Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Должна ли ваша компания встать на учет по взносам в налоговой

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
15 апреля 2013 23 просмотра

Помогите,пожалуйста,разобраться в следующей ситуации:в 2011 году при перечислении налога при применении УСН за 1-й квартал 2011 года в платежном поручении был указан старый КБК (применявшийся в 2010 году).Налоговая инспекция заблокировала счет организации в мае 2012 года,на основании не перечисления налога в бюджет и начислила пени.В мае же организацией было направлено письмо в налоговую инспекцию следующего содержания:"В платежном поручении №97 от 18.04.2011г.на сумму 31985 руб.00коп. неправильно указан КБК Единого налога при применении УСН,с объектом налогообложения "Доходы",правильным считатьКБК (указан правильный КБК).В июне 2012г.налоговая инспекция делает зачет переплаты по старомуКБК в счет недоимки по новому КБК.В апреле 2013 года в адрес организации приходит требование об уплате недоимки по тому же налогу по действующему КБК.При запросе из налоговой Выписки операций по расчету с бюджетом, выясняется,что пени,которые были насчитаны за якобы не перечисленный налог не сторнированы,а зачтены налоговиками при уплате авансового платежа по налогу при применении УСН за 1-й квартал 2012г.,в результате и образовалась "недоимка" по налогу,которая была выявлена НИ при получении декларации за 2012г.Организация обратилась в НИ с вопросом о неправомерности начисления пени,а тем более о зачете суммы пени за счет суммы авансового платежа по налогу(что не является суммой переплаты,как указано в Выписке),на что в НИ ответили,что пени начислены правомерно,т.к. проводился зачет переплаты одного налога в счет недоимки по другому,а не уточнение платежа.Организация считает,что налоговой допущены нарушения и пени должны быть сторнированы,т.к. в письме,приведенном выше,о зачете речи не идет,да и налог был перечислен в бюджет полностью и в срок.Ссылки на пункт 7 ст.45 НК РФ и на Письма Минфина по этому вопросу на них должноговоздействия не произвели

 Согласно прямой норме пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, приняв решение об уточнении платежа, налоговый орган должен пересчитать пени, начисленные на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджет (то есть с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения) до дня принятия указанного решения.

Ссылка на нормы статьи 78 Налогового кодекса РФ необоснованна, т.к. в рассматриваемом случае уточнение платежа не связано с ошибкой, в результате которой уплаченная сумма была засчитана в счет уплаты другого налога.

Устойчивая арбитражная практика подтверждает, что обязанность по уплате налога считается исполненной независимо от правильности указания КБК в платежном поручении. Опираясь на положения пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ, суды признают неправомерным взыскание штрафов, недоимок и начисление пеней, если сумма налога с ошибочным КБК поступила в бюджетную систему (была зачислена на соответствующий счет казначейства).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Какие последствия может повлечь за собой неправильное указание КБК или ОКАТО в платежном поручении на перечисление налогов

Неправильное указание КБК или ОКАТО может привести к тому, что перечисленная сумма налога хотя и попадет в бюджетную систему, но будет зачислена:

  • либо в бюджет другого уровня (например, вместо федерального в региональный);
  • либо в бюджет одного уровня, но в другом муниципальном образовании;
  • либо в бюджет одного из внебюджетных фондов;
  • либо на невыясненные поступления.

КБК и ОКАТО входят в группу реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Если в этих данных допущена ошибка, ее можно исправить. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать заявление об уточнении реквизитов платежного поручения. На основании заявления и акта совместной сверки уплаченных налогов (если такая сверка проводилась) инспекция примет решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога. В результате обязанность организации по уплате налога будет признана исполненной, а пени, начисленные организации, должны быть списаны.* Уточнить платеж можно и в том случае, если сумма налога была перечислена в бюджет другого уровня или во внебюджетный фонд. Это следует из положений пункта 7 статьи 45 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 марта 2012 г. № 03-02-08/31 и от 15 апреля 2010 г. № 03-02-08/23.

Устойчивая арбитражная практика подтверждает, что обязанность по уплате налога считается исполненной независимо от правильности указания КБК (ОКАТО) в платежном поручении. Опираясь на положения пункта 3статьи 45 Налогового кодекса РФ, суды признают неправомерным взыскание штрафов, недоимок и начисление пеней, если сумма налога с ошибочным КБК (ОКАТО) поступила в бюджетную систему (была зачислена на соответствующий счет казначейства). Даже если организация не обращалась в инспекцию с заявлением об уточнении платежа. Такой вывод содержится, в частности, в определении ВАС РФ от 10 июня 2010 г. № ВАС-4111/10,от 24 ноября 2008 г. № 15056/08, постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 15 февраля 2010 г. № Ф03-8247/2009от 15 сентября 2009 г. № Ф03-4703/2009от 30 марта 2009 г. № Ф03-1121/2009, Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2009 г. № Ф04-5714/2009(20002-А45-34)от 12 марта 2009 г. № Ф04-1367/2009(1886-А45-29), Северо-Западного округа от 4 июля 2011 г. № А05-5601/2010от 14 марта 2011 г. № А05-4762/2010Центрального округа от 31 октября 2008 г. № А48-1935/08-8Волго-Вятского округа от 18 августа 2008 г. № А38-407/2008-4-53, Московского округа от 29 июля 2011 г. № КА-А40/7917-11от 30 июня 2011 г. № КА-А40/6142-11-2от 1 июля 2009 г. № КА-А41/5651-09от 3 июля 2008 г. № К-А40/5715-08, Восточно-Сибирского округа от 1 декабря 2011 г. № А33-6313/2011от 1 сентября 2011 г. № А33-3885/2010от 26 апреля 2010 г. № А19-13821/09от 21 мая 2008 г. № А33-15157/07-Ф02-2044/08, Уральского округа от 17 ноября 2010 г. № Ф09-9113/10-С2от 19 мая 2008 г. № Ф09-3429/08-С3. А в постановлении от 31 января 2013 г. № А64-5684/2012 ФАС Центрального округа прямо указал, что только два вида ошибок, допущенных при составлении платежных поручений на перечисление налогов, приводят к возникновению недоимки и, как следствие, являются основанием для начисления пеней. Во-первых, это неправильное указание номера счета Казначейства России, а во-вторых – неправильное указание наименования банка получателя платежа.*

Кроме того, на практике суды разграничивают понятия «излишне уплаченные» и «ошибочно перечисленные» налоги. Например, если в платежном поручении на перечисление транспортного налога ошибочно указан КБК по НДС (плательщиком которого организация не является), то ограничения, установленные статьей 78 Налогового кодекса РФ (о невозможности зачета между налогами разных видов (федеральные, региональные, местные)), применяться не должны. В таком случае суммы, перечисленные по неправильно указанному КБК, не являются «излишне уплаченными». Ведь организация намеревалась исполнить обязанность по погашению другого обязательного платежа. Переплата же стала следствием технической ошибки, допущенной при заполнении платежного поручения. В этих условиях организация вправе потребовать зачета ошибочно перечисленной суммы в счет платежа, который она собиралась перечислить первоначально. Суды подтверждают правомерность таких требований (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 февраля 2008 г. № Ф03-А73/07-2/6284).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Уточняем налоговый платеж при выявлении ошибки в платежном поручении

<…>

Пересчет пеней

Как уже отмечалось, при обнаружении налогоплательщиком ошибки в "платежке" на перечисление налога уточнение платежа необходимо, поскольку из-за этой ошибки сумма платежа будет неправильно отражена налоговым органом в карточке "РСБ". В результате у данного налогоплательщика образуется налоговая недоимка и ему начисляются пени. Приняв решение об уточнении, налоговый орган пересчитывает пени, начисленные на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджет (то есть с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения) до дня принятия указанного решения (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ).*

Обратите внимание: налоговый орган будет начислять пени до принятия решения об уточнении платежа. И до момента, пока решение не принято, налоговый орган может потребовать их уплаты.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», 2011, № 1-2

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Зуева Лариса

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка