Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 апреля 2013 13 просмотров

Наша компания находится на общем режиме налогообложения(плательщики НДС).Занимаемся оптовой реализацией продуктами питания. Наш поставщик ООО"ПепсиХолдинг" регулярно проводит акции (бесплатный товар)для наших покупателей,т.е на 5 уп.соков--1 уп.в подарок. Выписываются 2 накладные одна на товар, другая на бесплатную упаковку товара.Вопрос:как правильно оформить аукционную накладную?Должнали в ней указываться цена,если "ДА",то какая(закуп или розница),Если ООО"ПепсиХолдинг" нам компенсирует эту акцию путем снижения цены при последующих поставках товара (по закупочной цене).Должна ли быть наценка на данный товар,ведь он раздается бесплатно,а потом эта сумма компенсируется

Уважаемая Ольга Ивановна!

В ответ на Ваш вопрос от 18.04.2013 г. сообщаем следующее: 1. В Вашей ситуации безопаснее оформить накладные, как на товар проданный со скидкой (то есть цена должна быть указана с учетом скидки). Например, не указывать, что передаются 5 упаковок по 45 рублей (всего 225) и 1 упаковка - 0 рублей, а составить две накладные на общую сумму 225: на 5 упаковок по 37,5 рублей (всего 187,5) и на 1 упаковку по 37,5 рублей.

Это позволит избежать претензий налоговой инспекции как для продавца (для Вас) в отношении того, что Вы предаете товар безвозмездно, так и у Ваших покупателей (если это организации и ИП) в отношении того, что они получают товар безвозмездно (и им не придется включать его стоимость в доходы).

2. В накладной всегда указывается цена, по которой товар реализуется (передается) покупателю.

3. Вопрос о торговых наценках в общем случае, на законодательном уровне не регулируется. В данной ситуации он определяется Вами самостоятельно (возможно по соглашению с поставщиком, так как именно он проводит акцию). Возможно, что одним из условий его компенсации расходов на данную акцию, является то, что товар должен передаваться без торговой наценки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Статья: Продаем два товара по цене одного

Чтобы ускорить продажу товаров, срок реализации которых истекает, магазины часто прибегают к такому маркетинговому приему, как продажа двух товаров по цене одного. Однако, как показывает практика, фирмы не всегда грамотно квалифицируют данную акцию. А ведь от того, как оформлена операция документально, зависит бухгалтерский и налоговый учет. Как избежать сложностей – узнаете из статьи.

Передача товара к рекламным расходам не относится*

Некоторые бухгалтеры торговых организаций квалифицируют передачу второго товара в подарок как рекламные расходы, обосновывая это тем, что такой прием привлекает покупателей и стимулирует сбыт. Однако это не совсем правильно.

Дело в том, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Об этом сказано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Таким образом, для признания акции рекламной необходимо, чтобы информация об объекте рекламирования предоставлялась неопределенному кругу лиц и способствовала продвижению товара на рынке (см. письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@).

Например, рекламой можно считать:
1) ознакомление покупателей с новым товаром;
2) расширение спроса на товары, которые уже какое-то время находятся на рынке.

Это обычно реализуется путем раздачи пробников, организацией дегустаций и других подобных мероприятий.

В рассматриваемом случае расходы по передаче товаров не удовлетворяют понятию рекламных. В связи с этим передача товара может быть квалифицирована налоговиками как безвозмездная передача. А это значит, что проверяющие доначислят НДС с каждой переданной второй единицы товара (основание – п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А также исключат стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, из состава расходов, учтенных при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Позиция налоговиков необоснованна

Можно ли согласиться с налоговиками и признать рассматриваемую акцию как безвозмездную передачу товара?

По нашему мнению, оснований для этого нет. Ведь пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ определено: «По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом».

Безвозмездная передача не предполагает исполнения никаких встречных обязательств одаряемым. Покупатель делает покупку по крайней мере одного товара, получая при этом второй в дополнение к первому. Значит, о безвозмездной передаче говорить не приходится. Такого же мнения придерживаются и суды (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. № А82–4718/2007-27,от 18 февраля 2008 г. № А82-14907/2006-27).*

Тем не менее для предотвращения споров с налоговиками лучше избегать при продаже товаров выражения «покупаешь один товар, второй – в подарок». Продажу двух товаров по цене одного безопаснее всего оформлять как снижение продажной цены обоих товаров (как скидку).*

<…>


Бухгалтерский учет при продаже товаров со скидкой

Отражение операций в бухгалтерском учете зависит от того, по каким ценам в данной фирме учитываются товары на одноименном счете 41 – по покупным или по продажным.

Если товары учитываются по покупным ценам, то скидка отражается в момент продажи товаров и непосредственно влияет на величину выручки.

Пример*

Магазин с целью увеличения товарооборота и сокращения товарных запасов проводит акцию и продает два пакета сока объемом 1 л каждый по цене 46 руб. В обычных условиях цена одной такой упаковки составляет 46 руб. Покупная цена одной упаковки сока – 28 руб.

Сумма начисленного НДС с продаж составила 7,02 руб. (46 руб. ? 18% : 118%).

В данном случае скидка равна 50 процентам от продажной стоимости товаров. Соответственно продажная цена одного пакета сока будет 23 руб. (46 руб. – 46 руб. ? 50%).

Допустим, что предоставление скидки связано с истечением сроков реализации данных товаров. Таким образом, величина скидки принимается полностью для целей налогообложения.

Тогда в бухгалтерском учете будет отражено:

Дебет 41 Кредит 60
– 56 руб. (28 руб/шт. ? 2 шт.) – поступили товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 10,08 руб. (56 руб. ? 18%) – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 46 руб. (23 руб/шт. ? 2 шт.) – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 7,02 руб. – начислен НДС по продаже товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 56 руб. – списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Убыток от продаж»
Кредит 99
– 17,02 руб. (46 – 7,02 – 56) – отражен убыток от продажи товаров.

<…>

Раскрытие информации в бухотчетности

Согласно пункту 25 ПБУ 5/01, товары, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Таким образом, если на складе или в торговом зале имеется остаток товаров, которые будут проданы со скидкой, и если продажная цена оказывается ниже покупной цены, то по таким товарам организация должна начислить резерв.

Для учета резерва предназначен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

С. Ю. Федотова ассистент кафедры финансового учета КГФЭИ

2. Статья: Передача товара со скидкой в размере 100 процентов не является безвозмездной

В чем экономия:
Налог на прибыль и НДС

На чем основана идея:
Пункт 3 статьи 40, пункт 2 статьи 248 НК РФ

В общем случае безвозмездная передача влечет негативные последствия для продавца, который должен заплатить НДС и не может признать расходы в налоговом учете (п. 1 ст. 146п. 16 ст. 270 НК РФ). Этого можно избежать, если оформить передачу в виде реализации по цене, которая уменьшена на 100-процентную скидку, предоставленную по условиям договора и согласно маркетинговой политике. Например, за ранее выкупленный объем товаров, работ или услуг.*

Реализацию товара, работы или услуги с учетом скидки (пусть даже 100-процентной) нельзя признать безвозмездной передачей. Из пункта 2 статьи 248 НК РФ прямо следует, что если получение активов было связано с возникновением у получателя встречного обязательства, то отношения являются возмездными. В нашем случае у получателя ценностей было погашено право требовать скидку при дальнейших покупках. Поэтому операция является не безвозмездной передачей, а реализацией с убытком по нулевой цене.*

Кроме того, облагаемая база по НДС формируется исходя из стоимости товаров, работ или услуг, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно пункту 1 этой нормы, для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки с учетом скидок, предусмотренных маркетинговой политикой (п. 3 ст. 40 НК РФ). В нашем случае скидка как раз и будет предусмотрена таким документом.*

Оценка безопасности идеи 

*****
Риск выше среднего.
Но можно будет защититься, не доводя дела до суда

Чиновник
Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Хотя ФНС России в письме от 30.08.07 № ШС-6-03/688@ использовала ту же логику, риск велик. При поставке продовольствия скидка не должна превышать 10 процентов (п. 4 ст. 9 закона от 28.12.09 № 381-ФЗ)».

*****
Риск выше среднего.
Но можно будет защититься, не доводя дела до суда

Эксперт
Сергей Савсерис, партнер юридической компании «Пепеляев ГРУПП»:

«Передачу можно оформить не как скидку, а как бонус, предоставляемый по условиям договора. Но опасность переквалификации в безвозмездную передачу останется (письмо Минфина от 14.11.05 № 03-03-04/1/354)».

*****
Риск минимальный.
Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Практик
Светлана Бурундукова, главный бухгалтер учебно-спортивного комбината «Наука» МАИ:

«Реализацию с учетом 100-процентной скидки нельзя признать безвозмездной передачей – стороны самостоятельно определяют условия сделки. Скидка, предусмотренная маркетинговой политикой, правомерна».

Идеей поделилась Елизавета Митина, налоговый консультант

ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 8, АВГУСТ 2010

19.04.2013 г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Баркова Светлана.

Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Ракова Елена.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка