Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Таблица, которая поможет вам стрясти с менеджеров первичку

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
12 апреля 2013 12 просмотров

Подскажите пожалуйста на нашем примере правильно ли мы ведем учет в целях налогообложения по НДС и прибыли по следующим операциям на примере.Наша организация является участником долевого строительства жилого дома. По договорам уступки мы передаем право требования на жилые помещения физическим лицам. Учитывая, что уступка права на строящийся объект недвижимости или доли в нем является имущественным правом, она включается в объект обложения НДС.Налоговая база определяется в соответствии с п.3 ст 155 НК РФ как разница между стоимостью по которой передаются права с учетом налога и расходами на приобретение этих прав.ПРИМЕР:По договору уступки от 26.02.13 право требования на квартиру в строящемся доме переуступлено физическому лицу за 2 090 000 руб., расходы на приобретение этого права составили 1 802 000 руб.Налоговая база для НДС 288 000 руб * 18/118 сумма НДС к уплате в бюджет 43932 руб.В учете делаем проводку Дт 91.2 Кт 68.2 -43932,00В декларации по налогу на прибыль по стр.013 прилож. 1 к листу 02 отражаем сумму дохода за минусом НДС (2 090 000 - 43932) 2046068 руб.по стр. 059 прилож. 2 к листу 02 отражаем расходы на приобретение 1 802 000 руб.

Да, правильно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>

Передача прав на жилые помещения

Передача имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, гаражи и машино-места облагается НДС. Налоговая база равна разнице между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ). Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по начислению НДС возникает в момент уступки (последующей уступки) имущественного права (п. 8 ст. 167 НК РФ)*.

Если договор об уступке права требования подлежит госрегистрации, то он считается заключенным с момента регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Поэтому обязанность начислить НДС возникает в том налоговом периоде, в котором:*

  • был заключен договор уступки имущественного права, не нуждающийся в госрегистрации;
  • произошла регистрация договора уступки имущественного права, нуждающегося в госрегистрации.

Пример отражения в бухучете начисления НДС при передаче прав на жилое помещение*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 1 декабря 2012 года инвестировало в строительство жилого дома 1 000 000 руб. В договоре долевого участия в строительстве прописано, что по окончании строительства 28 декабря 2013 года «Гермес» получает в собственность трехкомнатную квартиру.

1 февраля 2013 года «Гермес» продал право на получение квартиры своему сотруднику за 1 200 000 руб. Сумма НДС по этой сделке составляет:
(1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) ? 18/118 = 30 509 руб.

Вклад в строительство и продажу имущественного права бухгалтер «Гермеса» отразил такими проводками.

1 декабря 2012 года:

Дебет 76 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома.

1 февраля 2013 года:

Дебет 73 Кредит 91-1
– 1 200 000 руб. – реализовано сотруднику право на получение квартиры в строящемся доме;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – списана стоимость инвестиционного вклада;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 509 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет*.

Сумму НДС, начисленную по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал 2013 года.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация:как определить налоговую базу по налогу на прибыль при реализации права требования, полученного по договору участия в долевом строительстве. Инвестиционный вклад внесен в натуральной форме: выполнением определенного объема подрядных работ. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления (mod = 112, id = 49485)

Определяйте налоговую базу с учетом положений статьи 268 Налогового кодекса РФ*.

Закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ не запрещает участникам договоров вносить инвестиционные вклады в натуральной форме, в том числе путем зачета взаимных требований по оплате выполненных подрядных работ. Поэтому, уплатив застройщику обусловленную договором цену, организация становится полноправным владельцем причитающейся ей доли в объекте долевого строительства (п. 1 ст. 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). После уплаты цены договора участник долевого строительства может передать свое право требования другой организации или физическому лицу (цессионарию) (ч. 1 ст. 11 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации право требования передается цессионарию первичным кредитором, такая уступка является первичной (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Налог на прибыль по этой операции рассчитывайте в соответствии с правилами, установленными статьей 268 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/400). При этом учитывайте, что специальный порядок учета убытков от реализации (уступки) первичного права требования (цессии), установленный пунктами 1, 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяется. Этим порядком нужно руководствоваться только при одновременном выполнении двух условий:

  • организация уступает первичное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица (при этом организация может быть либо продавцом товаров (работ, услуг), либо кредитором (заимодавцем));
  • организация использует метод начисления.

В рассматриваемой ситуации инвестор не является ни продавцом товаров (работ, услуг), ни кредитором (заимодавцем) (п. 2 ст. 4 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). Поэтому при получении убытка от реализации права требования по договору инвестирования строительства цедент (инвестор) вправе единовременно учесть его при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы, связанные с реализацией имущественного права, отразите соответственно по строке 013 приложения 1 к листу 02 и по строке 059 приложения 2 к листу 02*.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

12.04.2013г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какими вопросами сотрудники замучили вашу бухгалтерию?

Сотрудники хоть раз просили завысить или занизить доходы в справке 2-НДФЛ?

Сотрудники хоть раз говорили, что вы им неправильно рассчитали зарплату или др. выплаты?

Сотрудники просят пояснить, что за суммы в их расчетных листках?

Сотрудники требуют 13-ую зарплату или дополнительные выплаты?

Сотрудники просят объяснить, как они могут получить налоговые вычеты?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка