Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 апреля 2013 101 просмотр

Наша компания собирается приобрести исключительные права на ПО у компании - нерезидента РФ. Будут ли квалифицироваться данные доходы, как доходы от источника в РФ согласно пп.4 п.1 статьи 309 НК РФ? Или же они относятся к п. 2 статьи 319?

Если организация приобретает исключительные права по договору отчуждения то данный доход иностранной компании не подлежит налогообложению на территории России при условии, что иностранная организация не имеет представительства и может предоставить документы, что имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежание двойного налогообложения. Если организация приобретает права по лицензионному договору, то данный доход подлежит налогообложению на территории России по ставке 10 % в случае подтверждения постоянного местонахождения на территории Украины.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»


1.письмо Минфина России от 25 ноября 2008 года N 03-08-05/1

<…>

«Вопрос: Наша компания заключила договор с резидентом Украины (индивидуальным предпринимателем). Предметом договора является отчуждение исключительного имущественного права на программу для ЭВМ (индивидуальный предприниматель продает программный продукт нам).
Просим разъяснить следующие вопросы:
1. Подлежит ли обложению у источника выплаты налогом на доходы на территории РФ доход, выплаченный резиденту Украины за отчуждение исключительных имущественных прав на программу для ЭВМ?
2. По какой ставке должен быть удержан налог?
3. Подлежит ли обложению НДС?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов украинского индивидуального предпринимателя, полученных по договору с российской организацией об отчуждении исключительного имущественного права на программный продукт, и сообщает.
Если доходы украинского индивидуального предпринимателя можно квалифицировать как доходы от авторских прав и лицензий, то в соответствии с пунктом 2 статьи 12 "Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года (далее - Соглашение) такой вид дохода украинского предпринимателя подлежит обложению налогом в Российской Федерации по ставке в размере 10 процентов при условии, что данный украинский предприниматель имеет фактическое право на него, и при условии предъявления украинским индивидуальным предпринимателем налоговому агенту подтверждения своего постоянного местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При решении вопроса о возможности применения статьи 12 "Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)" Соглашения необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 12 "Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)" Соглашения выражение "доходы от авторских прав и лицензий (роялти)", используемое в этой статье, означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки (включая кинофильмы, любые фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения), любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.
При этом термин "доходы от авторских прав и лицензий" включает платежи, перечисляемые в том числе иностранному предпринимателю, за широкое, но частичное отчуждение права владения программным продуктом, касающегося исключительного права пользования в течение определенного периода или в ограниченной географической области.
В соответствии с Комментариями к модели конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией заключаются с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, а также имеющейся практикой применения соглашений об избежании двойного налогообложения термин "доходы от авторских прав и лицензий" не включает платежи, производимые за отчуждение прав на программный продукт, то есть за передачу полного права владения программным продуктом.
Такого вида платежи, в том числе перечисляемые иностранному предпринимателю, квалифицируются как его прибыль от осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению в соответствии с положениями статьи 7 Соглашения "Прибыль от предпринимательской деятельности" в Российской Федерации при условии, что такая деятельность привела к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.»*

<…>

2.письмо УФНС России по Москве от 19 октября 2011 года № 16-15/101197@

<…>

«Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации доходов иностранной организации (резидента Украины) в виде лицензионных платежей, полученных ею от российского ООО, за предоставленное российскому ООО право использования программ для ЭВМ на основании заключенного между сторонами лицензионного соглашения?

Ответ:

Доходы украинской компании в виде лицензионных платежей (роялти) за предоставленное российскому ООО право использования программ для ЭВМ могут облагаться у источника выплаты в РФ по ставке 10%, но только после получения налоговым агентом подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Украине.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 главы 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.

На основании статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее – налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

В отношениях между РФ и Украиной действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 (далее – Соглашение), пунктом 1 статьи 12 которого предусмотрено, что доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов (п. 2 ст. 12 Соглашения).

При применении международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, компетентные органы Договаривающихся Государств руководствуются Комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), лежащей в основе как российского проекта типового соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, так и аналогичных национальных моделей зарубежных стран.

Согласно Комментариям пункт 1 указанной выше статьи Соглашения определяет принцип, указывающий, что роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в последнем. Причем данный пункт не оговаривает исключительного права налогообложения роялти в пользу страны резиденции.

При этом пункт 2 статьи 12 Соглашения определяет право налогообложения роялти за государством, в котором эти роялти возникают, но ограничивает это право предельным налогом, рассчитываемым по ставке, не превышающей ставку, размер которой в двухстороннем Соглашении определяют Договаривающиеся Государства.

Таким образом, установленное пунктом 2 статьи 12 Соглашения ограничение возможности налогообложения роялти означает, что в государстве – источнике дохода (в данном случае в России) ограничивается право применять его национальное законодательство, то есть, в частности, ограничивается право применять ставку 20% при налогообложении доходов иностранной организации – резидента Украины в виде роялти, установленную законодательством РФ для реализации налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты.

На основании пункта 3 статьи 12 Соглашения выражение «доходы от авторских прав и лицензий (роялти)» для целей применения Соглашения означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки (включая кинофильмы, любые фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения), любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения. К объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.

Учитывая, что программы для ЭВМ являются объектом авторских прав и охраняются как литературные произведения, доходы украинской компании, полученные от предоставления российской организации права использования программного продукта, следует рассматривать как доходы от авторских прав и лицензий.*

С учетом требований пункта 3 статьи 310 и пункта 1 статьи 312 НК РФ доходы украинской компании в виде лицензионных платежей (роялти) за предоставленное российскому ООО право использования программ для ЭВМ могут облагаться у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 10% (на основании статьи 12 Соглашения), но только после получения налоговым агентом подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Украине.

Согласно требованиям пункта 1 статьи 312 НК РФ указанное выше подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка