Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 апреля 2013 25 просмотров

В нашей компании нет собственных складов, поэтому на время строительства нового объекта мы заключили договор на хранение оборудования, которое необходимо для этого нового объекта. Можно ли отнести эти расходы (хранение оборудования) к первоначальной стоимости основного средства?В договоре хранения не указано какое именно ОС будет хранится, указан лишь срок аренды и площадь арендуемого помещения.

1) Условие договора хранения о предмете хранения является существенным для данного вида договоров. Согласно решениям судов, договор хранения является незаключенным, если отсутствует соглашение сторон по существенному условию - о предмете договора (примеры постановлений см. ниже). При этом по договору хранения поклажедатель выплачивает хранителю вознаграждение за хранение, а не арендную плату. Соответственно, в данном случае идет речь о договоре аренды, а не хранения.

2) первоначальную стоимость строящегося объекта можно увеличить на затраты на хранение (аренду) оборудования, только если такие затраты относятся к расходам на его строительство или доведение до состояния, пригодного к использованию. Например, если расходы на его приобретение предусмотрены сметой и будут учитываться в стоимости объекта строительства. Если же оборудование организация принимает на учет в качестве самостоятельного объекта основного средства, учитывать затраты по его хранению (аренде) в первоначальной стоимости объекта строительства не обоснованно, поскольку такие затраты не относятся к расходам на строительство.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)

<…>

Подраздел 4. СДЕЛКИ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Глава 9. СДЕЛКИ

§ 1. Понятие, виды и форма сделок

<…>

Статья 161. Сделки, совершаемые в простой письменной форме

1. Должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:

1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;*

2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

2. Соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со статьей 159 настоящего Кодекса могут быть совершены устно.

<…>

Глава 47. Хранение

§ 1. Общие положения о хранении

Статья 886. Договор хранения

1. По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности*.

<…>

Статья 887. Форма договора хранения

1. Договор хранения должен быть заключен в письменной форме в случаях, указанных в статье 161 настоящего Кодекса.* При этом для договора хранения между гражданами (подпункт 2 пункта 1 статьи 161) соблюдение письменной формы требуется, если стоимость передаваемой на хранение вещи превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

<…>

Статья 896. Вознаграждение за хранение

1. Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода.*».

<…>

2.Постановление ФАС СКО от 28.12.2009 № А32-6845/2009

<…>

«Апелляционный суд оценил довод истца о том, что законом предусмотрена возможность указывать в договоре обязанность поклажедателя передать, а хранителя - принять поклажу в конкретный срок, при неисполнении которой возможно устанавливать договорную ответственность, как это стороны сделали в пункте 5.4 договора. Суд обоснованно указал, что данное обязательство возможно только в консенсуальном договоре. В соответствии с пунктом 2 статьи 886 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре хранения, в котором хранителем является коммерческая организация либо некоммерческая организация, осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности (профессиональный хранитель), может быть предусмотрена обязанность хранителя принять на хранение вещь от поклажедателя в предусмотренный договором срок. В соответствии с пунктом 1 статьи 886 Кодекса по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Из смысла указанной нормы следует, что условие договора хранения о предмете хранения (вещи) является существенным для данного вида договоров.*

В случае заключения консенсуального договора хранения, порождающего обязанность хранителя принять вещь на хранение, индивидуализация объекта хранения должна быть произведена до момента такой передачи путем достижения сторонами соответствующего соглашения в письменной форме (пункт 1 статьи 887 Гражданского кодекса Российской Федерации). Суд обоснованно указал, что условие договора, определяющее поклажу как "металлопродукция", не конкретизирует с достаточной степенью определенности поклажу, поэтому указанные в пункте 2.2.4 договора "взаимные обязательства по обеспечению оборота полного цикла продукции" не могут считаться согласованными с той степенью определенности, которая обусловливает их исполнимость. Фактически стороны достигали соглашения об определении подлежащей передаче на хранение вещи (продукции) в момент ее фактической передачи и приемки на хранение, что исключает возможность применения пунктов 2.2.4 и 5.4.*»

<…>

3.Постановление ФАС ЗСО от 15.09.2010 № А46-16387/2009

<…>

«В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора*, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

На основании пункта 1 статьи 886 указанного Кодекса по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

По смыслу указанных норм существенным условием договора хранения является его предмет*».

<…>

Оставляя апелляционную жалобу без удовлетворения, апелляционный суд дополнил, что договор хранения от 12.12.2008 N 04/08 незаключен в связи с отсутствием соглашения сторон по существенным условиям договоров - предмете, и обязательств у сторон по нему не возникло.*

<…>

4.Рекомендация: Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете

<…>

Покупка (изготовление) ОС

Если организация приобрела основное средство за плату или изготовила его самостоятельно, то в налоговом учете в его первоначальную стоимость включите расходы, связанные:

  • с приобретением (изготовлением, сооружением);
  • с доставкой (например, стоимость услуг транспортной организации);
  • с доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на ремонт, монтаж и т. д.).*

Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется его использование в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС и акцизы первоначальную стоимость основного средства не увеличивают.

Такие правила формирования первоначальной стоимости установлены абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Подробный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

<…>

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Таблица:Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов Первоначальная стоимость
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Суммы, уплаченные продавцу Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)*
Суммы, уплаченные за доставку Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж) Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этими налогами Не включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Не включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этими налогами Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257 НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию Включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)
Не включают
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию Не включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)
Не включают
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов) Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 5, 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов) Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов Не включают
(п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)


* Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного организацией самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).

6.Статья: Учет объектов законченного строительства

Строительство объекта завершается. Как определить его инвентарную стоимость? Каковы особенности учета объекта законченного строительства? Ответы - в нашей статье.

Инвентарная стоимость: состав затрат

Перечень затрат, включаемых в инвентарную стоимость объекта строительства, приведен в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004. Она утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Согласно указанному документу, инвентарная стоимость объекта определяется исходя из стоимости работ и затрат, предусмотренных главами сводного сметного расчета стоимости строительства.*

Инвентарная стоимость определяется по законченному строительству. К нему относятся принятые в эксплуатацию объекты, на которых окончательно завершены все строительно-монтажные работы. Для проверки объекта создаются специальные приемочные комиссии.

Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки, в котором указываются объем, производственная мощность, производительность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок и сроки их устранения и др. Оформленный акт передается в бухгалтерию.

Этот документ является основанием для определения инвентарной стоимости объекта и зачисления его в состав основных средств.

Учет затрат на строительство

Затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Бухгалтерский учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования, не требующего монтажа;*
- на прочие капитальные затраты;
- на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Затраты, не связанные со строительством

Помимо затрат, связанных с возведением объекта, организация несет расходы, которые не связаны непосредственно со строительством, но без которых он не может быть возведен.

Указанные расходы не увеличивают инвентарную стоимость основных средств, но учитываются также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Правда, отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость. Они подразделяются на две группы в зависимости от того, предусмотрены или нет данные затраты в сводных сметных расчетах стоимости строительства.*

В соответствии с пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций к затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
- геологоразведочные, изыскательские и другие работы, связанные со строительством объектов, если их невозможно включить в окончательную стоимость строительства (перспективные затраты);
- средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если по вводу их в эксплуатацию они будут приняты в собcтвенность другими организациями;
- возмещение собственникам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство и др.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся стоимость имущества, переданного безвозмездно другим организациям, расходы на уплату процентов, штрафов за нарушение финансово-хозяйственной деятельности и др.

Ввод объектов в эксплуатацию

По мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
- в дебет счета 01 «Основные средства» - в организациях-инвесторах;
- в дебет счета 86 «Целевое финансирование» - в организациях, строящих за счет средств инвесторов, бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям.

Затраты, которые не увеличивают стоимость основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».*

Журнал «Учет в строительстве», № 2, февраль 2008
Е. В. Акилова
консультант по налогам и сборам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

7.Статья: Введение объекта в эксплуатацию

Как правило, современные строительные объекты имеют сложную начинку в виде различных систем (пожарной, охранной, прочих автоматизированных систем), а также внешних инженерных сетей, дорог, благоустройства. Как лучше в этом случае вводить в эксплуатацию основное средство?

Как учитывать объект

Рассмотрим практическую ситуацию.

Организация строит здание с привлечением подрядной фирмы на все работы – от возведения и полной начинки в виде различных систем (пожарной, охранной, прочих автоматизированных систем) до внешних инженерных сетей, дорог, благоустройства. Как лучше ввести в эксплуатацию здание: отдельными объектами с определением соответствующих амортизационных групп (например, само здание, система внутреннего водоснабжения и канализации, лифт, эскалатор, система вентиляции и кондиционирования) или целиком здание? При этом руководство поставило задачу ввести его в недостроенном виде (поскольку разрешение на ввод уже получено и право собственности зарегистрировано). По факту здание построено, идут отделочные работы, оснащение автоматизированными системами, лифтами и прочим оборудованием. От руководства поступило предложение ввести так как есть, а остальное считать достройкой?.

Учет основных средств: теоретический аспект

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В последнем случае – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Вместе с тем при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Именно это обстоятельство заставляет многие организации задуматься над тем, что конкретно отнести к инвентарному объекту.*

На самом деле, что такое часть объекта, сроки полезного использования которой существенно отличаются от объекта в целом, определить непросто. Трактовка этого понятия весьма субъективна.

Например, как было указано выше, инвентарным объектом могут быть:

  • объекты со всеми приспособлениями (далее – объекты);
  • конструктивно обособленный предмет (далее – предметы);
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее – комплексы).

При этом про существенно отличающиеся сроки полезного использования частей речь идет только относительно объектов. Но не о частях предметов или частях комплексов.

Что такое часть объекта, действующие нормативные документы не поясняют. Применительно к объектам недвижимости это может быть и отдельное помещение, и отдельный конструктивный элемент. А может быть и оборудование, смонтированное внутри объекта.

Варианты возможны

Когда нет четкого определения, следует руководствоваться профессиональным суждением. Это, например, вытекает из пункта 9 МСФО 16 «Основные средства», который вообще не дает перечня возможных единиц учета основных средств.

Таким образом, организации прежде всего следует полагаться на свое профессиональное суждение.

Профессиональное суждение не предполагает какой-либо один метод учета. Решение принимается на основании всестороннего анализа хозяйственной деятельности организации. Поэтому в рассматриваемом случае возможны оба варианта: как учет объекта в целом со всеми приспособлениями, принадлежностями и оборудованием, так и выделение отдельных частей в качестве самостоятельных инвентарных объектов.*

Что касается того обстоятельства, что здание не достроено, но разрешение на ввод и свидетельство на право собственности получены, то рассматривать такую ситуацию с точки зрения нормативных документов не имеет смысла, поскольку нарушены нормы законодательства, касающиеся порядка получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Так, согласно статье 55 Градостроительного кодекса РФ, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства объекта в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, а также соответствие построенного объекта градостроительному плану земельного участка и проектной документации. Работы на объекте в полном объеме не выполнены. Даже необходимое для эксплуатации оборудование не установлено. А рассматривать в статье понятийную ситуацию мы не можем.

Если здание учтено в составе основных средств в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, то возможно изменение его первоначальной стоимости в результате достройки или дооборудования.

Если учесть, что на дату выдачи разрешения на ввод объекта в эксплуатацию все работы, предусмотренные проектом, должны быть завершены, то под достройкой следует понимать дополнительные работы по изменению первоначальных характеристик здания, которые осуществляются на основании отдельных проектных решений.

При этом расходы на достройку и дооборудование объекта основных средств учитываются отдельно по дебету счета 08 до окончания таких работ. После того как все работы выполнены, стоимость расходов на достройку или дооборудование должна быть отнесена на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Журнал «Учет в строительстве», № 2, февраль 2013
А. Ю. Дементьев

генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка