Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Осторожнее с вычетами НДС по командировочным и подотчетным

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
14 апреля 2013 89 просмотров

Оформление в бухучете торгов в ломбарде.

Имущество, полученное в залог, учитывается на счете 008. Расчеты ломбарда с организатором торгов отражаются по счету 76. Таким образом, получение имущества в залог, выдача займа и продажа заложенного имущества на торгах отражаются в учете организации проводками:

Кредит 008 – списано имущество в связи с продажей на торгах;

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с организатором торгов» – получены денежные средства за реализованное заложенное имущество;

Дебет 76 «Расчеты с организатором торгов» Кредит 58 – списание выданного займа;

Дебет 91-2 Кредит 58 – отражено списание займа в сумме, не покрытой за счет реализации залога.

В данной ситуации реализация не отражается чрез счет 90, так как ломбард не является собственником имущества, а фактически реализует данное имущество в качестве посредника.

Также, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), в том числе предметов залога, и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав. Согласно п. 5 ст. 358 ГК РФ в случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, последний по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество.

В материалах арбитражной практики судьи указывают, что при реализации ломбардом заложенного имущества объект обложения НДС возникает не у ломбарда (залогодержателя), а у залогодателя, поскольку именно ему принадлежит право собственности на заложенное имущество. Но так как залогодатель - это физическое лицо, не являющееся предпринимателем, то платить НДС не нужно, поскольку залогодатель не является налогоплательщиком.

Так, в частности, в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.11.2006 № Ф09-9697/06-С2 суд указал, что целью реализации заложенного имущества на торгах является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. Так как объект налогообложения НДС при реализации заложенного имущества возникает у залогодателя (при условии, что он является плательщиком этого налога), а не у залогодержателя, реализующего его имущество, ломбард не обязан уплачивать НДС в бюджет.

В и ФАС Уральского округа от 03.07.2006 № Ф09-5679/06-С1 судьи разъяснили, что, поскольку ломбарду не переходят права распоряжения вещью (ч. 3 ст. 358 ГК РФ), при получении ломбардом в залог имущества он не приобретает права собственности на это имущество.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

Статья: Особенности учета в ломбардах

Ломбарды не вправе применять «упрощенку». Они могут работать только на общем режиме и уплачивать налог на прибыль (письмо Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-11-06/2/38).

Правовые основы деятельности ломбарда

Деятельность ломбардов регулирует ряд статей Гражданского кодекса РФ, а также Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах».

Ломбард – это специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам под залог их вещей, а также хранение вещей (ст. 2 Закона № 196-ФЗ).

Но за услугой по хранению в ломбарды обращаются весьма редко. Их воспринимают преимущественно как источники кредитования. Сосредоточим наше внимание именно на этой функции ломбарда.

Итак, договор займа считается заключенным с момента передачи гражданину денежных средств, а ломбарду – закладываемой вещи. Такая операция оформляется выдачей физлицу залогового билета (он является БСО, форма которого утверждена приказом Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н). Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (ст. 7 Закона № 196-ФЗ).

<…>

Если заемщик не исполнил обязательство по договору займа по истечении месяца со дня, следующего за установленным днем возврата займа, его вещь считается невостребованной. И ломбард может продать ее в целях погашения своих требований к заемщику (п. 1, 2 ст. 12 Закона № 196-ФЗ).

Взыскать с заемщика накопившуюся задолженность по процентам в судебном порядке невозможно. Этому препятствуют правила исполнительного производства. Дело в том, что при удовлетворении требований залогодержателя взыскание в первую очередь обращается на заложенное имущество независимо от наличия у должника другого имущества (п. 2 ст. 78 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Но продажа залога автоматически погашает все долги заемщика перед ломбардом.

После продажи вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 3 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). А вот если вырученная сумма окажется больше суммы требований ломбарда к заемщику или суммы оценки вещи, сумму превышения придется вернуть заемщику (п. 7 ст. 7, п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ).*

Помните: денежные средства выдаются гражданину при его обращении в ломбард в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи (п. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). Правда, оповещать гражданина о продаже залога ломбард не обязан.

Особенности бухучета операций

Затраты на оказание услуг ломбард относит на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Предметы залога учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». А выданные займы ломбард показывает по счету 58 «Финансовые вложения».

Проценты по выданным займам для ломбарда образуют доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), поэтому они должны отражаться по кредиту счета 90 «Продажи».

При этом учет доходов нужно вести по каждому залоговому билету.

Пример 1

Гражданин 21 мая 2012 года передал ломбарду ювелирное изделие, которое оценили в 13 000 руб. Он получил на руки 10 000 руб. под 150 процентов годовых на 10 дней.

Дата возврата займа и уплаты процентов, указанная в залоговом билете, – 31 мая. Льготный месячный срок по займу – с 1 по 30 июня.

В этом случае бухгалтер ломбарда сделает в учете следующие записи:

Дебет 008
– 13 000 руб. – получено в залог ювелирное изделие;

Дебет 58 Кредит 50
– 10 000 руб. – выдан заем;

Дебет 76 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 409,84 руб. (10 000 руб. ? 150% : 366 дн. ? 10 дн.) – начислены проценты к погашению (до 31 мая 2012 года);

Дебет 50 Кредит 58
– 10 000 руб. – погашен основной долг;

Дебет 50 Кредит 76
– 409,84 руб. – уплачены проценты;

Кредит 008
– 13 000 руб. – возвращен залог.*

Если ломбард применяет кассовый метод учета доходов, то в себестоимость продаж он списывает затраты только после погашения соответствующих задолженностей (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому оплаченные общехозяйственные расходы обычно отражают на отдельном субсчете.

Налог на прибыль ломбарда

Минфин России в письме от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/4/41 разъяснил, что проценты, получаемые ломбардом, относятся к внереализационным доходам.

Аналогично рекомендовано классифицировать и доходы, получаемые ломбардом после реализации невостребованной вещи* (письмо УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2011 г. № 16-15/112959@).

Между тем из пункта 4 статьи 328 и статьи 250 Налогового кодекса РФ следует, что ломбард вправе считать проценты выручкой от оказания финансовых услуг. Ведь операции с долговыми обязательствами предусмотрены его уставом. Выбранную классификацию доходов ломбард закрепляет в учетной политике.*

Чтобы ограничить процентные доходы, сомнительные к получению, ломбарды включают в залоговые билеты условие о прекращении начисления процентов после установленного срока возврата займа. Тогда за период просрочки гражданин уплачивает уже неустойку или пени (п. 1 ст. 811 Гражданского кодекса РФ). В отличие от процентов, начисляемых ежемесячно, неустойка включается в состав налоговых доходов по факту ее признания заемщиком (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Такая маркетинговая политика позволит ломбарду уклоняться от включения в доходы «штрафных» процентов при реализации невостребованных вещей.

Хотя позиция о неустойке не встретила возражений со стороны Минфина России (письмо от 7 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/811), по моему мнению, подобная договоренность между ломбардом и заемщиком противозаконна, а значит, недействительна. Основание – статья 168 Гражданского кодекса РФ.

Дело в том, что Закон № 196-ФЗ (п. 6 ст. 7, ст. 8) прямо ограничивает обязательства заемщика процентами, причем сам перечень обязательств заемщика не содержит явного требования о соблюдении срока возврата. На неправомерность взимания каких-либо сумм сверх процентов указывают и суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22 января 2010 г. № А63-4239/2009-С6-24, Первого арбитражного апелляционного суда от 12 мая 2011 г. № А43-25240/2010).

Является ли ломбард налоговым агентом по НДФЛ?

Возвращая заемщику часть денежных средств после реализации невыкупленных вещей, ломбард не признается налоговым агентом по НДФЛ, никаких обязанностей в этой связи он не несет (ст. 226 Налогового кодекса РФ). НДФЛ по доходам, полученным от реализации собственного имущества, физические лица исчисляют и уплачивают самостоятельно. В то же время, как уже говорилось, ломбард не обязан уведомлять собственников о продаже невостребованных ими вещей. Между тем у заемщика может возникать налогооблагаемый доход и в виде материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). А вот с разницы между суммой продажи вещи и ее залоговой стоимостью налог не удерживается* (письмо Минфина России от 14 мая 2005 г. № 03-05-01-04/133).

Пример 2

Гражданин получил заем в сумме 7000 руб., передав в залог вещь, оцененную в той же сумме. В дальнейшем эта вещь реализована за 7000 руб. и задолженность заемщика по займу погашена. Однако до момента продажи вещи он фактически пользовался беспроцентным займом. В этой ситуации ломбард признается налоговым агентом.

Но из-за невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога ломбард обязан направить соответствующие сообщения гражданину и налоговой инспекции по месту своего учета.*

Журнал «Учет в торговле», № 5, май 2012
Е. Ю. Диркова

генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка