Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 апреля 2013 304 просмотра

Индивидуальный предприниматель до 15 апреля 2013 г. сдавал нулевые декларации по ЕН УСН т.к. деятельность не велась. А 15 апреля 2013 г. открыл салон (ОКВЭД 93.02). Может ли он применять ЕНВД по этому виду деятельности? Какие Преимущества ЕНВД перед Упрощенной системой (доходы)? Как рассчитать ЕНВД? Как вести бухгалтерию индивидуальному предпринимателю. Какие отчеты сдавать и в какие сроки?Одна только просьба! Ответьте пожалуйста на заданные вопросы, а не общими фразами!

кмахерскими и салонами красоты включены в группу Бытовые услуги. Организация, оказывающая бытовые услуги может применять ЕНВД. С 2013 года переход на ЕНВД является добровольным. Чтобы применять данный спецрежим в 2013 году нужно подать заявление о постановке на учет.

Решение о применение ЕНВД или УСН зависит в большей степени от суммы выручки, доли расходов в ней, а также от физического показателя, используемого для ЕНВД. Сравнительная таблица и примеры приведены ниже.

ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом, и по каждому месту ведения такой деятельности. Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы). Сдайте декларацию не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом).

Индивидуальный предприниматель на ЕНВД не обязан вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организаций и vip-версия

1.Рекомендация: Какие виды бытовых услуг подпадают под ЕНВД

Организация, оказывающая бытовые услуги в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, может применять этот специальный налоговый режим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Условия применения ЕНВД

Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если услуги:*

Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, применять ЕНВД организация не вправе. В таком случае с доходов от деятельности по оказанию бытовых услуг налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/3/354 и от 28 мая 2008 г. № 03-11-04/3/254.

Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 7 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/139, от 5 июня 2008 г. № 03-11-05/138 и от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/74).*

Если организация оказывает бытовые услуги, поименованные в ОКУН, как гражданам, так и организациям, то она должна вести раздельный учет по деятельности, облагаемой ЕНВД, и по деятельности, в отношении которой применяются иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 27 июля 2011 г. № 03-11-06/3/88).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Справочники: ПОСТАНОВЛЕНИЕ, КЛАССИФИКАТОР ГОССТАНДАРТА РОССИИ от 28.06.1993 №№ 163, ОК 002-93

Общероссийский классификатор услуг населению. ОК 002-93 (ОКУН) (с изменениями на 23 декабря 2010 года)

<…>

«Код КЧ Наименование услуги
019000 7 УСЛУГИ БАНЬ, ДУШЕВЫХ И САУН. ПАРИКМАХЕРСКИЕ И КОСМЕТИЧЕСКИЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ КОММУНАЛЬНО-БЫТОВОГО НАЗНАЧЕНИЯ. УСЛУГИ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ПРОКАТУ. РИТУАЛЬНЫЕ, ОБРЯДОВЫЕ УСЛУГИ*
(в ред. Изменения 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)
019100 0 Услуги бань, душевых и саун
(в ред. Изменения 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)
019101 6 Услуги бань и душевых
(введен согласно Изменению 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)
019102 1 Услуги саун
(введен согласно Изменению 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)
019200 4 Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых
019201 3 Массаж
019202 5 Водолечебные процедуры
019300 8 Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения
(в ред. Изменения 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)
019301 3 Стрижка волос простая (машинкой)
019302 9 Стрижка волос модельная (ножницами или бритвой)
019303 4 Стрижка бороды, поправка усов, бакенбард, бровей
019304 0 Бритье головы, бороды, усов
019305 5 Мытье головы
019306 0 Укладка волос феном
019307 6 Причесывание волос горячим способом
019308 1 Причесывание волос холодным способом
019309 7 Завивка волос (перманент) со стрижкой и мытьем головы
019310 2 Завивка волос химическим составом со стрижкой и мытьем головы
019311 8 Обесцвечивание волос
019312 3 Мелирование волос
019313 9 Тонирование волос
019314 4 Окраска волос, бороды, усов
019315 4 Частичное причесывание и сушка коротких волос
019316 5 Выполнение модельной прически и сушка волос
019317 0 Применение патентованных препаратов по уходу за волосами
019318 6 Выполнение женской прически с применением кос и шиньонов
019319 1 Прикрепление фаты, украшений
019320 7 Фиксирование прически лаком
019321 2 Сушка волос
019322 8 Простой и сложный грим лица
019323 3 Окраска бровей и ресниц
019324 9 Гигиеническая чистка лица
019325 4 Питательные маски для лица и шеи
019326 8 Массаж лица и шеи
019327 5 Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)
019328 0 Гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей
(в ред. Изменения 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)
019329 6 Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук
019330 1 Педикюр без и с покрытием ногтей лаком
019331 7 Удаление мозолей
019332 2 Смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног
019333 8 Чистка, мытье и расчесывание парика, накладки, шиньона
019334 3 Стрижка, подгонка, причесывание парика, накладки, шиньона
019335 9 Окраска парика, накладки, шиньона с последующим расчесыванием
019336 4 Завивка парика, накладки, шиньона
019337 1 Изготовление и ремонт париков, накладок, шиньонов
019338 5 Услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту
(введен согласно Изменению 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)
019339 9 Услуги соляриев
(введен согласно Изменению 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010)»

<…>

3.Рекомендация: Как зарегистрироваться плательщику ЕНВД

Чтобы применять ЕНВД, организации нужно зарегистрироваться (встать на налоговый учет) в каждом муниципальном образовании, на территории которого она ведет деятельность, облагаемую этим налогом.*

Исключение составляют плательщики ЕНВД, которые занимаются:

  • перевозкой пассажиров и грузов;
  • развозной (разносной) торговлей;
  • размещением рекламы на транспортных средствах.

В этих случаях организации обязаны встать на налоговый учет только в одной инспекции по своему местонахождению.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

На практике это означает, что организация, зарегистрированная в муниципальном образовании, где в отношении перечисленных видов деятельности не предусмотрено применение ЕНВД, не сможет применять специальный налоговый режим, даже если она занимается ими в муниципальных образованиях, где применение ЕНВД по этим видам деятельности допускается. По месту фактического ведения деятельности (в т. ч. через обособленное подразделение) организацию не поставят на учет в качестве плательщика ЕНВД. В такой ситуации с доходов, полученных от перечисленных видов деятельности, ей придется платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/3/262.

Порядок регистрации

Необходимым условием для регистрации в качестве плательщика ЕНВД является наличие физических показателей для расчета налога. Например, принятых на работу сотрудников (если ЕНВД рассчитывается исходя из численности персонала) или торгового помещения (если ЕНВД рассчитывается с учетом площади торгового зала или в зависимости от количества и площади торговых мест). До тех пор пока физических показателей, необходимых для расчета ЕНВД, нет, на учет в качестве плательщика этого налога можно не вставать. Такой порядок следует из разъяснений, которые содержатся в письме Минфина России от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188.

Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организации нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941. Предприниматели подают заявление по форме ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941. Подать заявление нужно в течение пяти рабочих дней с начала применения ЕНВД. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Формы заявлений, утвержденные приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941, применяются с 1 января 2013 года (письмо ФНС России от 25 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22023).

В течение пяти рабочих дней налоговая инспекция, получившая заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, обязана уведомить организацию (предпринимателя) о состоявшейся регистрации. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2013 года применение ЕНВД является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В связи с этим, если до 1 января 2013 года организация или предприниматель состояли на налоговом учете в качестве плательщиков ЕНВД и в 2013 году намерены продолжать применение этого спецрежима, повторно подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД не требуется.

Если до 1 января 2013 года организация или предприниматель применяли ЕНВД, но не подавали в инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика этого налога, то, чтобы применять данный спецрежим в 2013 году, им нужно подать заявление о постановке на учет. В заявлении следует указать дату начала применения ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, за который была сдана декларация по ЕНВД. Заявление нужно подать до представления декларации по ЕНВД за первый налоговый период 2013 года. При отсутствии такого заявления плательщиком ЕНВД организация (предприниматель) не признается.*

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22651, согласованном с Минфином России. Документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД

ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом, и по каждому месту ведения такой деятельности. Это следует из пункта 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13. Например, так нужно поступать, если организация оказывает бытовые услуги и одновременно продает товары в розницу через несколько торговых точек.*

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Отчетных периодов по этому налогу не установлено (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому определять сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет, нужно поквартально.

Показатели для расчета ЕНВД

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется определенным физическим показателем: численностью сотрудников, площадью торгового зала, количеством торговых мест и т. д. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Многопрофильные организации должны вести раздельный учет физических показателей по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ). Физические показатели включайте в расчет ЕНВД в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111). Изменение величины физического показателя учитывайте с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Кроме физических показателей, для расчета ЕНВД нужно знать:

На 2013 год значение коэффициента К1 установлено в размере 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. № 707).

Коэффициент К1 применяйте без округления. Коэффициент К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).*

Налоговая база

Для расчета ЕНВД нужно определить налоговую базу за отчетный квартал.

Если организация была плательщиком ЕНВД в течение всего квартала, налоговую базу определяйте по формуле:*

Налоговая база (вмененный доход) за квартал = Базовая доходность за месяц ? Величина физического показателя за первый месяц квартала + Величина физического показателя за второй месяц квартала + Величина физического показателя за третий месяц квартала ? К1 ? К2


Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Если организация стала плательщиком ЕНВД в середине квартала, рассчитывать налог нужно начиная с даты ее постановки на учет в качестве плательщика единого налога. Налоговую базу за квартал, в котором организация стала плательщиком ЕНВД, определяйте по формуле:

Налоговая база (вмененный доход) за квартал = Базовая доходность за месяц ? Величина физического показателя за месяц, в котором организация стала плательщиком ЕНВД ? Фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности с применением ЕНВД в месяце, в котором организация стала плательщиком ЕНВД + Суммарная величина физических показателей за полные месяцы осуществления предпринимательской деятельности с применением ЕНВД ? К1 ? К2
Количество календарных дней в месяце, в котором организация стала плательщиком ЕНВД


Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налоговой базы по ЕНВД. Организация стала плательщиком ЕНВД в середине квартала*

ЗАО «Альфа» продает товары в розницу через собственный магазин с площадью торгового зала 80 кв. м. В городе, где работает организация, в отношении такой деятельности предусмотрено применение ЕНВД. «Альфа» стала плательщиком ЕНВД с 28 января. Фактически в январе организация была плательщиком ЕНВД четыре дня, в феврале и марте – полные месяцы.

В 2013 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. № 707). Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7.

Базовая доходность для розничной торговли при наличии торговых залов составляет 1800 руб./кв. м

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
1800 руб./кв. м ? ((80 кв. м: 31 день) ? 4 дня) + 80 кв. м + 80 кв. м)) ? 0,7 ? 1,569 = 336 718 руб.

ЕНВД за I квартал равен:
336 712 руб. ? 15% = 50 508 руб.

Размер вмененного дохода за квартал, в котором организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, нужно рассчитывать с 1-го дня квартала до даты снятия с учета, указанной в уведомлении налоговой инспекции. Налоговую базу за квартал, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД, определяйте по формуле:

Налоговая база (вмененный доход) за квартал = Базовая доходность за месяц ? Суммарная величина физических показателей за полные месяцы осуществления предпринимательской деятельности с применением ЕНВД + Величина физического показателя за месяц, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД ? Фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности с применением ЕНВД в месяце, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД ? К1 ? К2
Количество календарных дней в месяце, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД


Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ

Пример расчета налоговой базы по ЕНВД. Организация перестала быть плательщиком ЕНВД в середине квартала

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:*

ЕНВД за квартал = Налоговая база (вмененный доход) за квартал ? 15%


Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет.

Налоговый вычет

Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:*

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2012 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2013 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

Об уменьшении единого налога на сумму больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее об учете и выплате больничных пособий см. За счет каких источников оплачивать больничное пособие.

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Больничные пособия сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:

Вычет по ЕНВД = Общая сумма ЕНВД за квартал ? 50%


Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Некоторые особенности имеет порядок применения налогового вычета предпринимателями.

Если предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, с привлечением наемного персонала (то есть производит выплаты и иные вознаграждения), он должен соблюдать 50-процентое ограничение. При этом в состав вычета он вправе включить только те страховые взносы, которые были начислены с выплат наемному персоналу. Страховые взносы, уплаченные предпринимателем в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС за себя (в фиксированном размере), к вычету не принимаются.

Если предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, без привлечения наемного персонала, он вправе уменьшать сумму начисленного налога, не применяя 50-процентное ограничение. То есть к вычету он может принять всю сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Следует учитывать, что в течение года страховые взносы в фиксированном размере могут быть перечислены во внебюджетные фонды либо единовременно, либо несколькими платежами. При этом в уменьшение единого налога принимается только та сумма страховых взносов, которая фактически была уплачена в квартале, за который рассчитан налог. Если единый налог за квартал начислен в размере меньшем, чем сумма взносов, фактически уплаченная в этом квартале (до подачи декларации по ЕНВД), часть взносов, не принятая к вычету, не переносится ни на следующий квартал, ни на следующий год.*

Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/136, от 21 января 2013 г. № 03-11-11/12 и ФНС России от 31 января 2013 г. № ЕД-4-3/1333.

Если деятельность, облагаемая ЕНВД, ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции (письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284, от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222).

Пример применения налогового вычета по ЕНВД*

Организация «Альфа», применяющая ЕНВД, за I квартал текущего года начислила:

  • сумму ЕНВД за квартал – 80 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 20 000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
  • взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 8000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
  • взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) – в общей сумме 8000 руб.;
  • больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал).

В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):

1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 20 000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 5000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);

2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 6000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 2800 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);

3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 8000 руб.;

4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.

Предельная величина вычета по ЕНВД за I квартал составляет 40 000 руб. (80 000 руб. ? 50%).

В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 8800 руб. (6000 руб. + 2800 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 8000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.

Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 44 300 руб. (25 000 руб. + 8800 руб. + 8000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (44 300 руб. > 40 000 руб.). Поэтому сумму налога за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 40 000 руб.

Уплата ЕНВД

ЕНВД нужно перечислять по реквизитам каждой налоговой инспекции, которой подведомственна территория, где организация ведет деятельность, облагаемую этим налогом. При этом организация должна быть зарегистрирована в этих инспекциях в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28, п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Исключением из этого правила являются:*

  • развозная и разносная торговля;
  • размещение рекламы на транспортных средствах;
  • оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Организации, которые занимаются этими видами деятельности, не регистрируются в качестве плательщиков ЕНВД по каждому месту ведения своей деятельности. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они перечисляют всю сумму ЕНВД по местонахождению головного отделения организации.

Если организация ведет разные виды деятельности на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, общую величину единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определите как сумму ЕНВД, рассчитанного по каждому виду деятельности. При этом размер налогового вычета тоже определяйте суммарно по всем видам деятельности.

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет несколько видов деятельности на территории, подведомственной одной налоговой инспекции

ЕНВД зачисляется в бюджет муниципальных образований, на территории которых организация зарегистрировала свою деятельность (абз. 4 п. 2 ст. 61.1 и абз. 3 п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКАТО. Поэтому, если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, рассчитанную сумму ЕНВД к уплате нужно распределить. Для этого сложите:

  • налоговую базу (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории каждого муниципального образования;
  • налоговую базу (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории всех муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции.

Сумму ЕНВД по каждому муниципальному образованию рассчитайте по формуле:

Сумма ЕНВД по муниципальному образованию = Суммарная налоговая база (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории муниципального образования ? Сумма ЕНВД к уплате за квартал за вычетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и больничных пособий
Суммарная налоговая база (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции


Такой порядок следует из подпунктов 2 и 3 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Сумму ЕНВД за вычетом страховых взносов и больничных пособий по каждому муниципальному образованию перечислите в бюджет отдельным платежным поручением.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по ЕНВД

Декларацию по ЕНВД обязаны сдавать все плательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).*

Срок сдачи

Сдайте декларацию не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). То есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Если последний срок подачи декларации по ЕНВД приходится на нерабочий день, сдайте декларацию в следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Форма (электронный формат) декларации по ЕНВД, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Внимание: несвоевременная подача декларации по ЕНВД является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

<…>

Порядок заполнения

Декларацию заполняйте в полных рублях с округлением по правилам арифметики. Значения коэффициента К2 округлите до третьего знака после запятой. Значения стоимостных (физических) показателей указывайте в полных рублях (целых единицах). Значения стоимостных показателей менее 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более – округляйте до полного рубля. Так же поступайте при округлении размеров физических показателей. Если значения физических показателей менее 0,5 единицы – отбрасывайте их, если равны или превышают 0,5 единицы – округляйте их до целой единицы. Это следует из положений пункта 11 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ и пункта 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы. Об этом сказано в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Проверить правильность заполнения декларации можно с помощью контрольных соотношений, которые приведены в письме ФНС России от 14 марта 2012 г. № ЕД-5-3/273дсп.

Если в декларации по ЕНВД допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).

Состав декларации

Декларация по ЕНВД включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;
  • раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
  • раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

6. Статья: Выгодный вариант. Спрогнозировав сумму выручки на 2013 год, компания может определить, что ей выгоднее: «вмененка» или «упрощенка»

С 2013 года переход на ЕНВД станет добровольным и налогоплательщики, которые сейчас применяют «вмененку», смогут выбрать тот режим, который выгоднее для их деятельности. Расчеты показали, что решение зависит в большей степени от суммы выручки, доли расходов в ней, а также от физического показателя, используемого для ЕНВД

Добровольность перехода на ЕНВД с 2013 года установлена пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.12 № 94-ФЗ1. Соответственно «вмененщикам» станут доступными «упрощенка» с объектом доходы или доходы минус расходы. Оценить преимущества всех режимов и выбрать желаемый необходимо до 31 декабря 2012 года (далее – Закон № 94-ФЗ).

Для наглядности рассмотрим на конкретном примере налоговые последствия применения «упрощенки» с объектами доходы и доходы минус расходы и сравним их с суммой ЕНВД в одной из самых распространенных ситуаций, в которых налогоплательщики сейчас могут применять только «вмененку», – при розничной торговле через торговые залы площадью до 150 кв. м. О сравнении прочих условий применения спецрежимов см. в табл. 2.

Таблица 2. Сравнение условий применения спецрежимов*

Показатели ЕНВД УСН
Условия перехода (применения) на специальные налоговые режимы
Характер перехода Добровольный (ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.) Добровольный (п. 1 ст. 346.11 НК РФ)
Ограничения по численности 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Ограничения по учредителям Не допускаются в составе учредителей другие организации с долей участия более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) Не допускаются в составе учредителей другие организации с долей участия более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Ограничения по типу организации-налогоплательщика Нет Не могут переходить на УСН казенные и бюджетные учреждения (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Иностранные организации (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Ограничения по доходам Нет Не более 45 млн. руб., с учетом коэффициента-дефлятора, за 9 месяцев года, предшествующего переходу (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.)
Ограничения по видам деятельности Режим могут применять только лица, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ) Режим могут применять все, кроме банков, страховщиков, негосударственных пенсионных и инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и т. д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Ограничения по филиалам и представительствам Нет Режим не могут применять компании, у которых есть филиалы и представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Ограничения по активам Нет Остаточная стоимость ОС – не более 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.)
Ограничения по натуральным показателям Есть Нет
Суммы, на которые спецрежимники вправе уменьшить налог Налогоплательщики вправе уменьшить не более чем на 50% сумму налога:– на сумму уплаченных обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС); – на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.) Налогоплательщики с объектом доходы вправе уменьшить не более чем на 50% сумму налога:– на сумму уплаченных обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС); – на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в нов. ред.)
Прекращение применения специального налогового режима
Условия, при которых лицо утрачивает право на применение спецрежима Если по итогам налогового периода средняя численность превысила 100 человек, доля других юрлиц в уставном капитале превысила 25% или нарушены иные условия (подп. 1 п. 22 ст. 346.26 НК РФ в нов. ред.) Если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. или нарушены иные условия применения «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.)
Последствия потери права на спецрежим Переход на общий режим с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ) Переход на общий режим с начала того квартала, в котором допущены нарушения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
Подача документов при утрате права на спецрежим Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по формам № ЕНВД-3 и № ЕНВД-4 (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, приложения № 3 и 4 к приказу ФНС России от 12.01.11 № ММВ-7-6/1@) Сообщение об утрате права на применение УСН по форме № 26.2-2 (приложение № 2 к приказу ФНС России от 13.04.10 № ММВ-7-3/182@)
Сроки подачи документов при утрате права на спецрежим В течение 5 дней с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ) В течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ)
Возможность добровольного ухода со спецрежима В любой момент можно перейти на другой режим налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ) Сменить режим можно только с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ)
Подача документов при добровольной смене режима Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по формам № ЕНВД-3 и № ЕНВД-4 (п. 3 ст. 346.28 НК РФ) Уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3 (приложение № 2 к приказу ФНС России от 13.04.10 № ММВ-7-3/182@)
Сроки подачи документов при добровольном переходе В течение 5 дней со дня перехода на иной режим (п. 3 ст. 346.28 НК РФ) Не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ)
В течение 5 дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ)
Ответные действия инспекции Выдача уведомления о снятии с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ) Нет
Сроки ответных действий В течение 5 дней со дня получения заявления о снятии с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ) Нет
Налоговые и отчетные периоды
Налоговый период Квартал (ст. 346.30 НК РФ) Календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ)
Отчетный период Нет I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

При любом виде деятельности компания может спрогнозировать, по достижении какой суммы выручки за 2013 год ей выгоден тот или иной режим*

Сразу оговоримся, при расчете ЕНВД мы применили следующие допущения (см. врезку):

  • К1 приняли равным 1,4942, так как коэффициент-дефлятор на 2013 год пока не установлен;
  • корректирующий коэффициент базовой доходности К2 приняли равным единице;
  • налог, рассчитанный при применении «упрощенки» с объектом доходы и ЕНВД, не уменьшали на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.

Справка

Что влияет на сумму ЕНВД

Расчет единого налога на вмененный доход за налоговый период (квартал) производится по следующей формуле:

ЕНВД = БД ? К1 ? К2 ? ФП ? 3 мес. ? 15%,

где БД – размер базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году (ст. 346.27 НК РФ). В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 для целей ЕНВД установлено равным 1,4942 (приказ Минэкономразвития России от 01.11.11 № 612);

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент, сезонность и т. д. Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ);

ФП – физический показатель, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности;

3 – количество месяцев в налоговом периоде (квартале);

15% – ставка ЕНВД (ст. 346.31 НК РФ)

Итак, рассчитаем ЕНВД, а также налог при применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы, если компания занимается розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала ФП кв. м. При условии, что базовая доходность с одного квадратного метра составляет 1800 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

ЕНВД = 1800 руб. ? 1,4942 ? 1 ? ФП ? 3 мес. ? 15% = 1210,3 руб. ? ФП.

Именно в такой степени от физического показателя (ФП), характеризующего розничную торговлю, и будет зависеть сумма единого вмененного налога.

Далее рассчитаем сумму налога при упрощенной системе налогообложения с объектом доходы:

УНд = Д ? 6%,

где Д – это доходы компании за квартал, признаваемые по правилам главы 26.2 НК РФ.

Что выгоднее: «вмененка» или «упрощенка» с объектом доходы? Чтобы определить сумму выручки, по достижении которой компании одинаково выгодно применять тот или иной режим, приравняем суммы налогов друг к другу:

Тем налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете единого налога, составляет более 60% от суммы получаемых доходов, выгоднее выбрать объект – доходы минус расходы.*

1210,3 руб. ? ФП = Д ? 6% или Д = ФП ? 20 171,67 руб.

Получается, что если ФП равен, к примеру, 30 кв. м, то для компании не имеет значения, какой налоговый режим применять, если ее доходы за квартал составят приблизительно 605 150 руб. Если доходы меньше этого значения, то для организации выгоден упрощенный режим налогообложения с объектом доходы. А в случае, когда доходы больше этого значения, то выгоднее ЕНВД. Такая точка равенства для разных значений площади торгового зала представлена в табл. 1.

Таблица 1. Выгода применения енвд или «упрощенки» с объектом доходы исходя из условий примера*

Площадь торговой сети, через которую ведется розничная торговля, кв. м Выгоднее применять «упрощенку» с объектом доходы при доходах за квартал, руб. Доходы за квартал, при которых компании все равно, какой режим применять, руб. Выгоднее применять «вмененку» при доходах за квартал, руб.
10 0–201 716 201 717 201 718–…
20 0–403 432 403 433 403 434–…
30 0–605 149 605 150 605 151–…
40 0–806 866 806 867 806 868–…
50 0–1 088 582 1 088 583 1 088 584–…
60 0–1 210 299 1 210 300 1 210 301–…
70 0–1 412 016 1 412 017 1 412 018–…
80 0–1 613 732 1 613 733 1 613 734–…
90 0–1 815 449 1 815 450 1 815 451–…
100 0–2 017 166 2 017 167 2 017 168–…
150 0–3 025 749 3 025 750 3 025 751–…

Подобный расчет может быть удобен компании, которая планирует изменение своей выручки на будущий год. Формула позволяет спрогнозировать, при каком росте оборотов продаж тот или иной режим потеряет свою привлекательность.

Какой объект выгоднее на «упрощенке»: доходы или доходы минус расходы? Чтобы проанализировать, какой объект налогообложения выгоден при применении упрощенной системы налогообложения, понадобится ввести еще один показатель – доля расходов от суммы доходов компании.

Дело в том, что существует определенная зависимость, показывающая, какой объект выгоднее применять организации. Чтобы ее определить, нужно также приравнять размер «упрощенного» налога при разных объектах. Как уже упоминалось, при объекте доходы сумма «упрощенного» налога равна:

УНд = Д ? 6%.

При объекте доходы минус расходы сумма «упрощенного» налога составит:

УНд-р = (Д – Р) ? 15%,

где Р – сумма расходов, принимаемых при расчете «упрощенного» налога.

Если приравнять правые части этих выражений, то получим:

Д ? 6% = (Д – Р) ? 15% или Р = 0,6 ? Д.

Таким образом, тем налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога по правилам главы 26.2 НК РФ, составляет более 60% от суммы получаемых доходов, выгоднее выбрать объект – доходы минус расходы. Если же доля расходов меньше этого показателя, то для компании выгоднее объект – доходы.

Переход на ЕНВД предпочтительнее тогда, когда налогоплательщик предполагает получать максимальный доход при минимальном использовании бизнес-единиц.

Однако в этом расчете не учтены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по договорам личного страхования работников, на которые можно уменьшить сумму налога при «упрощенке» с объектом доходы. Такое право закреплено в новой редакции пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Правда, уменьшить налог можно, как и раньше, не более чем на 50%. При этом с 1 января 2013 года налог уменьшается на сумму страховых взносов, именно уплаченную в данном налоговом периоде, но в пределах исчисленных сумм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в нов. ред). Сейчас же в расчет принимаются взносы, уплаченные за этот же период времени (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При объекте доходы минус расходы налог не уменьшается, так как эти суммы изначально были включены в состав затрат, признаваемых для целей главы 26.2 НК РФ.

Итак, рассчитаем, при какой доле расходов выгоднее тот или иной объект налогообложения при допущении, что при объекте доходы компания может уменьшить сумму налога на страховые взносы на 50%, то есть в два раза. Получим выражение:

Д ? 6%: 2 = (Д – Р) ? 15% или Р = 0,8 ? Д.

С 1 января 2013 года организации и ИП, которые по каким-либо основаниям перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена обязанность уплачивать ЕНВД.*

Соответственно сумма налога будет равна при обоих объектах налогообложения, в случае когда доля расходов составляет 80% от доходов. Налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее выбрать объект – доходы минус расходы. Если же доля расходов меньше этого показателя, то для компании выгоднее объект – доходы.

Как определить, какой режим из трех предложенных выгоднее для компании. Единую формулу зависимости между тремя режимами также можно вывести, однако она будет сложна. Ведь в ней будет два неизвестных показателя (физический показатель и доля расходов), которые компания самостоятельно подставляет, чтобы определить критическое значение выручки. Это выгодно делать на основании конкретных данных компании, прогнозирующей разные варианты роста оборота продаж.

В данном случае оценим выгоду от применения того или иного режима на конкретном примере. Предположим, компания с площадью торгового зала 30 кв. м, выручкой 700 000 руб. за квартал и долей расходов 75% от суммы доходов решает вопрос о применении налогового режима с 2013 года. Для этого организации нужно рассчитать сумму налога по каждому из этих режимов. Получится:

ЕНВД = 1800 руб. ? 1,4942 ? 1 ? 30 кв. м ? 3 мес. ? 15% = 36 309 руб.

УНд = 700 000 руб. ? 6% = 42 000 руб.

УНд-р = (700 000 руб. – 700 000 руб. ? 75%) ? 15% = 26 250 руб.

Таким образом, компании выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы.

Если налогоплательщик предполагает получение максимальной прибыли, то ему выгоднее применять ЕНВД*

Если в целом обобщить расчеты, то переход на «вмененку» предпочтительнее в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с высокой эффективностью на небольших площадях или с малым количеством бизнес-единиц. Право применять этот режим компания не потеряет независимо от суммы полученных доходов.

Что касается «упрощенки», то в этом она будет невыгодна такому налогоплательщику, так как есть риск потерять право на спецрежим, если доход за налоговый период превысит предельную величину. Напомним, что лимит доходов для применения УСН с 1 октября 2012 года закреплен на уровне 60 млн. руб. (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.).

Плюс для плательщика ЕНВД в том, что он вправе перейти на «упрощенку» при изменении решения в середине года*

Еще одним явным преимуществом «вмененки» является то, что в случае изменения ситуации в предпринимательской деятельности компании она может в середине года сменить режим налогообложения на тот, который ей выгоден. Дело в том, что с 1 января 2013 года организации и ИП, которые по каким-либо основаниям перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором прекращена обязанность уплачивать ЕНВД.

Для этого необходимо представить уведомление о переходе на «упрощенку» в инспекцию (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).

Напомним, сейчас перейти на «упрощенку» в середине года «вмененщик» может, только если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властей (п. 2 ст. 346.13 НК РФ) или при нарушении условий. В иных случаях такой переход невозможен.

Что касается обратного перехода с «упрощенки» на «вмененку», то сделать это можно только с начала календарного года. Это прямо прописано в абзаце 3 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ в новой редакции.

Плюс для «упрощенцев» в том, что они могут применять пониженные тарифы страховых взносов для некоторых видов деятельности*

Организации, находящиеся на «упрощенке», могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если выполнены следующие условия:

  • осуществляемый вид деятельности поименован в перечне, приведенном в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ;
  • этот вид деятельности является для компании основным, то есть доходы от него составляют не менее 70% общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Вернемся к нашему примеру с розничной торговлей. «Упрощенцы», реализующие медицинские товары, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (подп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

По мнению Минфина России, пониженные страховые взносы в рассматриваемой ситуации можно применять только в отношении работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН (письмо от 01.06.12 № 03-11-06/3/39). Для организаций, применяющих ЕНВД, такое право не предоставлено.

Плюс для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы в том, что они могут платить налог по пониженной ставке*

Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированную ставку налога для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы в пределах от 5 до 15%, в зависимости от региона и вида деятельности компании (п. 2 ст. 346.20 НК РФ, подп. 26 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ).

Если вовремя не уведомить налоговую инспекцию о намерении перейти на «упрощенку», этот режим применять нельзя.*

Чтобы определить, относится ли деятельность организации к видам, по которым предусмотрена пониженная ставка, можно обратиться за разъяснениями в финансовый орган субъекта (письмо Минфина России от 13.05.10 № 03-11-06/2/74).

К примеру, деятельность по перевозке грузов в Московской области облагается льготной ставкой по УСН – 10%. Одновременно данный вид деятельности в этом регионе подпадает под ЕНВД, однако там льгот не предусмотрено.

Решение о режиме налогообложения необходимо принять до 31 декабря 2012 года

Если компания не уведомит налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку», этот режим применять нельзя. Об этом прямо указано в подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в новой редакции. Контролирующие органы и ранее придерживались аналогичной позиции (письма Минфина России от 24.03.10 № 03-11-11/75 и ФНС России от 02.11.10 № ШС-37-3/14713@).*

Однако суды принимали сторону организаций, указывая, что в налоговом законодательстве нет основания для отказа в применении УСН в случае, когда налогоплательщик пропустил срок подачи заявления на применение «упрощенки». Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 03.02.12 № А65-15105/2011, Западно-Сибирского от 24.01.12 № А27-6733/2011, Северо-Западного от 22.12.11 № А42-3602/2011 и Уральского от 19.10.11 № Ф09-6812/11 округов. С 1 января 2013 года такое оправдание налогоплательщика не приведет к отмене решения.

При этом уведомление о переходе на «упрощенку» компания обязана подать до 31 декабря 2012 года. Этот срок установлен пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ в новой редакции.

Что касается применения ЕНВД, то встать на учет компания обязана не позднее 5 рабочих дней с момента начала ведения деятельности. А начать «вмененную» деятельность можно только с начала календарного года. В зависимости от переноса новогодних праздников предельным сроком уведомления о применении ЕНВД будет ориентировочно 12–15 января 2013 года

________________________
1Подробнее об изменениях, внесенных Законом № 94-ФЗ, читайте в статье «Как новшества в спецрежимах повлияют на деятельность компаний и предпринимателей в 2013 году» // РНК, 2012, № 15.

Журнал «Российский налоговый курьер», №16, июль 2012

Д. Д. Хенкеева, ведущий аудитор компании «Что делать Аудит»

Т. Ю. Шаронова, ведущий аудитор компании «Что делать Аудит»

7.Рекомендация: Кто обязан представить бухгалтерскую отчетность

Все организации обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Исключение составляют:

  • индивидуальный предприниматель (лицо, занимающееся частной практикой) – в случае если он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном российским налоговым законодательством;*
  • находящиеся на территории России филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном российским налоговым законодательством.

Об этом сказано в части 2 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка