Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
19 апреля 2013 84 просмотра

Предприятие занимается добычей драгметалла. Производство носит сезонный характер.Для возмещении НДС 0 ставка имеет ли значение: ТМЦ списаны в производство, или находятся на остатке на складах.

Согласно официальным разъяснениям Минфина, до отгрузки драгоценных металлов, в производстве (добыче) которых были использованы товары (работы, услуги), право на вычет «входного» НДС по указанным товарам (работам, услугам) отсутствует. Этой официальной позицией руководствуются налоговые инспекции при проверках налогоплательщиков - входной НДС по товарам (работам, услугам) может быть заявлен к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей167 Налогового кодекса РФ, т.е. в день отгрузки драгоценных металлов, при добыче которых были использованы указанные товары (работы, услуги). Существует ряд судебных решений, подтверждающих эти выводы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Письмо Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-05/31

«Вопрос: О вычетах НДС в отношении драгоценных металлов, операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке налога.*

Ответ:

В связи с письмом о вычетах налога на добавленную стоимость в отношении драгоценных металлов, операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп.6 п.1 ст.164 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом согласно п.8 ст.165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов;
документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов указанным организациям.
Согласно п.3 ст.172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций по реализации драгоценных металлов, указанных в пп.6 п.1 ст.164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст.167 Кодекса. При этом момент определения налоговой базы при реализации таких драгоценных металлов определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 Кодекса как день отгрузки.
Учитывая изложенное, до отгрузки указанных драгоценных металлов у налогоплательщика отсутствует право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для их производства.*»

2. Определение ВАС РФ от 05.04.2007 № 674/07 по делу № А37-1128/06-11

<…>

«Основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения послужили выводы инспекции о неподтверждении обществом первичными документами принятия на учет приобретенных товароматериальных ценностей, обоснованности затрат на аудиторские и консультационные услуги закрытого акционерного общества "Прайсвотерхаус Купер Аудит", а также неправомерное предъявление обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 22515455,25 руб., уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, в полном объеме без учета фактического использования в конкретном налоговом периоде приобретенных материальных ресурсов при производстве и реализации драгоценных металлов. По мнению налогового органа, размер налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0 процентов за конкретный налоговый период, должен определяться организациями только в части фактически использованных в данном налоговом периоде материальных ресурсов при производстве и реализации драгоценных металлов.*

Решением суда первой инстанции от 10.07.2006 требования общества удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 года в сумме 22515455 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд, ссылаясь на положения статьей 170, 172, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, указал, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не связывается с моментом реализации или использования товара: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором эти товары приобретены, оплачены и приняты на учет, а не в том периоде, в котором они будут реализованы или использованы в производственной деятельности. На основании этих норм и с учетом надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отказа обществу в возмещении заявленной суммы налога на добавленную стоимость.

Постановлением суда кассационной инстанции от 29.11.2006 отменено решение суда первой инстанции от 10.07.2006 в части признания недействительным отказа в возмещении 22515455,25 руб. налога на добавленную стоимость, в этой части в удовлетворении требований обществу отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.*

Суд кассационной инстанции посчитал, что в соответствии с требованиями статьей 164, 166, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной налоговой декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.*

В заявлении, поступившем в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, совместное предприятие закрытое акционерное общество "Омсукчанская горно-геологическая компания" просит пересмотреть постановление суда кассационной инстанции в порядке надзора, ссылаясь на нарушение этим судом норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 299 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определение о передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора судебного акта, принятого с нарушением норм материального или норм процессуального права, может быть вынесено при наличии оснований, предусмотренных статьей 304 Кодекса.

Рассмотрев заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора и обсудив изложенные в нем доводы, изучив материалы дела, истребованного из суда, рассмотревшего спор по существу, коллегия судей считает, что доводы общества не могут быть приняты во внимание, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствуют сложившейся судебной арбитражной практике* (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 12797/05).»

<…>

3. Постановление ФАС Уральского округа от 16.06.2011 № Ф09-2908/11-С2 по делу № А60-26733/2010-С6

<…>

«Судом выявлено, что закрепленный в учетной политике предприятия способ определения размера вычетов по НДС не противоречит законодательству о налогах и сборах и нормативным актам о бухгалтерском учете.

Вместе с тем суд установил, что в нарушение способа определения размера вычетов по НДС, закрепленного в учетной политике, налогоплательщик предъявил к возмещению из бюджета по налоговой декларации за IV квартал 2008 г. суммы НДС, уплаченного поставщикам в составе стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для целей производства и использованных для добычи драгоценных металлов, не реализованных в заявленном налоговом периоде.*

Методика расчета предъявленных к вычету сумм НДС, уплаченного поставщикам в составе стоимости товаров (работ, услуг), использованных для добычи драгоценных металлов, не реализованных в заявленном налоговом периоде, судом проверена и признана правомерной.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о правомерности отказа налогового органа в возмещении предприятию НДС* в сумме 788 149 руб.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка