Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 апреля 2013 130 просмотров

Наша организация работает на системе «Доходы-расходы», имеет в аренде несколько АЗС, которые подлежат обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта. Владельцем объектов является арендодатель, а страхователем -наша организация.1. Расходы на страхование согласно договора аренды АЗС возложены на арендатора. Можем ли мы учесть в расходах суммы страховки?2. Включаются ли в расходы по УСН суммы, уплаченные за информационное и технологическое обслуживание бонусных карт (необходимых для реализации ГСМ через АЗС), а также за предоставление доступа к информационным ресурсам (информация об объявленных закупках для реализации ГСМ по договорам, заключенным через электронные торговые площадки)?3 Включаются ли в расходы –аттестация рабочих мест и медосмотры операторов АЗС?

Уважаемая, Анастасия Анатольевна!

В ответ на Ваш вопрос от 22.04.2013г. сообщаем следующее: 1.Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев опасных производственных объектов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату перечисления суммы годового страхового взноса страховщику.

2. Однозначного ответа на вопрос включаются ли в расходы по УСН суммы, уплаченные за информационное и технологическое обслуживание бонусных карт (необходимых для реализации ГСМ через АЗС) нет.

С одной стороны, в закрытом перечне затраты связанные с бонусными картами не значатся. Следовательно, при расчете единого налога их признать нельзя.

С другой стороны, бонусные карты непосредственно связаны с реализацией продукции.

Перечень материальных расходов является открытым. А значит, в их составе вы можете учесть и другие затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией.

Суммы, уплаченные за предоставление доступа к информационным ресурсам (информация об объявленных закупках для реализации ГСМ по договорам, заключенным через электронные торговые площадки) организация не вправе учитывать при исчислении налога.

3. Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Расходы на аттестацию рабочих мест можно учесть при расчете единого налога, только если они входят в список затрат. Например, услуги по проведению аттестации, оказанные сторонними организациями (предпринимателями или структурными подразделениями организации), можно учесть в составе материальных расходов.

Всем работникам АЗС необходимо проходить медицинский осмотр при приеме на работу и периодические медицинские осмотры в процессе работы. Работники АЗС могут быть подвержены вредным и опасным производственным факторам: отравлению, травмам, ожогам и т.п. При расчете единого налога затраты на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включите в состав материальных расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как арендатору отразить при налогообложении получение имущества по договору аренды. Организация применяет специальный режим налогообложения

<…>

УСН

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в аренду, арендатор не несет. Это объясняется тем, что имущество остается в собственности арендодателя и перехода права собственности не происходит (ст. 608 ГК РФ).

Другие расходы, связанные с получением имущества, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на арендатора договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов на доставку объектов аренды, осуществленные арендатором без привлечения сторонних организаций.*

Такие расходы учтите при расчете единого налога по статьям затрат, например:
– расходы на содержание служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
– «входной» НДС со стоимости ГСМ, использованных при доставке, – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Затраты, связанные с получением арендованных объектов непроизводственного назначения, при расчете единого налога не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

При получении в аренду имущества оформите первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

<…>

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:*

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.*

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование имущества

<…>

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по обязательному страхованию имущества уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты страховых премий (взносов) в полной сумме (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Затраты на добровольное страхование имущества налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на добровольное страхование в него не входят.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

  • покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
  • покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
  • покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
  • топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
  • работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
  • имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
  • затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Помимо перечисленных затрат к материальным расходам приравниваются:

  • издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных статьей 261 Налогового кодекса РФ);
  • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;
  • технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);
  • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.

Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Статья: Расходы и доходы. Накопительные бонусные карты. Особенности учета операций

<…>

Расходы на изготовление карт

Даже если карты выдаются бесплатно, затраты на их изготовление вполне можно признать в целях налогообложения прибыли на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ – в составе прочих расходов. Такие расходы обоснованы, ведь они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение продажи путевок, а следовательно, и получение дохода. Данный вывод подтверждает и письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/84.

А вот турфирмам на «упрощенке» не так повезло, ведь в закрытом перечне расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) затраты на изготовление бонусных и дисконтных карт не значатся. Рекламными такие расходы признать нельзя, потому что реклама должна быть направлена неопределенному кругу лиц, а держатели дисконтных карт – вполне определенные лица. Да и под материальные расходы они не подпадают.*

Впрочем, отчаиваться не нужно, ведь можно не выдавать дисконтные карты, а продавать их как «самостоятельный» товар. Тогда, конечно, придется включить сумму, взимаемую с клиента, в состав доходов, но и стоимость изготовления карты можно будет отнести на расходы как стоимость проданных товаров.

<…>

Н. Н. Шишкоедова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в туристической деятельности», №7, июль 2009

6.Ситуация:как организации, применяющей упрощенку и уплачивающей единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть расходы на аттестацию рабочих мест

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Расходы на аттестацию рабочих мест можно учесть при расчете единого налога, только если они входят в список затрат, перечисленных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Например, услуги по проведению аттестации, оказанные сторонними организациями (предпринимателями или структурными подразделениями организации), можно учесть в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).* Объясняется это так. К материальным расходам относятся, в частности, работы (услуги) по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и другие подобные работы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом нормативной основой проведения аттестации рабочих мест считаются стандарты системы безопасности труда (ГОСТы), санитарные правила и нормы, гигиенические нормативы и другие документы. В частности, аттестация рабочих мест по условиям труда включена в общие требования к системе управления охраной труда организаций, определенные ГОСТом Р 12.0.006-2002. А, например, в подпункте «в» пункта 2.4 санитарных правил СП 1.1.1058-01, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 13 июля 2001 г. № 18, сказано, что производственный контроль включает в себя, помимо прочего, организацию аттестации сотрудников организаций, осуществляющих производство, хранение, транспортировку и реализацию пищевой продукции (пищевой воды). Поэтому при наличии такого требования к деятельности организации расходы на аттестацию рабочих мест можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

7.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обязательный медосмотр сотрудника

<…>

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят налог с доходов, расходы, связанные с проведением обязательных медосмотров, не уменьшат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то отражение затрат на проведение медосмотров при расчете единого налога зависит от того, за счет каких источников они оплачены:*

При расчете единого налога затраты на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включите в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157, от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/139, от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1.*

Ситуация: может ли организация, оказывающая услуги общественного питания, учесть в составе расходов затраты на медосмотры сотрудников. Организация применяет упрощенку, платит единый налог с разницы между доходами и расходами *

Да, может.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму материальных затрат (подп. 5 п. 1 346.16 НК РФ). Эти расходы учитываются в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В состав материальных расходов включаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, в том числе по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). К производственному контролю относится, в том числе, организация медицинских осмотров должностных лиц и сотрудников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды (п. 2.4 Санитарных правил, утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 10 июля 2001 года).

Таким образом, для организаций, которые оказывают услуги общественного питания, медосмотры сотрудников являются обязательными (ст. 213 ТК РФ). Затраты на их проведение учтите при расчете единого налога в составе материальных расходов.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

8.Рекомендация: Когда необходимо проводить обязательный медосмотр сотрудника

Кто должен проходить обязательный медосмотр

Сотрудники, выполняющие определенные виды работ, проходят обязательные медосмотры за счет организации. К этой категории персонала относятся, в частности:*

Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, предусматривающих обязательные медосмотры, приведен в приложениях 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н. Помимо этого существует ряд отраслевых документов, каждый из которых регулирует порядок проведения медосмотров в том или ином виде деятельности. Ими должны руководствоваться организации, которые подпадают под действие этих документов. Такой порядок подтверждается и статьей 213 Трудового кодекса РФ, и статьей 24 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

Например, обязательные медосмотры предусмотрены для сотрудников, занятых:

Также обязательные медосмотры проходят сотрудники, не достигшие 18 лет, и профессиональные спортсмены (ст. 69, 266, 348.3 ТК РФ).

<…>

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

9.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173

О вопросе отнесения к расходам при применении упрощенной системы налогообложения расходов, связанных с участием в конкурсных торгах (тендерах) на право заключение контрактов и договоров

<…>

Вопрос:


Наша организация ОАО работает по упрощенной системе, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно пп.20 п.1 ст.346_16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении объекта налогообложения (УСНО), налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы "на рекламу производимых и реализуемых товаров, услуг, товарного знака и знака обслуживания". В соответствии с пунктом 2 статьи 346_16 Налогового кодекса РФ рекламные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 Налогового кодекса РФ для исчисления налога на прибыль организации.
Основными видами деятельности ОАО являются капитальные и профилактические ремонты электротехнического оборудования. В условиях жесткой конкуренции нам необходимо участие в конкурсных торгах (тендерах), где предоставляемый пакет документов содержит не только основные сведения об организации (регистрационные номера, коды, налоговую и бухгалтерскую отчетность и т.д.), но и информацию об оказываемых услугах (виды ремонта, сметы, технические предложения и т.д.).
Так как перечень расходов, учитываемых при применении УСНО, является закрытым, просим дать разъяснения, может ли наша организация уменьшать доходы на величину расходов, связанных с участием в конкурсных торгах (тендерах) на заключение контрактов и договоров?


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.05.2007 N 202 по вопросу отнесения к расходам при применении упрощенной системы налогообложения расходов, связанных с участием в конкурсных торгах (тендерах) на право заключение контрактов и договоров, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Учитывая, что в указанном перечне отсутствуют расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров, организация не вправе учитывать эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.*

<…>

10.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

Об отнесении к расходам при применении упрощенной системы налогообложения расходов, связанных с участием в конкурсных торгах

<…>

Вопрос:


Строительная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы минус расходы"), участвует в конкурсных торгах, которые предусматривают в качестве обязательных условий представление участником конкурсного предложения (документации), а также сбор за участие в конкурсе. Вправе ли организация учитывать затраты на подготовку документации и уплату сбора в составе расходов?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отнесения к расходам при применении упрощенной системы налогообложения расходов, связанных с участием в конкурсных торгах, и сообщает следующее.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы, связанные с участием в конкурсных торгах, в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах.*

<…>

22.04.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Корнеева Кристина

.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка