Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 апреля 2013 23 просмотра

В связи тем, что подрядными организациями не было своевременно получено оборудование, которое они должны были установить на объекте строительства Заказчика, Организация-заказчик выполнила монтаж оборудования на объекте строительства собственными силами, без привлечения сторонних специалистов. Данные работы были исключены из перечня работ подрядных организаций. Являются ли в данном случае работы по монтажу на объекте строительства, выполненные работниками организации, СМР для собственного потребления, поименованными в пп.3 п.1 ст.146 НК РФ? В каком периоде необходимо начислить и исчислить сумму НДС, а так же принять к вычету сумму «входного» НДС по материалам, приобретенным для выполнения СМР и сумму НДС начисленную на объем выполненных СМР?

1) Контролирующее ведомство придерживается позиции, что монтажные работы, выполняемые силами организации для собственных нужд, в любом случае формируют объект обложения НДС (даже если не связаны со строительством).

Однако, арбитражная практика свидетельствует о том, что не любые монтажные работы являются строительно-монтажными для собственного потребления. Из арбитражной практике можно сделать вывод, что ответ на данный вопрос зависит от того, какие именно монтажные работы проводила организация.

Если, например, собственными силами производится установка оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения здания, то есть, если монтаж оборудования производится не сам по себе, а в рамках строительства объекта, стоимость таких работ облагается НДС, поскольку относится к фактическим расходам на выполнение СМР.

Если организация осуществила монтаж оборудования (т.е. не строительно-монтажные работы), то стоимость данного монтажа не является объектом для обложения НДС по подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

2) Если работы, которые организация выполняет собственными силами, относятся к СМР, она должна начислить НДС на стоимость всех строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом (отраженных на счете 08). Начислять НДС следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. То есть в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

В этот же налоговый период начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету. В последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. При этом, чтобы предъявить к вычету сумму НДС, необходимо чтобы строящийся объект был предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС и стоимость построенного объекта была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизацию).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

1.Рекомендация: Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Объект налогообложения

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным работам для собственного потребления при определении объекта обложения НДС

Термин «строительно-монтажные работы для собственного потребления» в налоговом законодательстве не определен. Поэтому нужно исходить из определения этого понятия в других отраслях права (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Такой же точки зрения придерживаются и представители налоговой службы. Они считают, что при определении состава строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом) следует руководствоваться нормативными актами статистического ведомства (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).

К строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, относятся:

  • работы, выполненные для нужд организации собственными силами (включая работы, на которые организация выделяет сотрудников основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства);
  • работы, выполненные строительными организациями в рамках собственного строительства (например, при реконструкции своего административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).*

Такое определение дано в абзаце 11 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, в пункте 19 указаний, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435.

<…>

Налоговая база

Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС

Законодательно этот вопрос не урегулирован.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08 в связи с капитальным строительством, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Однако такая точка зрения не вполне обоснованна. Чтобы определить, какие именно виды строительных работ признаются капитальными, можно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (утвержден постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2005 г. № КА-А40/261-05).

По ОКВЭД к строительству (группа 45) относятся работы по подготовке строительного участка, по прокладке трубопроводов, линий связи и электропередачи, по монтажу зданий, сооружений и сборных конструкций, по бурению скважин и т. п. Причем для расчета НДС из этого перечня к строительно-монтажным в полном объеме можно отнести только те капитальные работы, выполнение которых привело:

  • к созданию новых объектов основных средств, в том числе объектов недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);*
  • к изменению первоначальной стоимости объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. К ним относятся:

  • строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;
  • работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, тепло– и газификации, энергоснабжения;
  • работы по возведению установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнения;
  • работы по установке санитарно-технического оборудования;
  • работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;
  • работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;
  • работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве;
  • работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов;
  • работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений;
  • мелиоративные, вскрышные работы;
  • другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Следует отметить, что контролирующие ведомства пока не давали разъяснений о возможности использования данного перечня в целях налогообложения. Поэтому его применение при определении налоговой базы по НДС со строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, может привести к спору с проверяющими и налоговым санкциям (ст. 1 НК РФ). В этих условиях отстаивать свою точку зрения организации придется в арбитражном суде. Единственный способ избежать судебного разбирательства – начислить НДС со стоимости всех строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом (отраженных на счете 08). В этот же налоговый период начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету* (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

<…>

Дата определения налоговой базы

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. Таким образом, в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.*

Вычет НДС

В этот же день сумму начисленного НДС можно принять к вычету. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Основанием для вычета является счет-фактура, составленный на стоимость строительно-монтажных работ. В последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Чтобы предъявить к вычету сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, необходимо выполнение двух условий:

  • строящийся объект должен быть предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
  • стоимость построенного объекта должна быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления).*

Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее о применении вычетов по НДС см. Как принять к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

<…>

Ольга Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Когда при строительстве для собственных нужд начислять НДС и заявлять его к вычету

Нередко строительство для собственных нужд компании осуществляют собственными силами с привлечением подрядчиков. Какие расходы включаются в налоговую базу для исчисления НДС в этом случае? При каких условиях этот налог нельзя принять к вычету и когда придется восстановить "входной" НДС?

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговый кодекс, к сожалению, не разъясняет, что считать СМР именно для собственного потребления. Поэтому в силу положений п. 1 ст. 11 НК РФ можно руководствоваться этим понятием, приведенным в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" (утв. Приказом Росстата от 23.12.2009 № 314, далее - Приказ Росстата № 314).

В п. 22 Приказа Росстата № 314 указано, что к СМР, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения. Также к ним относятся работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства.*

Подобными работами считаются и работы, выполненные строительными организациями для собственных нужд. То есть не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания или строительстве своей производственной базы.

Какие строительно-монтажные работы включать в базу по НДС

При выполнении СМР для собственного потребления база по НДС определяется как стоимость данных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Но на практике встречаются разные варианты осуществления строительства для собственных нужд.

Строительство осуществляется только подрядными организациями. Как уже говорилось, СМР для собственного потребления - это работы, выполняемые сотрудниками для собственных нужд организации. Следовательно, если строительство производится исключительно подрядным способом, то объекта обложения НДС не возникает. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 09.09.2010 № 03-07-10/12), и суды (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2011 по делу № А55-16408/2010). В подобной ситуации организация может нести расходы на осуществление контроля за ходом строительства и технического надзора. Они включаются в первоначальную стоимость построенного основного средства, но НДС не облагаются (Письмо Минфина России от 09.09.2010 № 03-07-10/12).

Строительство осуществляется смешанным способом. То есть одна часть работ производится собственными силами организации, другая - привлеченными подрядчиками. В таком случае в налоговую базу включается только стоимость работ, выполненных собственными силами (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06).*

Работники организации выполняют ремонтные работы. Стоимость таких работ не образует объекта налогообложения по пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Так, в Письме от 05.11.2003 № 04-03-11/91 финансовое ведомство разъяснило, что работы некапитального характера по текущему ремонту производственных помещений СМР для целей исчисления НДС не являются. Следовательно, объектом обложения не признаются.

В этом же Письме указано, что к СМР нужно относить работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость уже эксплуатируемых объектов. Это происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Работники выполняют монтажные работы. По мнению автора, стоимость таких работ не образует объекта обложения НДС. Вместе с тем здесь возможны налоговые риски, поскольку Минфин России в Письме от 29.05.2007 № 03-07-11/142 высказал другое мнение: операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом обложения НДС.

Однако такая позиция ведомства представляется спорной. Ведь согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17) работы по монтажу оборудования и строительно-монтажные работы отнесены к различным кодам - 4560521 и 4560522 соответственно. Арбитражные суды также указывают, что монтажные работы, выполненные работниками для собственных нужд, не облагаются НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 31.05.2007 № Ф04-3601/2007(34912-А27-42) и Поволжского от 25.04.2007 по делу № А57-11919/06-6 округов).

Если при установке оборудования необходимо выполнить именно строительно-монтажные работы, то их стоимость формирует базу по НДС. Например, когда собственными силами производится установка оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения здания (п. 22 Приказа Росстата № 314).

Заметим, если монтаж оборудования производится не сам по себе, а в рамках строительства объекта, стоимость таких работ также включается в базу по НДС, поскольку относится к фактическим расходам на выполнение СМР.*

Общехозяйственные расходы. В гл. 21 НК РФ не только не определено, что понимается под фактическими расходами на выполнение СМР, но и нет указаний на необходимость учета в налоговой базе общехозяйственных расходов, а также не установлено какой-либо методики их распределения на стоимость СМР. В связи с этим общехозяйственные расходы при расчете НДС не учитываются. С данной позицией согласны арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 30.04.2010 по делу № А32-28462/2009-4/475 и Западно-Сибирского от 21.07.2008 № Ф04-3941/2008(7381-А03-41) округов).

Вместе с тем, если расходы неразрывно связаны с работами, они формируют налоговую базу. Например, расходы на разработку сотрудниками организации проектно-сметной документации, необходимой для проведения СМР (Письмо Минфина России от 22.03.2011 № 03-07-10/07).

Материалы для выполнения СМР для своих нужд переданы подрядчику на давальческих условиях. В подобной ситуации стоимость материалов не увеличивает базу по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку отсутствует переход права собственности (Письмо Минфина России от 17.03.2011 № 03-07-10/05).

Такое мнение разделяют и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 и ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14232-10-2). Основание - для возникновения объекта налогообложения в силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ и применения нормы п. 2 ст. 159 НК РФ необходимо, чтобы налогоплательщик самостоятельно осуществлял СМР для собственных нужд. При выполнении работ подрядными организациями объект обложения по НДС у заказчика отсутствует, в том числе по переданным давальческим материалам.

<…>

"Российский налоговый курьер", 2011, № 19
А.А.Матиташвили

Руководитель департамента консалтинговых услуг аудиторской фирмы


3. Ситуация: Когда можно принять к вычету «входной» НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве (изготовлении) основного средства. Организация строит объект подрядным способом. Приобретенные материалы передает подрядчику

Чтобы принять к вычету «входной» НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, нужно их оприходовать. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 6 статьи 171 и пунктами 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Материалы приходуются по дебету счета 10-8. Следовательно, НДС по материалам, приобретенным для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, принимайте к вычету после того, как в бухучете сделана соответствующая запись. Документом, подтверждающим постановку материалов на учет, является приходный ордер по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Дожидаться, когда материалы будут переданы подрядчику или когда готовое основное средство будет введено в эксплуатацию, не нужно.

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка