∆урнал, справочна€ система и сервисы
є24
ƒекабрь

¬ свежем Ђ√лавбухеї

ќ подвохах в пособи€х и компенсаци€х

ѕодписка
—рочно заберите все!
є24
17 апрел€ 2013 52 просмотра

—”ѕ–”√» ѕ–ќƒјЋ»  ¬ј–“»–” «ј 3млн »  ”ѕ»Ћ»  ¬ј–“»–” «ј 2млн900т.р., в 2012√ќƒ”. »ћ”ў≈—“¬≈ЌЌџћ ¬џ„≈“ќћ Ќ≈ ѕќЋ№«ќ¬јЋ»—№. ѕ–ќƒјЌЌјя »  ”ѕЋ≈ЌЌјя  ¬ј–“»–ј ќ‘ќ–ћЋ≈Ќј 1/2 ƒќЋ» Ќј  ј∆ƒќ√ќ —”ѕ–”√ј. —”ѕ–”√ј Ќ≈ –јЅќ“ј≈“, ћќ∆Ќќ Ћ» —”ѕ–”√≈ «ј„≈—“№  ”ѕЋ≈ЌЌ”ё ƒќЋё  ¬ј–“»–џ ¬ —„≈“ ѕ–ќƒјЌЌќ…  ¬ј–“»–џ, „“ќЅџ Ќ≈ ѕЋј“»“№ 3-Ќƒ‘Ћ???  ј јя Ѕ”ƒ≈“ - ЌјЋќ√ќќЅЋј√ј≈ћјя Ѕј«ј ƒЋя ќЅ≈»’ —”ѕ–”√ќ¬. ћќ∆≈“ Ћ» —”ѕ–”√ј ѕ–» ѕ–ќƒј∆≈ —¬ќ≈… ƒќЋ»  ¬ј–“»–џ Ќјѕ»—ј“№ «јя¬Ћ≈Ќ»≈ Ќј ћ”∆ј, „“ќЅџ ќЌ ќ“„»“џ¬јЋ—я «ј ѕ–ќƒјЌЌ”ё  ¬ј–“»–”???

1) если проданна€ в 2012 году квартира находилась в собственности более 3-х лет, то налогооблагаема€ база отсутствует и об€занности по уплате Ќƒ‘Ћ в бюджет у супругов нет. ≈сли же проданна€ квартира была в собственности супругов менее 3-х лет, то у каждого супруга возникает налогооблагаемый доход.

2) ≈сли квартира была продана супругами как единый объект, доход от ее продажи собственники вправе распределить между собой независимо от размера своих долей. ќднако имущественный вычет в св€зи с продажей собственники смогут получить в размере, не превышающем 1†000†000†руб., пропорционально своей доле. Ќапример, супруги могут распределить доходы следующим образом: 500тыс. Ц доход жены, 2,5млн. Ц доход мужа.  аждый их супругов вправе за€вить имущественный вычет в св€зи с продажей квартиры пропорциональной своей доле, т.е. по 500тыс.руб. ¬ данном случае налогооблагаемый доход жены составит 0руб., доход мужа Ц 2 млн.руб.

≈сли же квартира была продана не как единый объект, доходы каждого сотрудника состав€т по 1,5млн.руб., вычет в св€зи с продажей Ц по 1 млн.руб., налогова€ база у каждого супруга Ц по 500тыс.

ѕри наличии подтверждающих документов вместо имущественного вычета супруги могут уменьшить доходы от продажи на расходы, св€занные с приобретением проданной квартиры.

3) поскольку жена не работает, т.е. не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, она не имеет право на получение имущественного вычета в св€зи с приобретением квартиры и не может уменьшить налогооблагаемый доход от продажи на вычет в св€зи с приобретением жиль€. »мущественным вычетом в св€зи с приобретением квартиры в данной ситуации может воспользоватьс€ только супруг (если он имеет доходы, облагаемые Ќƒ‘Ћ по ставке 13%) Ц в размере, пропорциональном его доле, т.е. 1 млн.руб. ќблагаема€ Ќƒ‘Ћ база составит 1млн.руб.

4) оба супруга должны представить декларации по форме 3-Ќƒ‘Ћ в налоговую инспекцию Ц в соответствии со ст.23 Ќ  –‘ налогоплательщики об€заны самосто€тельно представл€ть в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если така€ об€занность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

ќбоснование данной позиции приведено ниже в материалах Ђ—истемы √лавбухї

1. –екомендаци€:  ак получить налоговый вычет при продаже имущества

ƒоходы от продажи

Ќƒ‘Ћ облагаютс€:

≈сли человек (резидент или нерезидент) продал имущество, то, как правило, он должен самосто€тельно:

  • рассчитать и заплатить Ќƒ‘Ћ;
  • представить по итогам года, в котором он получил доходы от продажи, декларацию по†форме 3-Ќƒ‘Ћ.

»сключением €вл€ютс€*:

ќни не облагаютс€ Ќƒ‘Ћ.* “акой пор€док установлен†подпунктом 2†пункта 1 статьи 228 и пунктами†17.1†и†17.2†статьи 217 Ќалогового кодекса†–‘.

¬ зависимости от того, €вл€етс€ человек резидентом или нерезидентом,†примен€ютс€ различные ставки дл€ расчета Ќƒ‘Ћ. ѕодробнее об этом см.† ак определить ставку дл€ расчета Ќƒ‘Ћ.

“акие об€занности закреплены в†пунктах 1Ц3†статьи 228 и пунктах†1,†3†статьи 224 Ќалогового кодекса†–‘.

—умма, с которой нужно заплатить Ќƒ‘Ћ, равна сумме доходов от продажи.

 ак уменьшить доходы

≈сли доход человека (резидента) от продажи имущества облагаетс€ по ставке 13†процентов, то он вправе уменьшить его сумму двум€ способами:*

ќдновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму расходов, св€занных с приобретением проданного имущества, по одному и тому же объекту нельз€*. “акие разъ€снени€ содержатс€ в†письме ‘Ќ— –оссии от 5†августа 2009†г. є†3-5-04/1174.

≈сли доход человека (нерезидента) от продажи имущества облагаетс€ по ставке 30†процентов, то воспользоватьс€ указанными способами уменьшени€ налоговой базы он не вправе.

“акой пор€док следует из пунктов†3†и†4†статьи 210 и†подпункта 1†пункта 1 статьи 220 Ќалогового кодекса†–‘.

 онкретный способ уменьшени€ доходов от продажи имущества человек, который €вл€етс€†резидентом, вправе выбрать по своему усмотрению. »сключение составл€ют случаи:

  • продажи доли (долей) в уставном капитале организации;
  • переуступки права требовани€ по договору, св€занному с долевым строительством.

“огда можно воспользоватьс€ только одним вариантом: уменьшить полученный доход на расходы, св€занные с его получением (абз.†2 подп.†1 п.†1 ст.†220 Ќ †–‘).


—итуаци€:†можно ли уменьшить доход от продажи имущества (например, квартиры) на имущественный вычет, св€занный с приобретением другого имущества (например, жилого дома)

ƒа, можно.

ƒоходы, полученные от продажи имущества, можно уменьшить*:

  • на имущественный налоговый вычет;
  • на расходы, св€занные с получением дохода.

ѕродавец может выбрать любой способ уменьшени€ суммы, полученной от продажи имущества.

“акой пор€док предусмотрен†подпунктом 1†пункта 1 статьи 220 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕри приобретении имущества покупатель также может получить имущественный налоговый вычет (если он имеет на это право)* (абз.†1 п.†1,†абз.†1 подп.†2 п.†1†ст.†220 Ќ †–‘). ќднако никаких доходов, облагаемых Ќƒ‘Ћ, при приобретении имущества покупатель не получает. ѕоэтому сумма имущественного вычета будет уменьшать другие полученные им доходы, в том числе доходы от продажи личного имущества.

Ќапример, человек продает квартиру и покупает частный дом, при этом имущественный вычет при покупке квартиры он не за€вл€л. «начит, полученные от продажи имущества доходы он вправе уменьшить:*

  • на имущественный налоговый вычет, св€занный с продажей квартиры (или на расходы на приобретение квартиры);
  • на имущественный налоговый вычет, св€занный с покупкой частного дома;
  • на другие налоговые вычеты, предусмотренные законодательством†–‘.

“акие правила предусмотрены пунктами†1†и†3†статьи 210,†статьей 220†Ќалогового кодекса†–‘.

ѕодтверждает этот вывод и†ѕор€док†заполнени€ декларации по форме 3-Ќƒ‘Ћ, утвержденный†приказом ‘Ќ— –оссии от 10†но€бр€ 2011†г. є†ћћ¬-7-3/760.

¬ декларации расчет общей суммы доходов человека, которые облагаютс€ по ставке 13 процентов, отражаетс€ построке 030†раздела 1. ¬ него включаетс€ в том числе доход, полученный от продажи имущества, который отражаетс€ по†строке 080†листа ј.

–асчет общей суммы имущественного налогового вычета от продажи имущества отражаетс€ по†строке 190†листа ≈ формы 3-Ќƒ‘Ћ. ќбща€ сумма налоговых вычетов, уменьшающа€ налоговую базу за год, формируетс€ по†строке 040раздела 1 формы 3-Ќƒ‘Ћ.

ƒл€ определени€ базы дл€ расчета налога по ставке 13 процентов (строка 050†раздела 1) необходимо уменьшить доход, отраженный по†строке 030†раздела 1 на общую сумму всех налоговых вычетов, указанных в†строке 040†этого же раздела.

<Е>

–азмер вычета

—умма имущественного налогового вычета зависит от вида имущества, которое продаетс€ (жилье, земельный участок, садовые и дачные дома, автомобили и т.†п.), но не зависит от того, кому оно продаетс€. “ак, например, при продаже имуществавзаимозависимому лицу†(члену семьи†или†близкому родственнику) право на имущественный налоговый вычет сохран€етс€ в полном размере (письмо ћинфина –оссии от†29†окт€бр€ 2010†г. є†03-04-05/9-656).

¬ зависимости от вида имущества максимальный размер вычета ограничиваетс€ суммой 1†000†000†руб. или 250†000†руб*.ѕодробнее эта информаци€ представлена в†таблице. ¬ пределах одного года можно одновременно использовать и вычет в размере 1†000†000†руб., и вычет в размере 250†000†руб. (если продаетс€ разное имущество).

“акие услови€ предоставлени€ имущественного налогового вычета указаны в†абзаце 1†подпункта†1 пункта†1 статьи 220 Ќалогового кодекса†–‘.

<Е>

≈сли продают несколько собственников

≈сли продаетс€ имущество, наход€щеес€ в совместной или долевой собственности, то сумму вычета нужно распределить. Ёто св€зано с тем, что вычет предоставл€етс€ не конкретному человеку, а на реализованный объект имущества.*

≈сли имущество находитс€ в совместной собственности, то при его продаже каждый из собственников может получить имущественный вычет в размере, не превышающем 1†000†000†руб. (250†000†руб.), пропорционально дол€м, которые стороны определ€т между собой в соглашении. ќб этом сказано в†подпункте†1†пункта†1 статьи†220 Ќалогового кодекса†–‘.

≈сли имущество находитс€ в долевой собственности, то при его продаже в качестве единого объекта собственники вправе распределить полученные доходы между собой независимо от размера своих долей* (ст.†1,†421†√ †–‘). ќднако имущественный вычет собственники смогут получить в размере, не превышающем 1†000†000†руб. (250†000†руб.), пропорционально своей доле*.

“акие правила распределени€ имущественного вычета установлены†подпунктом†1†пункта†1 статьи†220 Ќалогового кодекса†–‘ и примен€ютс€ только в случае продажи имущества как единого объекта права собственности (постановление  онституционного суда†–‘ от 13†марта 2008†г. є†5-ѕ).

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии†от 13†апрел€ 2012†г. є†03-04-08/4-72,†от†15†окт€бр€ 2010†г. є†03-04-05/7-623†и†‘Ќ— –оссии от 13†июн€ 2012†г. є†≈ƒ-4-3/9664.

¬месте с тем, собственники могут продавать имущество не как единый объект права собственности, а каждый свою долю. ¬ этом случае имущественный вычет в размере, не превышающем 1†000†000†руб., пропорционально дол€м не делитс€, а предоставл€етс€ в полной сумме каждому из продавцов* (письма†ћинфина –оссии от 15†марта 2013†г. є†03-04-05/9-236†и†‘Ќ— –оссии от 2†но€бр€ 2012†г. є†≈ƒ-4-3/18611).

ѕример распределени€ имущественного налогового вычета при продаже квартиры, наход€щейс€ в долевой собственности.  вартира находитс€ в собственности продавцов менее трех лет

—упруги Ѕеспаловы (резиденты –оссии) продали квартиру в†июне 2013†года за 1†200†000†руб.  упили они ее в†сент€бре 2011†года за 800†000†руб. ѕри покупке квартира была оформлена в долевую собственность (на мужа†Ц 60%, на жену†Ц 40%).

ѕри продаже квартиры муж получил от покупател€ 720†000†руб. (1†200†000†руб.†? 60%), а жена†Ц 480†000†руб. (1†200†000†руб.†? 40%).

—упруги Ѕеспаловы решили воспользоватьс€ имущественным налоговым вычетом по продаже своей квартиры. ќбща€ сумма вычета не должна превышать 1†000†000†руб., так как квартира находилась в их собственности менее трех лет.

ѕри подаче декларации супруги за€вили имущественные налоговые вычеты в следующих размерах:
1†000†000†руб.†? 60%†= 600†000†руб. (имущественный вычет мужа);
1†000†000†руб.†? 40%†= 400†000†руб. (имущественный вычет жены).

ƒоход каждого супруга, уменьшенный на величину вычета, составил:
720†000†руб.†Ц 600†000†руб.†= 120†000†руб. (доход, облагаемый Ќƒ‘Ћ у мужа);
480†000†руб.†Ц 400†000†руб.†= 80†000†руб. (доход, облагаемый Ќƒ‘Ћ у жены).

Ќƒ‘Ћ, подлежащий уплате с доходов от продажи квартиры, составил:
120†000†руб.†? 13%†= 15†600†руб. (налог с доходов мужа);
80†000†руб.†? 13%†= 10†400†руб. (налог с доходов жены).

<Е>

¬.ћ. јкимова

государственный советник налоговой службы –‘ III ранга

ќ.¬.  раснова

главный редактор Ѕ—— Ђ—истема √лавбухї

2. –екомендаци€:  то может получить налоговый вычет при покупке (строительстве) жиль€, земельного участка

ѕраво на вычет

„еловек может получить†имущественный налоговый вычет, если купил (построил) в –оссии:*

  • квартиру;
  • комнату;
  • жилой дом;
  • доли в них;*
  • земельный участок дл€ строительства собственного жиль€;
  • земельный участок под приобретенным жилым домом (дол€ми в нем).

ќб этом сказано в†абзаце 1†подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Ќалогового кодекса –‘.

ѕри этом действуют следующие временные ограничени€. –асходы на приобретение комнат могут приниматьс€ в качестве имущественных налоговых вычетов только в случае их осуществлени€ начина€ с 1†€нвар€ 2007 года (письмо ћинфина –оссии от 10†июл€ 2007†г. є†03-04-08-01/36†(доведено†письмом ‘Ќ— –оссии от 20†июл€ 2007†г. є†’—-6-04/581),†определение  онституционного суда†–‘ от 23†июн€ 2009†г. є†837-ќ-ќ), земельных участков†Ц начина€ с 1†€нвар€ 2010 года (письмо ћинфина –оссии от 31†марта 2010†г. є†03-04-05/9-150).

»мущественным вычетом в отношении земельного участка под застройку можно воспользоватьс€ только после регистрации права на расположенный на данном участке жилой дом. ѕри этом дата регистрации права собственности на землю значени€ не имеет. “акие разъ€снени€ содержатс€ в†письме ‘Ќ— –оссии от 7†марта 2012†г. є†≈ƒ-4-3/3800.

“акже в состав вычета входит сумма процентов по займам (кредитам), вз€тым у российских организаций и предпринимателей на приобретение (строительство) вышеуказанного имущества, или сумма процентов по кредитам банков на рефинансирование (перекредитование) прошлых кредитов, вз€тых на эти цели* (абз. 3Ц4 подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘).

ѕрименение вычета

“ак как никаких доходов, облагаемых Ќƒ‘Ћ, при приобретении имущества покупатель не получает, сумма имущественного вычета будет уменьшать другие полученные им доходы (например, зарплату или доходы от продажи личного имущества). ѕри этом применить вычет могут лишь резиденты и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13†процентов*. “акие правила предусмотрены пунктами†1†и†3†статьи†210,†пунктом†1†статьи†224 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕраво на имущественный вычет возникает с того года, в котором соблюдены все услови€ дл€ его получени€ (подп.†2 п.†1 ст.†220 Ќ †–‘). Ќапример, получить вычет ранее года, когда человеку были выданы†документы, подтверждающие право собственности†на квартиру (жилой дом, земельный участок или долю в них), нельз€ (письма ћинфина –оссии†от 20†ма€ 2010†г. є†03-04-05/7-271,†от 5†окт€бр€ 2009†г. є†03-04-05-01/720,†от 2†июл€ 2009†г. є†03-04-05-01/518†и†‘Ќ— –оссии от 2 окт€бр€ 2012 г. є ≈ƒ-3-3/3545).

<Е>

¬.ћ. јкимова

государственный советник налоговой службы –‘ III ранга

ќ.¬.  раснова

главный редактор Ѕ—— Ђ—истема √лавбухї

3. –екомендаци€: ¬ каком размере можно получить налоговый вычет при покупке (строительстве) жиль€, земельного участка

»мущественный налоговый вычет складываетс€ из сумм:*

<Е>

ѕраво на вычет возникло после 1†€нвар€ 2008†года

–азмер имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жиль€, земельного участка ограничен. ћаксимальный размер вычета†Ц 2†000†000†руб. без учета процентов по кредитам (займам).

–азмер вычета в части процентов по целевым кредитам (займам) на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка и рефинансирование ипотечных долгов не ограничен* (абз.†17Ц19 подп.†2 п.†1 ст.†220 Ќ †–‘). ѕричем воспользоватьс€ таким вычетом можно даже при следующих обсто€тельствах:

  • человек ранее получил вычет в части расходов на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка, но не включил в сумму вычета проценты по кредиту на приобретение этого жиль€. ƒл€ получени€ вычета нужно подать повторное за€вление на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту начина€ с даты уплаты;
  • человек не использовал налоговый вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка. “о есть неважно, в какой очередности за€вл€ть вычет: сначала на расходы по приобретению, а потом на проценты, или наоборот;
  • человек начал платить проценты по кредиту раньше, чем получил свидетельство о регистрации права собственности на жилье (земельный участок). “о есть в составе вычета можно учесть сумму процентов по кредиту, которые уплачены в период до приобретени€ права на вычет.

ѕолучить налоговый вычет в сумме фактически уплаченных процентов по кредиту (займу) гражданин вправе при наличии документального подтверждени€ произведенных расходов.

“акой вывод следует из†статьи 220†Ќалогового кодекса†–‘, а также писем ћинфина –оссии†от 8†феврал€ 2011†г. є†03-04-05/7-66,от 12†окт€бр€ 2010†г. є†03-04-05/7-615,†от 20†августа 2009†г. є†03-04-05-01/650†и†‘Ќ— –оссии от 22†августа 2012†г. ≈ƒ-4-3/13894.

≈сли кредит превышает стоимость приобретени€ (строительства) жиль€, то сумму, направленную на погашение процентов, необходимо скорректировать (с целью прин€ти€ ее к вычету). Ёто св€зано с тем, что к вычету можно прин€ть только сумму процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованного непосредственно на приобретение (строительство) жиль€. Ёту часть следует определить на основании соотношени€ кредита, израсходованного на приобретение (строительство) жиль€, и общей суммы кредита. –асчет составьте в†произвольной форме†и†представьте вместе с декларацией†по†форме 3-Ќƒ‘Ћ. “огда справки о сумме процентов по кредиту, направленному непосредственно на приобретение жиль€, из банка брать не придетс€. “акой пор€док подтвержден письмами†ћинфина –оссии от 29†окт€бр€ 2009†г. є†03-04-05-01/780,†‘Ќ— –оссии от 31†марта 2011†г. є† ≈-3-3/1008.

≈сли расходы на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка (без учета процентов за кредит или заем) меньше или равны 2†000†000†руб., сумму имущественного вычета определите по формуле:

»мущественный налоговый вычет = —умма расходов на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка + ѕроценты, заплаченные по кредиту (займу) на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка + ѕроценты, заплаченные по кредиту на рефинансирование ипотечных долгов


≈сли расходы на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка (без учета процентов за кредит или заем) больше 2†000†000†руб., сумму имущественного вычета определите по формуле:

»мущественный налоговый вычет = 2†000†000†руб. + ѕроценты, заплаченные по целевому кредиту (займу) на приобретение (строительство) жиль€, земельного участка + ѕроценты, заплаченные по кредиту на рефинансирование ипотечных долгов


“акой пор€док установлен†абзацами 17Ц19†подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒанный пор€док вступил в действие с 1†€нвар€ 2009†года, но распростран€етс€ и на правоотношени€, возникшие с 1†€нвар€ 2008†года. ¬ св€зи с этим на вычет в пределах 2†000†000†руб. вправе претендовать владельцы жиль€, которые†получили право на него†не ранее 2008†года, независимо от того, когда:

ѕри этом если вычет, возникший в 2008†году, был за€влен до 1†€нвар€ 2009†года (т.†е. до момента вступлени€ в силу изменений в законодательство) в размере не более 1†000†000†руб., то можно реализовать право на его увеличение. ƒл€ этого необходимо дополнительно обратитьс€ в налоговую инспекцию.

“акой пор€док следует из†пункта†6†статьи†9 «акона от 26†но€бр€ 2008†г. є†224-‘«, а также писем ћинфина –оссии†от 1†окт€бр€ 2009†г. є†03-04-05-01/714,†от 7†июл€ 2009†г. є†03-04-05-01/532†и ‘Ќ— –оссии†от 15†апрел€ 2009†г. є†Ў—-22-3/291†и†от 31†марта 2009†г. є†Ў—-22-3/238.

ƒолева€ собственность

≈сли имущество приобретаетс€ в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распредел€етс€ между ними пропорционально их дол€м* (абз.†25 подп.†2 п.†1 ст.†220 Ќ †–‘). ѕри этом отказ одного из совладельцев от имущественного вычета в пользу другого совладельца налоговым законодательством не предусмотрен, даже если такими совладельцами €вл€ютс€ супруги* (письма ћинфина –оссии†от 27†феврал€ 2013†г. є†03-04-05/9-148,†от 15†марта 2011†г. є†03-04-05/7-138,†от 30†окт€бр€ 2007†г. є†03-04-05-01/350.

≈сли гражданин приобретает земельный участок с расположенным на нем жилым домом, то в цел€х получени€ имущественного налогового вычета земельный участок и жилой дом признаютс€ единым объектом. Ёто следует из положений†подпункта 2†пункта 1 статьи 220 Ќалогового кодекса†–‘. ¬ некоторых случа€х дол€ права собственности человека на жилой дом может не совпадать с долей права собственности на земельный участок, например при покупке жилого дома и земельного участка несколькими гражданами. ¬ этом случае имущественный налоговый вычет по расходам на покупку земельного участка нужно распределить между гражданами пропорционально их доле в праве собственности на строение. “акие разъ€снени€ содержатс€ в†письме ћинфина –оссии от 13†сент€бр€ 2011†г. є†03-04-08/4-167.

–аспредел€ть имущественный налоговый вычет не нужно, если приобретаетс€ дол€ в имуществе, покупателем которой €вл€етс€ только один совладелец. ќн вправе получить вычет в сумме†расходов по приобретению жиль€, но не более 2†000†000†руб. (без учета суммы уплаченных процентов по кредиту (займу)). “акой вывод содержитс€ в письмах ћинфина –оссии†от 11†августа 2011†г. є†03-04-05/7-562,†от 13†феврал€ 2007†г. є†03-04-05-01/36†и†‘Ќ— –оссии от 17†июн€ 2009†г. є†3-5-04/819.

≈сли человек воспользовалс€ вычетом при покупке жиль€ в долевую собственность, то при последующем выкупе долей у других совладельцев имущественный вычет ему не предоставл€етс€ (см., например,†письмо ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 3†марта 2008†г. є†28-10/020732).

ѕример распределени€ имущественного налогового вычета между владельцами имущества при покупке квартиры в долевую собственность

—упруги приобрели квартиру в общую долевую собственность (по договору купли-продажи от 30†€нвар€ 2013†года). ѕриобретение квартиры в долевую собственность предусмотрено услови€ми договора купли-продажи. ѕосле регистрации каждый из супругов получил свидетельство о регистрации права собственности на квартиру по 1/2 доли каждому.

—тоимость квартиры составила 600†000†руб. ѕо договору оплата за квартиру была произведена част€ми. ќдин из супругов заплатил 300†000†руб. при подписании договора. ќставшуюс€ часть внес другой супруг при получении свидетельства о праве собственности на квартиру (28†феврал€ 2013†года).

ƒокументом, подтверждающим расчеты за квартиру между продавцом и покупател€ми, €вл€етс€ передаточный акт. ¬ нем подтверждаетс€ получение продавцом 300†000†руб. от одного из супругов и 300†000†руб.†Ц от другого.

¬ данном случае имущественный налоговый вычет предоставл€етс€ каждому из супругов (в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру) в сумме 300†000†руб.


—итуаци€:*†может ли один супруг получить имущественный налоговый вычет на покупку жиль€ за другого супруга, на которого оформлена приобретенна€ недвижимость

ќднозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. ќфициальна€ позици€ контролирующих ведомств по данному поводу также неоднозначна.

ћинфин –оссии считает, что имущественный вычет на приобретение жиль€ может получить любой из супругов независимо от того:

  • на кого оформлены документы, подтверждающие право собственности на имущество;
  • кто из них оплатил покупку.

“акой вывод сделан в письмах ћинфина –оссии†от 1†феврал€ 2013†г. є†03-04-05/7-87†и†от 10†сент€бр€ 2012†г. є†03-04-05/7-1099. јналогичной точки зрени€ придерживаетс€ ѕрезидиум ¬ј—†–‘ в†постановлении от 27†но€бр€ 2007†г. є†8184/07.

Ёта позици€ основана на том, что имущество, которое супруги нажили в браке, €вл€етс€ их совместной собственностью. »сключение составл€ют только пары, у которых заключен договор (в†т.†ч.†брачный, долевой собственности), устанавливающий другой пор€док владени€ имуществом*. “акие правила установлены стать€ми†33,†34—емейного кодекса†–‘,†статьей†256†√ражданского кодекса†–‘ и подтверждены письмами ћинфина –оссии†от 25†августа 2011†г. є†03-04-05/7-597,†от 13†апрел€ 2010†г. є†03-04-05/9-197,†от 13†апрел€ 2010†г. є†03-04-05/9-196,†от 14†декабр€ 2009†г. є†03-04-05-01/971.

ѕри приобретении имущества в совместную собственность размер вычета определ€етс€ по письменному соглашению между совладельцами (абз.†25 подп.†2 п.†1 ст.†220 Ќ †–‘). “аким образом, в рассматриваемой ситуации супруг может получить имущественный налоговый вычет за другого супруга, на которого оформлена приобретенна€ недвижимость, при условии, что по обоюдному согласию сторон имущественный вычет полностью распределен в его пользу (т.†е. в соотношении: 100%†Ц одному и 0%†Ц второму).

¬месте с тем, в письмах†от 22†апрел€ 2009†г. є†3-5-04/482,†от 13†окт€бр€ 2006†г. є†¬≈-9-04/132†и†от 25†сент€бр€ 2006†г. є†04-2-02/579†‘Ќ— –оссии придерживаетс€ другой позиции. —пециалисты налогового ведомства утверждают, что право на имущественный вычет при приобретении жиль€ имеет только тот супруг, на им€ которого оформлено свидетельство о регистрации права собственности. ќбъ€сн€етс€ это так.

„еловек, чей супруг приобрел в собственность жилье, может претендовать на него как на совместно нажитое только при разделе имущества после расторжени€ брака (п.†1 ст.†39 —емейного кодекса†–‘). ѕоэтому до развода такое имущество нельз€ считать приобретенным в совместную собственность (если только этот вид собственности не указан в документах на покупку). —ледовательно, правом на вычет может воспользоватьс€ только тот из супругов, на которого оформлена покупка жиль€.

¬ ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве считают, что вычет может быть предоставлен любому из супругов независимо от того, на кого оформлены документы. ќднако дл€ этого необходимо представить за€вление о распределении вычета (письмо от 30†сент€бр€ 2009†г. є†20-14/4/101532). ѕри этом, по мнению ‘Ќ— –оссии, если за€вление о распределении вычета между супругами не представл€етс€ в налоговую инспекцию, а имущество оформлено в собственность только одного супруга, это значит, что вычет в полном объеме распределен в его пользу (письмо от 15†окт€бр€ 2009†г. є†3-5-04/1542).

¬ сложившейс€ ситуации супружеской паре целесообразнее следовать позиции ћинфина –оссии. ¬о-первых, она €вл€етс€ более выгодной, поскольку предоставл€ет свободу супругам в распор€жении имуществом и распределении налоговых льгот, св€занных с его приобретением. ¬о-вторых, позицию финансового ведомства поддерживает ¬ј— –оссии.  роме того, разъ€снени€ финансового ведомства имеют не только более позднюю дату выхода, но и приоритет над разъ€снени€ми налоговой службы (подп.†5 п.†1 ст.†32 Ќ †–‘). ѕоэтому супруги имеют полное право толковать все неустранимые противоречи€ в этом вопросе в свою пользу (п.†7 ст.†3 Ќ †–‘).

<Е>

¬.ћ. јкимова

государственный советник налоговой службы –‘ III ранга

ќ.¬.  раснова

главный редактор Ѕ—— Ђ—истема √лавбухї

4. —тать€: ≈сли квартира была приобретена в общую долевую собственность, имущественный вычет по ней придетс€ делить

ћы с мужем заключили договор инвестировани€ строительства квартиры. ќплатили каждый свою долю.  вартира стоила более 6†000†000†руб. ѕозже были получены три свидетельства на право общей долевой собственности: на мен€, моего мужа и нашего сына. —кажите, положен ли имущественный налоговый вычет в сумме 2 млн†руб. каждому члену семьи, если раньше этой льготой никто из нас не пользовалс€? ћожет ли сын передать свой вычет мне или моему мужу? —ейчас он еще не работает и доходов не получаетЕ

ќтветим сначала на первый вопрос.   сожалению, в данной ситуации вашей семье положен один имущественный вычет на 2 млн†руб. “о есть по 666 666,67†руб. каждому члену семьи*.

Ќапомним, что правила предоставлени€ имущественного вычета на жилье прописаны вподпункте 2†пункта 1 статьи 220 Ќ  –‘. ¬ нем четко сказано: вычет распредел€етс€ между совладельцами недвижимости, котора€ находитс€ в их общей долевой или совместной собственности. ѕолучить вычет в сумме 2 млн†руб. каждый член семьи мог бы в том случае, если предметом договора была именно дол€ в жилье. Ќо так как вы приобрели квартиру целиком, а не по дол€м, вашей семье положен один вычет*.

“еперь по поводу второго вопроса. ¬ описанной ситуации ваш сын не может передать вам вычет. “о есть получить данные деньги он сможет только тогда, когда пойдет работать. ј все потому, что передача вычета в подобных случа€х законом не предусмотрена (см., например,†письмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 15 феврал€ 2010 г. є†20-14/4/015150@). ѕередавать друг другу доли вычетов совладельцы жиль€ могут только в том случае, если недвижимость оформлена в общую совместную, но не долевую собственность.

»з этого правила есть только одно исключение. Ёто ситуаци€, когда квартиру в общую долевую собственность покупает один родитель и его несовершеннолетний ребенок. ¬ этой ситуации отец или мать могут воспользоватьс€ вычетом ребенка (постановление  онституционного суда –‘ от 13 марта 2008 г. є†5-ѕ).

∆урнал Ђ√лавбухї є3, €нварь 2011

“ать€на Ќемировска€
аудитор ѕервого ƒома  онсалтинга Ђ„то делать  онсалтї

ѕерсональные консультации по учету и налогам

Ћучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. ќтветы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



¬опросы и ответы по теме



—овет недели

≈сли акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. ¬едь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 Ќ  –‘).
  • Ќалоговый кодекс
  • √ражданский кодекс
  • “рудовой кодекс

Ќовые документы

¬се изменени€ в законодательстве дл€ бухгалтера


«ачем бухгалтеру ќ ”Ќ и новый ѕеречень бытовых услуг?

  –езультаты

—истема √лавбух

ѕрофессиональна€ справочна€ система дл€ бухгалтеров

ѕолучить демодоступ

ѕрограмма √лавбух: «арплата и кадры

—ервис по расчету и оформлению выплат работникам

ѕопробовать бесплатно


 алькул€торы и справочники


ѕока вы были в отпуске

—амые важные событи€, материалы и изменени€ в законе


ѕодписка на рассылки



Ќаши партнеры

  • —еминар дл€ бухгалтера
  • ѕрактическое налоговое планирование
  • «арплата
  • ”чет в строительстве
  • ёрист компании
  •  адровое дело
  • ”чет.Ќалоги.ѕраво
  • ƒокументы и комментарии
  • ”чет в сельском хоз€йстве
  •  оммерческий директор
  • ”прощенка