Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 апреля 2013 47 просмотров

Такая ситуация.Предприятие-производитель промышленной продукции предполагает выпускать продукцию, которая обязательно должна быть аттестована. Для этого: 1)выпустили продукцию- плановая с/с 250т.р, 2) провели испытание- 140 т.р, 3) заключили договор на предварительное рассмотрение и выдачу ЗАК (заключение аттестационной комиссии)- 920 т.р.. Результатом будет только документ-ЗАК без определенного срока действия. Собранная продукция продаже не подлежит. Как будет называться продукция, выпускаемая по этому ЗАК мы не знаем (у нас каждая продукция имеет другое наименование). Скажите, пожалуйста, как правильно отразить все расходы? Организация на общем режиме. В вашей системе я не нашла такого ответа.

Так как в данном случае организация совершает расходы на освоение нового вида продукции, указанные расходы следует изначально отнести на счет 97 Плана счетов. Когда продукция будет производиться в штатном режиме, расходы на ее освоение организация спишет на производственные счета затрат. В налоговом учете такие расходы списываются по правилам учета расходов, относящимся к нескольким отчетным периодам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: 4.3. Расходы по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

Отражение в бухгалтерском учете операций по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованных материалов, если материалы учитываются по фактурной стоимости
1 97 10 Отражена на расходах будущих периодов фактическая себестоимость израсходованных материалов
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованных материалов, если материалы учитываются по учетной стоимости
1 97 10 Отражена на расходах будущих периодов учетная себестоимость израсходованных материалов
2 97 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Списана положительная разница между учетной и фактурной стоимостью (перерасход) материала, отражаемая по дебету счета 16 или
97 16 субсчет Сторнирована отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью (экономия) материала, отражаемая по кредиту счета 16
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованных товаров
1 97 41-1 Отражена на расходах будущих периодов фактическая (покупная) стоимость израсходованного товара
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованной готовой продукции
1 97 43 Списана фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции, частично использованной при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов*
2 97 10 Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции полностью использованной при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации объектов основных средств, использованных при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
1 97 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Отражена сумма амортизации объекта основных средств
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации объектов нематериальных активов, использованных при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
1 97 05 Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете
Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
1 97 70, 69 Отражена начисленная сумма заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов затрат (расходов) вспомогательных (подсобных) производств
1 97 23 Отражена доля затрат (расходов) вспомогательных (подсобных) производств отчетного периода (месяца), непосредственно связанная с выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов затрат (расходов) обслуживающих производств и хозяйств
1 97 29 Отражена доля затрат (расходов) обслуживающих производств и хозяйств отчетного периода (месяца), непосредственно связанная с выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при включении в состав затрат будущих периодов расходов, произведенных через подотчетных лиц
1 71 50 Выданы денежные средства под отчет для оплаты работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
2 97 71 Начислена стоимость произведенных расходов будущих периодов с НДС
Бухгалтерские проводки при включении в состав затрат будущих периодов расходов, произведенных сторонними организациями
1 97 60, 76 Начислена стоимость произведенных расходов будущих периодов без НДС
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 60, 76 Учтен (начислен) НДС по произведенным расходам будущих периодов
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС в полной сумме по произведенным расходам будущих периодов (если для целей обложения налогом на прибыль организаций расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам)
4 60, 76 50, 51 Оплачена сторонней организации стоимость произведенных расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при списании косвенных расходов на затраты (расходы) будущих периодов
1 97 25, 26 Списаны косвенные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов*
Бухгалтерские проводки при списании на затраты производства расходов по выполнению работ (услуг), учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» равными долями пропорционально выпуску продукции исходя из плана выпуска в течение срока, установленного организацией
1 20, 23, 29 97 Включена (списана) часть расходов будущих периодов, относящаяся к произведенной в отчетном периоде продукции в состав затрат на ее производство*

Отражение в бухгалтерском учете возврата материалов ранее отпущенных на освоение новых производств, и на другие виды работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при учете материалов по фактурной стоимости
1 10 97 Оприходованы на склад(ы) материалы по фактурной стоимости, не израсходованные при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при учете материалов по учетной стоимости
1 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» 97 Списана доля фактических затрат (расходов), приходящаяся на возврат материалов, не израсходованных при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
2 10 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» Оприходованы на склад(ы) материалы по учетной стоимости
3 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» Отражена положительная разница между учетной и фактурной стоимостью или
15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Отражена отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью

Отражение в бухгалтерском учете расходов на получение лицензии на право заниматься определенным видом деятельности.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении расходов по уплате государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с лицензированием определенных видов деятельности
1 76 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» Начислена государственная пошлина в сумме, указанной в пункте 1 статьи 333.33 НК РФ. Государственная пошлина отражена в составе дебиторской задолженности
2 97 76 Отражены расходы по уплате государственной пошлины по приобретенной лицензии
Бухгалтерские проводки при отражении расходов по консультационным услугам, связанным с получением лицензии
1 97 76 Отражены расходы по консультационным услугам по получению лицензии в составе расходов будущих периодов*
Бухгалтерские проводки при оплате лицензии на право заниматься определенным видом деятельности
1 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» 51 Погашена организацией сумма задолженности перед бюджетом по уплате государственной пошлины
2 76 51 Оплачены консультационные услуги по получению лицензии на право заниматься определенным видом деятельности
Бухгалтерские проводки при ежемесячном списании расходов будущих периодов
1 20, 26, 44 97 Расходы по приобретению лицензии и по уплате государственной пошлины списаны равномерно в течение срока действия лицензии*
Бухгалтерские проводки при досрочном прекращении деятельности организацией на дату прекращения действия лицензии
1 91-2 97 Списан остаток несписанной стоимости лицензии, числящийся на счете 97 «Расходы будущих периодов» на прочие расходы при досрочном прекращении осуществления организацией определенного вида хозяйственной деятельности

Отражение в бухгалтерском учете списания единовременно расходов на получение лицензии на право заниматься определенным видом деятельности.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении расходов по уплате государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с лицензированием определенных видов деятельности
1 76 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» Начислена государственная пошлина в сумме, указанной в пункте 1 статьи 333.33 НК РФ. Государственная пошлина отражена в составе дебиторской задолженности
2 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» 51 Погашена организацией сумма задолженности перед бюджетом по уплате государственной пошлины
Бухгалтерские проводки при оплате расходов по консультационным услугам, связанным с получением лицензии
1 76 51 Оплачены консультационные услуги по получению лицензии на право заниматься определенным видом деятельности
Бухгалтерские проводки при погашении расходов
1 20, 26, 44 76 Списаны единовременно расходы по уплате государственной пошлины по приобретенной лицензии на издержки производства (расходы на продажу)
2 20, 26, 44 76 Списаны единовременно расходы по консультационным услугам по получению лицензии на издержки производства (расходы на продажу)*

Отражение в бухгалтерском учете списания расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на чрезвычайные обстоятельства.

Дебет Кредит Содержание операции
1 91-2 97 Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов на прочие расходы текущего периода (месяца)

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки списания завышенной суммы затрат (расходов) будущих периодов, если ошибка выявлена в текущем году.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки, если расходы будущих периодов были списаны на затраты (расходы) основного производства
1 20 97 Восстановлена сторнированием в месяце выявления ошибки сумма произведенных расходов будущих периодов, ошибочно списанных на затраты (расходы) основного производства
Бухгалтерские проводки, если расходы будущих периодов были списаны на общехозяйственные расходы
1 26 97 Восстановлена сторнированием в месяце выявления ошибки сумма произведенных расходов будущих периодов, ошибочно списанных на затраты (расходы), связанные с управлением организацией
Бухгалтерские проводки, если расходы будущих периодов были списаны на издержки обращения
1 44 субсчет «Издержки обращения» 97 Восстановлена сторнированием в месяце выявления ошибки сумма произведенных расходов будущих периодов, ошибочно списанных на издержки обращения

<…>

Книга «12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. Глава 4»

2. Ситуация: Как вновь созданной организации отразить в бухучете расходы, связанные с подготовкой и освоением производства (подготовительные расходы)

Расходы, которые организация несет в связи с началом своей деятельности, в том числе подготовительные расходы, квалифицируются как затраты, связанные с освоением новых видов деятельности (производств). Например, для добывающих предприятий это могут быть геологические работы, лабораторные анализы, испытания проб и т. д.

Поскольку данные расходы связаны с будущей деятельностью организации, не учитывайте их в себестоимости продукции (работ, услуг) до тех пор, пока организация не начнет получать доходы. В момент осуществления отнесите суммы подготовительных затрат в состав расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»):*

Дебет 97 Кредит 10 (02, 70, 69…)
– отражены расходы, связанные с освоением новых видов деятельности (производств).

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена оправдательными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому сумма затрат, связанных с началом деятельности организации, должна быть подтверждена, например, актами на монтаж оборудования, накладными на перемещение материалов в производство, ведомостью расчета зарплаты и т. д.

В учете необходимо соблюдать связь между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Поэтому подготовительные расходы переносите на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны, после того как организация начнет получать доходы в рамках новой деятельности. В учете отразите это проводкой:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97
– списаны подготовительные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:

  • равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов и пунктом 19 ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете вновь созданной организации подготовительных расходов

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» зарегистрировано в январе. В этом же месяце «Мастер» провел подготовительные работы по запуску нового оборудования. Доходов в январе у организации не было, расходы составили:

  • 60 000 руб. – зарплата сотрудников, проводивших пробный запуск оборудования и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее;
  • 60 000 руб. – материалы, израсходованные на испытания.

В соответствии с учетной политикой организации и приказом руководителя подготовительные расходы для целей бухучета списываются равномерно в течение последующих 12 месяцев с даты получения дохода от деятельности.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 70 (69)
– 60 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, проводившим пробный запуск, и страховые взносы с нее;

Дебет 97 Кредит 10
– 60 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при пробном запуске.

В феврале «Мастер» получил первую выручку от реализации продукции. В бухучете с февраля текущего года по январь следующего бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 Кредит 97
– 10 000 руб. ((60 000 руб. + 60 000 руб.): 12 мес.) – включены расходы будущих периодов в себестоимость продукции.

В налоговом учете подготовительные расходы (если они связаны с получением дохода в будущем) можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В связи с этим в бухучете на момент осуществления затрат возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, которые будут уменьшаться по мере признания данных расходов в бухучете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

При расчете налога на прибыль некоторые виды расходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 1, 6 ст. 272, п. 9 ст. 262, п. 2 ст. 261, п. 3 ст. 268 НК РФ).*

Отнесение расходов к нескольким отчетным периодам производится на основании условий договора, в рамках которого эти расходы осуществляются.

Если расходы осуществляются в рамках договора, по которому*:
– получение доходов предусмотрено в течение нескольких отчетных периодов;
– поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена,
такие расходы признаются с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Предварительные платежи

Если расходы относятся к будущим периодам, но фактически не осуществлены, то для целей налогообложения они признаются выданными авансами. Выданные авансы не учитывайте при расчете налога на прибыль независимо от применяемого метода налогового учета. Для метода начисления такое положение содержится в пункте 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ. При кассовом методе это правило следует из общего порядка признания расходов. Для возникновения расхода, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей включать в налоговую базу нельзя (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Момент признания расходов

Момент признания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, зависит от двух факторов*:

  • от вида расходов;
  • от применяемого организацией метода налогового учета.

<…>

Все остальные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, признавайте в зависимости от применяемого метода налогового учета.

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, расходы, связанные с получением доходов в нескольких периодах, признаются с учетом следующих правил.

Если можно определить срок, в течение которого будут произведены затраты, то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).*

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно решить, как распределить расходы по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*

В частности, расходы можно распределить:

  • равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl-u.ru/index.aspx?f=help-call-center

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка