Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 апреля 2013 16 просмотров

Наша организация заказала Подрядчику изготовление продукции из нашего сырья. Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить невозвратные отходы, если они составляют около 50% от переданного в переработку сырья.

 После переработки материалов организация-исполнитель должна представить отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В нем указывают, в том числе и, сколько получено отходов, в том числе возвратных.

На основании отчета о расходовании материалов Вы можете учесть технологические потери.

Технологические потери по нормативу отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов на себестоимость готовой продукции: Дебет 20 (23...) Кредит 10.


Потери сверх норматива отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 20 (23...)

В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации.

Подробный порядок отражения в налоговом учете технологических потерь содержится в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)

<…>

Бухучет

При передаче материалов в переработку реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»* (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

  • результат переработки является готовым изделием*;
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:*

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

<…>

Н.А. Комова

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве)

В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери).* Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.

<…>

Бухучет

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:*

Дебет 20 (23...) Кредит 10
– переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:*

Дебет 91-2 Кредит 20 (23...)
– списаны сверхнормативные технологические потери.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.*

Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы

Нет, нельзя.*

Сверхнормативные потери в расходах для целей налогообложения не учитывайте. Такой вывод можно сделать на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/462.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль сверхнормативные потери. Они заключаются в следующем.*

Налоговым кодексом РФ данные расходы не отнесены к нормируемым (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Значит, утверждать нормы не обязательно, а потери можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль в фактически понесенном размере. Данный порядок не означает, что расходы будут списаны в нарушение положений пункта 1статьи 252 Налогового кодекса РФ.*

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу данной точки зрения* (см., например, определения ВАС РФ от 18 июня 2009 г. № ВАС-7283/09от 31 октября 2008 г. № 5840/08, постановления ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 г. № Ф09-1037/09-С3, Северо-Кавказского округа от 4 сентября 2008 г. № Ф08-5226/2008от 7 августа 2009 г. № 32-7049/2008-29/161Дальневосточного округа от 28 июля 2009 г. № Ф03-3457/2009Центрального округа от 16 февраля 2009 г. № А54-1345/2008-С8Поволжского округа от 12 февраля 2009 г. № А57-1467/2008, Московского округа от 25 декабря 2008 г. № КА-А40/12092-08от 15 мая 2007 г. № КА-А40/3622-07Северо-Западного округа от 1 декабря 2008 г. № А05-586/2008).

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:*
– при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);
– при расчете налога на прибыль кассовым методом – в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.

Если технологические потери были выявлены при инвентаризации, включите их стоимость в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, недостачу (технологические потери) учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации*.

Ситуация: нужно ли восстановить НДС по сверхнормативным технологическим потерям*

Да, нужно.*

Это связано с тем, что по расходам, которые учитываются для налога на прибыль по нормативу, НДС принимается к вычету только в пределах этого норматива (п. 7 ст. 171 НК РФ). Данная точка зрения объясняется тем, что сверхнормативные потери не связаны с производственным процессом, поэтому к деятельности, облагаемой НДС, не относятся (ст. 171 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02от 15 августа 2006 г. № 03-03-04/1/628 (в отношении потерь в пределах норм естественной убыли).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС по сверхнормативным потерям. Они заключаются в следующем.*

Налоговым кодексом РФ данные расходы не отнесены к нормируемым для целей налогообложения прибыли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Значит, утверждать нормы по ним не обязательно и восстанавливать НДС в связи с технологическими потерями не нужно.*

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу данной точки зрения* (см., например, определение ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13946/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007,Дальневосточного округа от 11 мая 2007 г. № Ф03-А51/07-2/974Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2007 г. № А74-2641/2006-Ф02-717/2007Уральского округа от 31 мая 2006 г. № Ф09-4526/06-С2Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2005 г. № Ф08-4016/2005-1601А).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения*

ЗАО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.

За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т ? 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т ? 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т ? 0,75%), в денежном выражении 1687 руб. (1,125 т ? 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10
– 225 000 руб. – переданы материалы в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 20
– 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.

Технологические потери были признаны на налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Особенности исчисления налогов при давальческой переработке

<…>

Как рассчитывать налоги собственнику сырья - давальцу

Налог на прибыль. При методе начисления себестоимость готовой продукции формируется в налоговом учете из прямых затрат, состав которых должен быть определен в учетной политике (п. 1 ст. 319 НК РФ). На наш взгляд, экономически обоснованным вариантом в этом случае является включение в состав прямых затрат следующих составляющих (ст. 318 НК РФ):

- материальных затрат (использованного переработчиком сырья);

- стоимости работ по переработке;

- технологических потерь.*

Причем налогоплательщик самостоятельно определяет распределение прямых расходов на незавершенное производство, остатки готовой продукции и товары отгруженные (п. 2 ст. 318 и п. 2 ст. 319 НК РФ). Налогооблагаемую прибыль отчетного периода у давальца будут уменьшать расходы только по продукции, полученной от переработчика и отгруженной конечным покупателям.*

Отметим, затраты на приобретение работ переработчика давалец отражает в составе материальных расходов на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (пп. 6 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ). На эту же дату в состав материальных расходов списываются израсходованное подрядчиком сырье и материалы за вычетом возвратных отходов* (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Пример 1*. В октябре 2011 г. заказчик передал подрядчику для переработки сырье в количестве 1000 кг по цене 1000 руб. за 1 кг, общая стоимость которого равна 1 млн руб. Норма расхода сырья на изготовление единицы готовой продукции, согласно договору, составила 0,25 кг. Стоимость работ по изготовлению единицы продукции - 250 руб. без учета НДС.

Подрядчик 31 октября 2011 г. передал заказчику по накладной (по форме № МХ-18) 2000 единиц готовой продукции. Согласно отчету подрядчика расход давальческих материалов составил 520 кг, в том числе 20 кг - технологические потери, подтвержденные соответствующим актом подрядчика.

Учетной политикой заказчика определено, что в состав прямых расходов для целей налогообложения включаются материальные расходы, установленные ст. 254 НК РФ, то есть сырье и материалы, а также расходы сторонних организаций по переработке и технологические потери.

Следовательно, себестоимость 2000 единиц готовой продукции, полученной от переработчика, будет сформирована из следующих затрат:

- стоимости сырья и материалов в сумме 500 000 руб. (1000 руб/кг x 0,25 кг x 2000 ед.);

- расходов на технологические потери в сумме 20 000 руб. (1000 руб/кг x 20 кг);*

- стоимости работ подрядчика, осуществлявшего переработку сырья, в сумме 500 000 руб. (250 руб/ед. x 2000 ед.).

Таким образом, себестоимость изготовления 2000 единиц готовой продукции для целей налогового учета составит 1 020 000 руб. (500 000 + 500 000 + 20 000), а себестоимость единицы продукции - 510 руб. (1 020 000 руб.: 2000 ед.).

При дальнейшей реализации продукции прямые расходы, составляющие себестоимость готовой продукции, подлежат отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли непосредственно в момент реализации готовой продукции в части, приходящейся на реализованную в этом периоде продукцию.

Предположим, в IV квартале давалец смог реализовать только 1600 единиц готовой продукции из рассматриваемой партии. Соответственно, давалец уменьшит налогооблагаемую прибыль этого периода только на 816 000 руб. (510 руб. x 1600 ед.).

<…>

В.Н.Дьячкова

Ведущий эксперт-аудитор,

налоговый консультант

ООО АК «Юкон/эксперты и консультанты»

«Российский налоговый курьер», 2011, № 21

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка