Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 апреля 2013 16 просмотров

Уважаемый эксперт! В Обществе 80% Уставного капитала принадлежит материнской компании. Вопрос: можно ли брать займ у материнской компании? Возникает-ли налог на прибыль? Если да, то в каком случае?

Организация может взять займ у материнской компании. Займ может быть процентный или беспроцентный.

На расчет налога на прибыль деньги, полученные по договору займа и возвращенные обратно, не влияют. При этом, если займ беспроцентный, у вашей организации не возникает дохода от экономии на процентах.

При предоставлении беспроцентного займа, такая операция может попасть под проверку как контролируемая сделка, поскольку она совершена между взаимозависимыми лицами. Однако, проконтролировать цены налоговики могут только в том случае, если сумма доходов по займу (возможных доходов, если заем беспроцентный) – процентов превысит 2 млрд. руб. за год.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статьях журналов « Российский налоговый курьер».

1.Рекомендация:Как оформить получение займа (кредита)

Организация может получить деньги (имущество) во временное пользование:
– по договору займа* (п. 1 ст. 807 ГК РФ);
– по кредитному договору (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

По общему правилу к кредитному договору применяются правила, которые распространяются на договор займа (п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Однако между этими договорами есть существенные различия.

Различия между кредитным договором и договором займа

1. Кредит деньгами может выдать только банк или кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Денежный заем можно получить от любого гражданина, предпринимателя или организации* (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

<…>

Условия договора займа (кредита)

Независимо от суммы договор займа (кредитного договора), в котором организация выступает в качестве заемщика (кредитора), заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808, ст. 820 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа (кредита) или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).

Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).

Это следует из положений статьи 809пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

При выдаче займа деньгами заимодавец может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными* (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Получить денежный кредит организация может только в безналичной форме (п. 2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).

<…>

Уведомление банком службы по финансовому мониторингу

О получении организацией займа (кредита) в безналичной форме в сумме не менее 600 000 руб. банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу. Это происходит в случаях:
– если организация получила беспроцентный заем;*
– если одной из сторон договора займа (кредита) является организация или гражданин, которые имеют регистрацию, местожительство или местонахождение в государстве (на территории), которое не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
– одной из сторон договора займа (кредита) является лицо, которое владеет счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).

Перечень таких государств (территорий) устанавливает Правительство РФ.

Об этом сказано в статье 6 Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ, письме Банка России от 11 апреля 2006 г. № 12-1-3/804.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).

При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см.* С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа

Нет, не нужно.*

Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности учета экономической выгоды и порядка ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Сумма полученного займа также не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемого дохода от данной операции у организации возникнуть не может.

Подтверждают такую позицию контролирующие ведомства* (письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/465от 20 мая 2009 г. № 03-03-06/1/334от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245ФНС России от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5) и арбитражные суды* (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529АЗападно-Сибирского округа от 25 января 2006 г. № Ф04-9223/2005(18208-А45-37)Уральского округа от 2 мая 2006 г. № Ф09-3201/06-С2Московского округа от 1 апреля 2005 г. № А-А41/2142-05 и Центрального округа от 7 февраля 2005 г. № А09-10504/04-13).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация:Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если заем предоставлен под проценты, сумму процентов, полученную от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу.

Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см.* Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

<…>

Принцип сопоставления доходов

В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях* (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

6.Статья: V Налоговый форум: изменения по налогу на прибыль и практика применения главы 25 НК РФ

<…>

Выдача безвозмездных займов между взаимозависимыми лицами может быть признана контролируемой сделкой

<…>

Говоря о договорах займа, Р.И. Рябова отметила такой нюанс по поводу беспроцентных займов. "До 2012 г. такие сделки были не столь рискованны, как сейчас. Это связано с вступлением в силу Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ о трансфертном ценообразовании. Теперь операция по выдаче беспроцентного займа может попасть под проверку как контролируемая сделка, если она совершена между взаимозависимыми лицами.* Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 24.02.2012 № 03-01-18/1-15", - предупредила слушателей Р.И. Рябова.

<…>

Р.И.Рябова

Консультант

ИПБ России,

преподаватель

Центра подготовки бухгалтеров

и аудиторов

МГУ,

советник налоговой службы

II ранга

Журнал «Российский налоговый курьер», 2012, № 9

7.Статья: Восемь вопросов ценового контроля сделок, которые чаще всего обсуждают на практике

<…>

8. Когда беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами признается контролируемой сделкой?

На практике достаточно часто стороны договора беспроцентного займа признаются взаимозависимыми лицами, следовательно, возникает вероятность признания сделки по его предоставлению контролируемой.

Если договор займа является контролируемой сделкой, то, по мнению Минфина России, компания-заимодатель должна включить в базу по налогу на прибыль сумму процентов, которую она получила бы, если бы выдала не беспроцентный, а процентный кредит* (Письма от 24.02.2012 № 03-01-18/1-15 и от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97).

Примечание. Если беспроцентный заем признан контролируемой сделкой, то кредитору необходимо включить в доходы сумму процентов, которые он получил бы при предоставлении процентного займа на сопоставимых условиях.

Финансовое ведомство указывает, что расчет суммы процентов в данном случае необходимо производить по рыночным ставкам. Ведь порядок расчета процентов, прописанный в ст. 269 НК РФ, относится исключительно к порядку учета сумм процентов в налоговых расходах, а к учету доходов никакого отношения не имеет (Письма от 28.08.2012 № 03-01-18/6-114 и 03-01-18/6-111).

Порядок определения рыночной величины процентов в этой ситуации разъяснен в Письме Минфина России от 24.02.2012 № 03-01-18/1-15. Так, необходимо сопоставить условия договора займа, учесть кредитную историю и платежеспособность получателя займа, характер и рыночную стоимость обеспечения исполнения обязательства, срок, на который предоставляется заем, валюту договора займа и иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки. Иначе говоря, если есть два договора займа - один процентный, а другой нет, у которых все остальные условия совпадают, то ставку процента по первому договору можно считать рыночной для второго.

Однако не все операции по предоставлению беспроцентного займа могут признаваться контролируемыми сделками. Ведь контролируемыми признаются только те сделки, сумма доходов по которым в течение календарного года превышает значение соответствующего суммового критерия* (Письмо Минфина России от 14.03.2012 № 03-01-18/2-29).

А если единственными операциями, которые связывают компании, является предоставление беспроцентного займа, то и дохода у заимодателя не образуется. Ведь при определении суммы доходов для расчета суммового порога в целях налогового контроля за сделками учитываются только проценты, полученные (причитающиеся к получению) по договору займа в течение года. А денежные средства или иное имущество, которые получены по договору займа или в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются (Письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67).

Значит, налоговых рисков при предоставлении беспроцентного займа удастся избежать, если сделки не будут признаваться контролируемыми, даже когда стороны договора (к примеру, учредитель и общество) являются взаимозависимыми.

А.В.Анищенко

Аудитор

ООО "Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"

А.А.Кафтанников

Руководитель

департамента налоговой безопасности

ЗАО "Аудиторская фирма "Аудит-Классик"

Журнал «Российский налоговый курьер", 2012, № 23»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка