Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 апреля 2013 162 просмотра

Зарегистрировано ЮЛ, но деятельность не ведёт, не открыт р/счёт и даже не заказывалась печать. Ведение деятельности не представляется возможным. Можно ли сдавать "нулевую" бухгалтерскую и налоговую отчётность без печати?

Вместо представления «нулевых» деклараций организация при выполнении обязательных условий может сдавать единую декларацию. При представлении декларации на бумажном носителе печать обязательна. Представляемую бухгалтерскую отчетность должен подписать руководитель организации, печать на отчетности не обязательна.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как составить и сдать единую (упрощенную) налоговую декларацию

Право на упрощенную декларацию

Единую (упрощенную) налоговую декларацию могут сдавать организации и предприниматели, если в течение отчетного (налогового) периода у них одновременно:*

  • не было движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе;
  • не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых они признаются.

Это следует из положений пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-561, от 23 ноября 2007 г. № 03-02-08/15.

Сведения об НДС можно вписать в единую (упрощенную) декларацию при соблюдении еще одного дополнительного условия – отсутствие каких либо операций, которые должны отражаться в декларации по НДС.* Это связано с тем, что в декларации по НДС отражаются в том числе и операции, которые не являются объектом налогообложения. Например, операции по продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается, отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Такой вывод следует из абзаца 4 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, и подтверждается письмами Минфина России от 10 марта 2010 г. № 03-07-08/64 и ФНС России от 16 апреля 2008 г. № ШС-6-3/288.

<…>

Форма декларации

Формы (электронные форматы) налоговой отчетности, а также порядок их представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). До принятия новых документов действуют прежние правила оформления налоговой отчетности (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). В настоящее время при составлении единой (упрощенной) декларации следует руководствоваться формой и порядком, которые были утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.*

Порядок заполнения

Единая (упрощенная) декларация включает в себя два листа.*

На первом листе укажите:

Основное содержание первого листа – таблица, где нужно перечислить названия налогов, по которым в течение квартала организация или предприниматель признавались налогоплательщиками, но объекты налогообложения по этим налогам не возникали.

Наименования налогов указывайте в очередности, соответствующей нумерации глав части второй Налогового кодекса РФ. По налогам, вписанным в единую (упрощенную) декларацию, укажите:*

  • в графе 1 – номер главы Налогового кодекса РФ, которой установлен налог;
  • в графе 2 – код налогового (отчетного) периода;
  • в графе 3 – номер квартала, в котором у налогоплательщика не было объектов обложения данным налогом.

По налогам, налоговый период у которых равен кварталу, код налогового периода – 3.

Этот код укажите, когда в декларацию вписываются:

По налогам, налоговый период у которых равен году, в графе 3 укажите код отчетного периода:

  • 3 – если сведения подаются за I квартал;
  • 6 – если сведения подаются за первое полугодие;
  • 9 – если сведения подаются за девять месяцев;
  • 0 – если сведения подаются за год.

Номер квартала (графа 4) по этим налогам указывать не нужно.

В таком порядке нужно вписывать в декларацию:*

Это предусмотрено разделом II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

Таблица на странице 001 единой (упрощенной) декларации позволяет вписать в нее сведения только о четырех налогах. Если для организации (предпринимателя) этого недостаточно, включите в состав декларации две первые страницы.

Если единую (упрощенную) налоговую декларацию подписывает руководитель организации, то укажите его фамилию, имя и отчество полностью. Руководитель ставит подпись и заверяет декларацию печатью организации.*

Если декларацию подписывает представитель организации, то, кроме фамилии, имени и отчества, нужно указать наименование документа, подтверждающего его полномочия. Если представителем является организация, декларацию подписывает ее руководитель. Его подпись должна быть заверена печатью этой организации.*

Страницу 002 единой (упрощенной) декларации организации и предприниматели не заполняют. Сведения о себе должны представить только граждане-налогоплательщики, не зарегистрированные в качестве предпринимателей (п. 15 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н).

Единую (упрощенную) налоговую декларацию заполняйте шариковой или перьевой ручкой черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации, заполненной в машинописном виде. Чтобы исправить ошибку, зачеркните неправильную запись и впишите правильную. Каждое исправление нужно заверить подписью руководителя (представителя) и печатью организации.* Об этом сказано в разделе I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

Пример оформления единой (упрощенной) налоговой декларации. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет общую систему налогообложения. Организация признается налогоплательщиком:

  • НДС;
  • налога на прибыль;
  • налога на имущество.

В течение квартала организация не совершала операции, которые должны быть отражены в декларации по НДС.

С 1 января по 30 сентября 2012 года «Гермес» не вел никакой деятельности. Движение денежных средств на расчетном счете и в кассе не отражалось. Объектов обложения налогом на имущество у организации нет. Плательщиком транспортного налога «Гермес» не является.

К 20 октября 2012 года бухгалтер «Гермеса» составил единую (упрощенную) налоговую декларацию за девять месяцев. Таблица на странице 001 была заполнена следующим образом.

Налоги, по которым представляется декларация налогоплательщиком, не осуществляющим операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющим по этим налогам объектов налогообложения Номер главы
части второй
Налогового кодекса
РФ
Налоговый (отчетный) период Номер квартала
1 2 3 4
Налог на добавленную стоимость 21 3 03
Налог на прибыль организаций 25 9
Налог на имущество 30 9

<…>

Срок подачи

Периодичность подачи единой (упрощенной) декларации – поквартальная. Декларацию нужно представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом. Сдать единую (упрощенную) декларацию нужно в налоговую инспекцию по местонахождению организации или местожительству предпринимателя.* Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Ответственность за несвоевременную подачу

Внимание: несвоевременная подача единой (упрощенной) налоговой декларации является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.*

За несвоевременную подачу упрощенной декларации штрафы взимаются по каждому налогу, который в ней указан. При этом штрафы нужно перечислять в бюджет по разным КБК. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 ноября 2007 г. № 03-02-07/2-190.

Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. При этом общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрены особенности применения налоговых санкций, установленных новой редакцией Налогового кодекса РФ.

Во-первых, если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Во-вторых, если за нарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, новой редакцией Налогового кодекса РФ предусмотрена более мягкая ответственность, то при выявлении таких нарушений после этой даты штрафы назначаются согласно новой редакции Налогового кодекса РФ. При этом ранее назначенные штрафы после 2 сентября 2010 года можно взыскивать только в размерах, не превышающих максимальные санкции, установленные новой редакцией Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 13 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) единой (упрощенной) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Способы подачи

Единую (упрощенную) налоговую декларацию можно сдать в инспекцию:*

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

Единая декларация вместо «нулевых»

Ситуация: может ли налоговая инспекция требовать от организации представить единую (упрощенную) налоговую декларацию вместо «нулевых» налоговых деклараций по каждому налогу

Нет, не может.

Для применения единой (упрощенной) налоговой декларации существует ряд ограничений, которые установлены пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ. На момент сдачи отчетности только сама организация знает, выполняются все эти ограничения или нет. Поэтому она и решает, сдавать ли декларацию по единой (упрощенной) форме или нет. Ведь если потом налоговая инспекция придет с проверкой и обнаружит, что организация не имела права отчитываться по единой (упрощенной) форме, ее оштрафуют за неподачу декларации по статье 119 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, применение единой (упрощенной) налоговой декларации – это право, а не обязанность организации. То есть организации могут сдавать вместо нее «нулевые» декларации по каждому из налогов.*

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как сдать налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи

<…>

Порядок передачи отчетности

Порядок организации электронного документооборота при передаче налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи регулируется Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ФНС России от 2 ноября 2009 г. № ММ-7-6/534. При подготовке и передаче налоговой отчетности в электронном виде придерживайтесь следующего алгоритма.*

1. Подготовьте все данные, необходимые для заполнения декларации. Эти данные должны соответствовать утвержденному электронному формату. В специальной программе все форматы уже установлены, а при изменении форм отчетности они автоматически обновляются. Программа для проверки соответствия подготовленной электронной отчетности действующим электронным форматам размещена на сайте ФНС России www.nalog.ru.

2. Подготовленные данные перенесите в электронную декларацию. Это можно сделать вручную или автоматически (если в бухгалтерской программе есть функция передачи готовой отчетности по электронной почте). Если данные переносятся вручную, то специализированная программа проконтролирует, правильно ли это сделано. Заверьте декларацию электронной подписью.*

3. Если декларация подается через уполномоченного представителя, на него нужно оформить доверенность. В настоящее время в налоговых инспекциях ведется установка программного обеспечения, при помощи которого доверенность, выданная организацией, заносится в электронную базу инспекции. Если в инспекции по месту представления налоговой отчетности такое программное обеспечение уже внедрено, то каждый раз при сдаче отчетности оформлять доверенность на одного и того же представителя не требуется. Доверенность можно составить один раз и передать в инспекцию на бумажном носителе (оригинал) или в виде копии (сканированный образ доверенности на бумаге). Это следует из положений пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 апреля 2010 г. № ММВ-7-6/200.

После того как доверенность будет занесена в базу данных, вместо нее при каждой сдаче отчетности в налоговую инспекцию нужно подавать специальное информационное сообщение. В нем должны быть указаны реквизиты ранее представленной доверенности. Информационное сообщение нужно заверить электронной подписью. Порядок формирования информационных сообщений о доверенностях, выданных уполномоченным представителям (с образцами заполнения), приведен в Методических рекомендациях, утвержденных ФНС России 21 января 2011 г. (доведены до налоговых инспекций письмом ФНС России от 24 января 2011 г. № 6-8-04/0002).

4. Сформируйте транспортное сообщение (файл, который содержит передаваемые сведения в зашифрованном виде) и отправьте его налоговую инспекцию через спецоператора. Если декларацию подает уполномоченный представитель, в транспортном сообщении должны быть зашифрованы сведения о реквизитах его доверенности.

5. Сохраните подписанные электронной подписью документы, переданные в налоговую инспекцию.

6. В течение двух часов после отправки налоговой отчетности от спецоператора поступит подтверждение даты отправки электронного документа. Это дата является датой сдачи налоговой декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 2 ноября 2009 г. № ММ-7-6/534). Получив данный документ, проверьте подлинность ЭЦП спецоператора и сформируйте извещение о получении этого подтверждения. Затем поставьте электронную подпись на извещении, сформируйте транспортное сообщение и отправьте его спецоператору. Это можно сделать в течение суток. Подтверждение даты отправки и свое извещение о получении сохраните.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация:Кто обязан представить бухгалтерскую отчетность

<…>

Когда сдавать

Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такой же срок предусмотрен для сдачи обязательного экземпляра годовой отчетности в орган государственной статистики (п. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, по общему правилу годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдавать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.*

Если последний срок сдачи отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, представьте ее в первый же рабочий день, следующий за ним (п. 47 ПБУ 4/99). Так, бухгалтерскую отчетность за 2012 год необходимо сдать не позднее 1 апреля 2013 года (31 марта 2013 года ? выходной день).

Сроки для представления промежуточной отчетности Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ не установлены.

Для организаций, созданных после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Впервые бухгалтерскую отчетность такие организации должны сдавать по итогам следующего года. Организации, зарегистрированные до 30 сентября, годовую отчетность представляют на общих основаниях. В годовую отчетность включаются показатели деятельности со дня создания организации по 31 декабря текущего года. Такой порядок следует из части 3 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Срок представления организациями-туроператорами копий бухгалтерской отчетности в Федеральное агентство по туризму конкретно не установлен. Однако в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175, сказано, что данные документы подаются вместе со сведениями о наличии финансового обеспечения на новый срок. Они должны быть сданы организациями в сфере туризма не позднее трех месяцев до истечения срока действующего финансового обеспечения (абз. 4 ст. 17.3 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ).

Внимание: несвоевременное представление бухгалтерской отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.*

Размер штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ составляет 200 руб. за каждый документ в составе отчетности, представленный в налоговую инспекцию позже установленных сроков.

Определяя сумму штрафа за непредставление годовой бухгалтерской отчетности, налоговые инспекции будут руководствоваться полным перечнем документов, входящих в состав отчетности (письмо ФНС России от 16 ноября 2012 г. № АС-4-2/19309).

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанной налоговой санкции. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкция взыскивается по решениям, вынесенным до этой даты, применяется размер штрафа, установленный прежней редакцией Налогового кодекса РФ.

Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Кроме того, за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
– если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
– если ведение учета и составление отчетности были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
– если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Состав отчетности

Состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить, определите в соответствии со статьей 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 и приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.*

Правила заполнения и подписи

Бухгалтерскую отчетность составляйте на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99). Числовые данные отражайте в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков). Показатели бухгалтерской отчетности, имеющие отрицательное значение (например, сумму непокрытого убытка), указывайте в круглых скобках. В таком же порядке отражайте и те данные, которые нужно вычесть из других показателей. Например, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в Отчете о финансовых результатах. Это следует из положений приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Заполненные формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем организации* (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если ведение бухучета передано специализированной организации, бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем организации и руководителем специализированной организации (п. 17 ПБУ 4/99).

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка