалов (1960 г. р.). Оклад Беспалова – 12 000 руб. Сумма премии составила 12 000 руб. Премия была выплачена сотруднику 11 мая.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в мае. Детей у Беспалова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы премии составил:
12 000 руб. ? 13% = 1560 руб.

Сотрудник занят как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности на ЕНВД. Бухгалтер организации распределил сумму премии по видам деятельности следующим образом.

За апрель общая сумма доходов по всем видам деятельности организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. ? 0,25 = 3000 руб.

Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. – 3000 руб. = 9000 руб.

В апреле бухгалтер начислил страховые взносы по общим тарифам:

1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:

  • в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 660 руб. (3000 руб. ? 22%);
  • в ФСС России – в размере 87 руб. (3000 руб. ? 2,9%);
  • в ФФОМС – в размере 153 руб. (3000 руб. ? 5,1%);
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 6 руб. (3000 руб. ? 0,2%);

2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

  • в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 1980 руб. (9000 руб. ? 22%);
  • в ФСС России – в размере 261 руб. (9000 руб. ? 2,9%);
  • в ФФОМС – в размере 459 руб. (9000 руб. ? 5,1%);
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 18 руб. (9000 руб. ? 0,2%).

В расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел страховые взносы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Всю сумму страховых взносов за апрель организация перечислила в бюджет в мае. Бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам II квартала, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Немова Екатерина

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт группы Горячей линии "Системы Главбух"

Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка