Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 апреля 2013 128 просмотров

Обязательно ли составлять договор с контрагентом на поставку товаров, если эти поставки являются разовыми или происходят с периодичностью раз в месяц, или можно работать по накладным и счетам-фактурам?

Уважаемая Екатерина Николаевна!

Ответ на Ваш вопрос от 23.04.2013г.сообщаем следующее: сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная форма, может быть совершена устно (п. 1 ст. 159 ГК РФ). Приобретение товаров может осуществляться в соответствии с положениями главы 30 ГК РФ (договор купли-продажи или поставки), при этом ни положения параграфа 3 гл. 30 ГК РФ, ни общие положения о купле-продаже не предусматривают в качестве обязательной письменную форму заключения договора купли-продажи и договора поставки. Таким образом, разовая поставка товаров может быть совершена в устной форме. Однако в том случае, если товар поставляется периодически и между сторонами существуют продолжительные правоотношения, сторонам лучше заключить договор в письменной форме. В противном случае возникает риск признания судом устных договоров поставки в качестве разовых договоров купли-продажи, что лишает стороны правовых гарантий, предусмотренных для сторон договора поставки (требовать особую или договорную гарантию качества, требовать отсрочки оплаты в связи с несвоевременной поставкой, применение договорной ответственности (неустойки, штрафы) и т. д.).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух», Системы Главбух» vip-версии и «Системы Юрист».

1. Рекомендация: В каких случаях договор поставки может быть переквалифицирован в разовую сделку купли-продажи: риски покупателя

Субъекты предпринимательской деятельности заключают договор поставки для передачи покупателю в обусловленный срок или сроки производимых или закупаемых товаров. Однако на практике довольно часто встречаются ситуации, когда стороны не оформляют письменное соглашение, не определяют все существенные условия поставки, ограничиваются указанием количества и наименования товара в накладных или спецификациях. В случае спора арбитражный суд может квалифицировать передачу товара только как разовую сделку купли-продажи.

В результате к отношениям сторон не применяются нормы Гражданского кодекса РФ о периодах и порядке поставки товаров (ст. 508 и 509 ГК РФ), о доставке и выборке товаров (ст. 510 и 515 ГК РФ), а также права на применение к поставщику договорной ответственности.*

Когда суд может переквалифицировать договор поставки

Суд может квалифицировать сложившиеся между сторонами отношения как разовый договор купли-продажи в следующих случаях.

1. Между сторонами отсутствует договор поставки

Договор поставки нужно заключить в виде единого документа, подписанного сторонами, либо путем обмена письмами и иными документами. Если же этого не сделать и просто передать товар по накладной, суд может квалифицировать эти действия как совершение разовой сделки купли-продажи.

Основанием для такого вывода служат конкретные действия сторон, а именно:

По товарно-транспортным накладным поставщик периодически передавал в собственность покупателя товары. Договор поставки стороны не заключали. Как в таком случае суд квалифицирует отношения сторон

Суд сделает вывод о том, что применительно к каждой накладной сторонами был заключен отдельный договор купли-продажи товара.

По смыслу статей 161162 и 434 Гражданского кодекса РФ несоблюдение простой письменной формы договора не влечет его признания недействительным или незаключенным.

Чтобы подтвердить наличие между сторонами договора и его условий, необходимо привести письменные и другие доказательства. Товарно-транспортные накладные имеют юридическую силу надлежащих письменных доказательств (ст. 64 и 75 АПК РФ) – ими определены участники сделки (продавец и покупатель), наименование и количество товара, а также его цена (включая НДС). Последующую переписку сторон можно использовать, чтобы подтвердить, что покупатель обратил полученные товары в свою собственность и распорядился ими по своему усмотрению (ст. 209 и 223 ГК РФ).

В судебно-арбитражной практике передача товаров в собственность без заключения письменного договора по накладным и различным актам квалифицируется как разовая сделка купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).*

2. Суд признал договор поставки незаключенным

Даже если поставщик и покупатель составят и подпишут договор поставки в виде единого документа, это не будет являться стопроцентной гарантией того, что суд признает его заключенным. Так, договор будет считаться незаключенным, если в нем отсутствует хотя бы одно из существенных условий (п. 1 ст. 432 ГК РФ), то есть:

  • предмет договора (наименование и количество товара (см., например, определение ВАС РФ от 15 сентября 2011 г. № ВАС-12450/11));
  • те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (например, об ассортименте товара).

*Также отдельные суды к существенным условиям относят срок поставки. Они обосновывают это тем, что Гражданский кодекс РФ в статье 506 устанавливает обязанность поставщика передать покупателю товар именно в обусловленный срок (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. по делу № А33-10003/2010). Для договора же купли-продажи (в отличие от договора поставки) срок передачи товара не имеет значения: если договор не позволяет определить этот срок, он определяется по правилам статьи 457 Гражданского кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 17 октября 2011 г. по делу № А62-466/2011).

Внимание! В судебной практике имеются примеры признания договора незаключенным несмотря на то, что стороны договорились определять существенные условия поставки в накладных (счетах-фактурах, актах приема-передачи).

Такую позицию некоторые суды объясняют тем, что существенные условия должны быть определимыми на момент заключения договора. Накладные (счета-фактуры, акты приема-передачи) являются документами, посредством которых происходит исполнение уже заключенного договора (см., например, определение ВАС РФ от 16 июля 2008 г. № 8579/08постановление ФАС Поволжского округа от 7 апреля 2010 г. по делу № А55-12356/2009).

Поэтому надо быть готовым к риску того, что при рассмотрении конкретного дела суд сделает именно такой вывод.

Однако правильной является иная позиция, которая тоже нашла свое отражение в практике. Стороны могут согласовать существенные условия договора в накладных, счетах-фактурах или актах приема-передачи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2010 г. № КА-А40/7383-10 по делу № А40-122533/09-12-821определением ВАС РФ от 9 сентября 2010 г. № ВАС-12139/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). При этом суды ссылаются на то, что покупатель, принимая товар, фактически согласует с поставщиком существенные условия, которые предусмотрены законом для договора поставки (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. по делу № А66-9534/2008).

Кроме того, суд может признать договор незаключенным, если он был составлен не в установленной форме. Например, если стороны заключили договор с помощью средств факсимильной связи, а в тексте договора отсутствуют ссылки на возможность такого заключения (см., например, определение ВАС РФ от 28 мая 2009 г. № ВАС-6662/09).

Также велика вероятность признания договора незаключенным, если отсутствует полный и безоговорочный акцепт. В частности, такая ситуация складывается, если договор подписан с одной стороны с оговоркой «с протоколом разногласий» и покупатель не может представить суду этого протокола (см., например, определение ВАС РФ от 10 декабря 2009 г. № ВАС-17111/09).

В таких ситуациях суд признает наличие между сторонами разового договора купли-продажи по тем же основаниям, как если бы между сторонами вообще не было договора поставки:

Совет

Чтобы избежать риска признания договора незаключенным, нужно в первую очередь грамотно сформулировать условия о наименовании и количестве товара. При этом если наименование, ассортимент и количество товара устанавливаются в товарных накладных, то в договоре необходимо отразить следующее условие: «Товарные накладные являются неотъемлемой частью настоящего договора поставки».

Такое же условие стоит прописать и в случае, если стороны договариваются согласовывать предмет договора в счетах, спецификациях, заявках покупателя. Это нужно для того, чтобы подчеркнуть взаимосвязь документов, в которых указаны существенные условия договора (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 1 октября 2009 г. № Ф09-7378/09-С3 по делу № А71-2184/2009Г-27).

При наличии в договоре указанных условий у судов, как правило, не возникает сомнений по поводу того, определены ли существенные условия договора (см., например, определение ВАС РФ от 14 мая 2009 г. № ВАС-6300/09, постановления ФАС Московского округа от 2 марта 2009 г. № КГ-А40/772-09 по делу № А40-49608/08-51-484 и ФАС Западно-Сибирского округа от 29 октября 2009 г. по делу № А45-682/2009).*

См. также Как помешать поставщику признать договор поставки незаключенным.

3. Поставщик передал товар по накладной, в которой нет ссылки на заключенный сторонами договор поставки

В данном случае суды могут расценить правоотношения сторон как разовую сделку купли-продажи, так как отсутствует связь между договором поставки и товарной накладной (см., например, определение ВАС РФ от 8 апреля 2010 г. № ВАС-3857/10, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 2 ноября 2010 г. по делу № А29-12593/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 июля 2010 г. по делу № А58-9487/2009).

Совет

Покупателю стоит воспользоваться обратной практикой. Так, суды могут признать товарную накладную относящейся к конкретному договору поставки, если одновременно присутствуют следующие условия:

4. Фактическое исполнение отличается от согласованного в договоре

Это отличие может заключаться в следующем:

Пример из практики: суд квалифицировал отношения сторон как разовую сделку купли-продажи, так как наименование, размерные характеристики и цена за единицу товара, которые содержались в счете и договоре, различались

ООО «Г.» (покупатель) и ООО «С.» (поставщик) заключили договор поставки, по которому поставщик обязался передать покупателю полосу горячекатаную размером 5 ? 140 ? 6000 в количестве 70 т по цене 19 350 руб.

Позднее ООО «С.» выставило счет на оплату листа горячекатаного размером 5 ? 1500 ? 6000 в количестве 70 т по цене 17 800 руб. и железнодорожного тарифа (всего на сумму 1 456 000 руб.). ООО «Г.» указанную сумму оплатило, однако поставщик товар не отгрузил.

ООО «Г.» обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании долга в сумме 1 456 000 руб. и процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 66 885 руб.

Суд расценил правоотношения по перечислению поставщику суммы 1 456 000 руб. как разовую сделку купли-продажи, так как наименование, размерные характеристики и цена за единицу товара, которые содержались в счете и договоре, не совпадали. «...Предметом договора согласно приложению № 1 была поставка полосы горячекатаной размером 5 ? 140 ? 6000 по цене 19 350 руб., а перечисление денежных средств согласно счету производилось за другую продукцию – лист горячекатаный размером 5 ? 1500 ? 6000 по цене 17 800 руб., при отсутствии изменений и дополнений к договору».

Суд сослался на пункт 3 статьи 487 Гражданского кодекса РФ и удовлетворил иск в полном объеме (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2010 г. по делу № А45-2795/2010определением ВАС РФ от 22 ноября 2010 г. № ВАС-15279/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления).

Какие риски возникают у покупателя, если суд квалифицирует договор поставки как куплю-продажу

Риски у покупателя возникнут прежде всего из-за того, что суд не будет применять условия заключенного договора поставки к фактическим отношениям сторон. При этом покупатель не сможет ссылаться на свои договоренности с поставщиком, а именно не сможет:

  • потребовать особого качества товара (в случае если оно предполагалось более высоким, чем установленное законодательно или обычаями);
  • воспользоваться договорной гарантией качества;
  • потребовать отсрочки оплаты в связи с несвоевременной поставкой (если продавец поставит товар досрочно). В таком случае покупатель будет обязан оплатить товар в полном объеме сразу после передачи ему продавцом товара по накладной (п. 1 и 2 ст. 486 ГК РФ);
  • применить к поставщику договорную ответственность (неустойки, штрафы);
  • потребовать соблюдения определенного порядка приемки товара;
  • потребовать допоставки товара (в случае если поставщик укажет в накладной другие данные об ассортименте, количестве, цене товара).

Покупатель сможет потребовать лишь возврата суммы предоплаты за непоставленный (недопоставленный) товар (п. 3 ст. 487 ГК РФ), а также уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами по статье 395 Гражданского кодекса РФ (п. 4 ст. 487 ГК РФ).*

Пример из практики: суд взыскал с поставщика сумму предварительной оплаты, но отказал во взыскании неустойки, так как признал договор незаключенным и применил к отношениям сторон нормы договора купли-продажи

ООО «С.» (поставщик) и ООО «Г.» (покупатель) заключили договор, по которому поставщик обязался передать арматуру.

ООО «Г.» перечислило на счет поставщика тремя платежными поручениями 1 944 000 руб. с указанием назначения платежа «оплата по счету № 15/03 от 15.03.2010 за арматуру А500С диаметр 14 длина 11,7 м», «оплата по договору № 19/02 от 19.02.2010 за арматуру А500С диаметр 25» и «оплата по договору 19/02/10 от 19.02.2010 за арматуру А500С диаметр 14».

Так как ООО «С.» не отгрузило товар, ООО «Г.» обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании суммы предварительной оплаты в размере 1 944 000 руб. и неустойки в размере 610 950 руб.

Суд указал, что договор не содержит срока поставки товара, и признал его незаключенным, так как «существенными условиями договора поставки являются предмет и срок (сроки) поставки». Однако при этом суд пришел к выводу, что отношения регулируются нормами договора купли-продажи: «Направление ответчиком счетов... на оплату арматуры истцу является офертой (предложением заключить договор), а оплата истцом данных счетов платежными поручениями... (суммы оплаты полностью соответствуют счетам) – акцептом (согласием)».

«Независимо от того, согласован ли в договоре купли-продажи (не поставки) срок передачи товара, он определяется по правилам ст. 457 Кодекса: если договор не позволяет определить этот срок в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 314 Кодекса».

Суд сослался на пункт 3 статьи 487 Гражданского кодекса РФ и взыскал с поставщика сумму предварительной оплаты в полном объеме, но отказал во взыскании неустойки, которая была предусмотрена договором поставки (постановление ФАС Центрального округа от 17 октября 2011 г. по делу № А62-466/2011).

При этом покупатель не сможет применить иной срок для начала начисления процентов за пользование чужими денежными средствами – поставщик будет уплачивать проценты со дня, следующего за днем, когда товар должен был быть передан.

<…>

Андрей Бакулин председатель Арбитражного суда Республики Марий Эл Сергей Аристов старший эксперт ЮСС «Система Юрист»

Михаил Латушкин

кандидат юридических наук, начальник правового управления филиала "Центральный" ОАО "Оборонэнергосбыт"

2. Гражданский кодекс РФ

<…>

«Статья 158. Форма сделок

1. Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной).

2. Сделка, которая может быть совершена устно, считается совершенной и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку.

3. Молчание признается выражением воли совершить сделку в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон.

Статья 159. Устные сделки

1. Сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно.

2. Если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность.*

3. Сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.

Статья 160. Письменная форма сделки

1. Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами*.

<…>

Статья 161. Сделки, совершаемые в простой письменной форме

1. Должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:

1) сделки юридических лиц между собой* и с гражданами;

2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

<…>

Статья 162. Последствия несоблюдения простой письменной формы сделки

1. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

2. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность.*

3. Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки».

<…>

3. Статья: Устная договоренность вместо письменного договора. Как доказать действительные намерения сторон

В этой статье:
Чем грозит контрагентам отсутствие письменного договора
Почему продажу товара суд может признать как договор дарения
Как придать документам по сделке доказательственную силу

Гражданский кодекс обязывает компании облекать все свои договоры в письменную форму (ст. 161 ГК РФ). В большинстве случаев это требование соблюдается, однако иногда стороны могут ограничиться лишь устными договоренностями. Например, когда предполагается разовая сделка или сумма договора невелика, либо стороны расценивают свои отношения как доверительные и не считают нужным закреплять их письменно. Отсутствие письменной формы договора не влечет санкций для компании. Договор не является недействительным только в связи с фактом нарушения требования к его форме. Компания вправе доказывать наличие договорных отношений иными документами (п. 1 ст. 162 ГК РФ).* Но, с другой стороны, отсутствие оформления может доставить немало хлопот: от отказа контрагента исполнить свои обязательства по устной сделке до неожиданной квалификации соглашения сторон судом.

<…>

Документы, подтверждающие сделку, должны быть связаны между собой

Но ситуация с отсутствием письменного договора не так безвыходна, как может показаться на первый взгляд. На практике есть способы, которые позволят заинтересованной стороне подтвердить факт договорных отношений, а также отдельные условия устной сделки.

Во-первых, лучше представлять все документы, которые удалось получить от контрагента по сделке, и главное, доказать в суде, что эти документы взаимосвязаны между собой. В таком случае доказать нужное условие будет проще.

Во-вторых, помимо документов, удостоверяющих факт передачи денег (имущества), может помочь также акт приема-передачи имущества (оказания услуг). Таким образом, будет подтверждено, что имущество компанией получено, услуги или работы приняты.

Но в этом случае остается еще одна проблема: необходимо доказать, что денежные средства, оплаченные в соответствии с кассовым или банковским документом, переданы именно в счет поставки того или иного товара, полученного по акту или накладной. Самым лучшим вариантом будет перекрестная ссылка одного документа на другой. Например, если денежные средства передаются после получения имущества, то в расходном кассовом ордере в качестве основания платежа может быть указано: «За товары, переданные по акту от такого-то числа под таким-то номером». Если же товары передаются позже, чем была осуществлена оплата, в накладной можно указать: «К платежному поручению от такого-то числа под таким-то номером». Наличие такой ссылки будет однозначно указывать на связь двух документов (о передаче имущества и о выплате денег).

Если документы будут связаны между собой, суд сможет квалифицировать сделку так, как ее и хотели квалифицировать стороны (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 11.12.08 № КГ-А40/11470-08Уральского округа от 23.07.08 № Ф09-5091/08-С2).

Л. Сальникова

генеральный директор юридической компании «Консультационный центр РЕГИОН»

Журнал «Юрист компании», №7, июль 2010

4. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 г. № А82-15294/2006-37

<…>

«Инспекция посчитала необоснованным включение в состав внереализационных расходов за 2004 год суммы резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную при отсутствии договоров, либо по договорам без указания сроков их исполнения или по договорам, предусматривающим предварительную оплату товара.

В соответствии со статьей 158 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной).

Сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (пункт 1 статьи 159 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В главе 30 Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующей отношения по купле-продаже, письменная форма заключения данного договора не предусмотрена в качестве обязательной.

Следовательно, договор купли-продажи может быть заключен в устной форме.

Кроме того, в пунктах 2 и 3 статьи 434 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.*

Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации, а именно путем совершения лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.).

Порядок оплаты по договорам купли-продажи установлен в пункте 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в разумный срок после возникновения обязательства (статья 314, пункт 1 статьи 487 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом если продавец передает товар, несмотря на отсутствие предварительной оплаты, покупатель в силу статьи 328 и пункта 2 статьи 487 Гражданского кодекса Российской Федерации обязан его оплатить.

Из приведенных норм следует, что договор купли-продажи считается заключенным и подлежит исполнению вне зависимости от того, оформлен он или нет в виде единого документа. При этом договор подлежит исполнению в разумный срок после возникновения обязательства, в связи с чем задолженность по договору, не погашенная в разумный срок, позволяет признать ее сомнительной.*

Таким образом, суды сделали правильный вывод о том, что Общество обоснованно включило в резерв по сомнительным долгам спорную дебиторскую задолженность за товар, не оплаченный в сроки, установленные статьей 486 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе при отсутствии письменной формы договора».

<…>

23.04.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Пыжова Алла.

Ответ утвержден: ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Елена Ракова.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка