Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 апреля 2013 41 просмотр

Помогите понять,как отчитаться правильно?!. Мы с мамой в августе 2012г продали квартиру за 990 000 р., в окт 2012г купили дом за 4 350 000р. Мама в банке взяла кредит (не ипотека) 992 000р. Хотим получить имущ вычет. Вопрос.1. Положено маме получить вычет по процентам по кредиту?2.Можно в д.3-ндфл указать сразу:и имуществ вычет (260т.р.)и вычет по процентам(если %полагаются)?3. Мама пенсионер,но работающий-где ей лучше получать вычет (из ифнс или по месту работы,но может уволиться). Как налоговая платит эти деньги?Спасибо.

Вычет по процентам по потребительскому кредиту получить нельзя. О получении вычета по месту работы см. п. 3 ответа. О получении вычета в инспекции см. п. 2 ответа. Сумма будет одна и та же – сумма НДФЛ, которую работодатель удержал из зарплаты в течение года. Разница будет в сроках получения денег. Если вычет получен в инспекции – декларация подается в конце года, деньги в виде излишне удержанного НДФЛ перечислят на банковский счет. Если вычет получен по месту работы – работодатель просто не будет удерживать НДФЛ с зарплаты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация:Можно ли получить имущественный налоговый вычет (по процентам), если на приобретение квартиры израсходован потребительский кредит

Нет, нельзя.*

Получить имущественный вычет на сумму процентов можно, только если кредит был целевым – выдавался исключительно на приобретение или строительство жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Потребительский кредит не соответствует этим требованиям, поэтому вычет на сумму процентов, уплаченных по нему, не предоставляется.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/7-187, от 19 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/67, от 30 ноября 2006 г. № 03-05-01-05/264.

В.М. Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

О.В. Краснова

главный редактор БСС «Система Главбух»

2. Рекомендация:Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции

Получить имущественный налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка можно не только у работодателя, но и в налоговой инспекции. Для этого покупателю нужно обратиться в налоговую инспекцию по местожительству (п. 2 ст. 220 и п. 2 ст. 229 НК РФ).

Преимущества и недостатки такого способа получения вычета приведены в таблице.

Документы для вычета

Для получения вычета в налоговую инспекцию необходимо представить:

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 и пункте 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.*

Дополнительно подавать заявление на предоставление имущественного налогового вычета не требуется, поскольку таким заявлением является декларация по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 80 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 26 ноября 2012 г. № 03-04-08/7-413, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20904.

Ситуация: нужно ли для получения имущественного налогового вычета на покупку жилья представить в налоговую инспекцию оригиналы документов или можно подать их копии

В Налоговом кодексе РФ не сказано, оригиналы или копии документов нужно представить в инспекцию (ст. 220 НК РФ).

При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии. При этом копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст).

Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, в котором рассмотрена аналогичная ситуация по получению социальных налоговых вычетов.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Верно». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ). Такие разъяснения даны, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 22 декабря 2003 г. № 27-08/70659.

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) представлять в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии документов не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Вместе с тем, человек вправе представить такие копии по своему желанию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762.

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 3 ст. 228 НК РФ). При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших человеку доход в течение года. Хотя такого требования статья 220 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки формы 2-НДФЛ подтвердят:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Ситуация: как оформить заявление на возврат НДФЛ при покупке (строительстве) жилья, земельного участка

Форма заявления на возврат НДФЛ при покупке (строительстве) жилья, земельного участка законодательством не установлена. Также не определен состав сведений, которые необходимо в нем указать.

Поэтому заявление можно составить в произвольной форме. В нем нужно сразу указать банковский счет (обычно требуется счет в Сбербанке России), на который будет перечислен излишне уплаченный налог.

Как правило, в инспекции предлагают шаблоны заявлений.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья, если работодатель выдал справку 2-НДФЛ по устаревшей форме

Да, можно.

Но только если не представляется возможным получить у работодателя справку 2-НДФЛ по действующей форме. Например, в случае если организация-работодатель ликвидирована.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 14 июня 2006 г. № 04-1-04/317.

Подтверждение права собственности

Состав документов зависит от вида имущества, на которое получено право собственности: готовое жилье, строящееся жилье или земельные участки.

К документам, подтверждающим право собственности на готовое жилье, относятся:

Это следует из абзацев 21–22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, к документам, подтверждающим право собственности на готовое жилье, может также относиться судебное решение о признании права собственности на него (письмо Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-04-05-01/11).

К документам, подтверждающим приобретение прав на строящееся жилье, относятся:

Это следует из абзацев 21–22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, к документам, подтверждающим право собственности на строящееся жилье, может также относиться судебное решение о признании права собственности на него (письмо Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-04-05-01/11).

К документам, подтверждающим приобретение земельного участка, относятся:

  • свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок (его долю);
  • свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом, расположенный на данном участке (долю в нем).

Это следует из абзаца 23 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение расходов

В качестве платежных документов, подтверждающих оплату расходов, можно представить:

Все платежные документы должны быть составлены на имя заявителя вычета.*

Это следует из абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Вместо расписки продавца о получении денег, составленной на отдельном листе, в подтверждение оплаты расходов можно представить договор на приобретение жилья, в котором указано, что на момент его подписания расчеты между сторонами произведены полностью (произошла передача денег между покупателем и продавцом). При этом договор с этой записью должен быть заверен нотариально. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 июля 2011 г. № 03-04-05/7-483, от 20 мая 2009 г. № 03-04-06-01/118, УФНС России по г. Москве от 5 мая 2009 г. № 20-14/4/044227.

Если платежные документы были утеряны и восстановить их не удалось, можно обратиться в суд, чтобы подтвердить оплату расходов (письмо Минфина России от 5 апреля 2011 г. № 03-04-05/9-219). Тогда документом, подтверждающим оплату, будет соответствующее решение суда.

Ситуация: нужно ли нотариально заверять расписку продавца о получении денег, чтобы заявить имущественный налоговый вычет при приобретении жилья

Нет, не нужно.

Статья 220 Налогового кодекса РФ не содержит такого условия. В ней только сказано, что документы, подтверждающие оплату расходов на приобретение жилья, должны быть оформлены в установленном порядке (абз. 24 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Порядок оформления документов по сделкам купли-продажи жилья установлен Гражданским кодексом РФ.

Договор купли-продажи недвижимости заключается в письменной форме. Он не требует нотариального удостоверения. Это следует из статей 160, 161, 550 и 434 Гражданского кодекса РФ.

Согласно статье 408 Гражданского кодекса РФ расписка является документом, который подтверждает, что одна из сторон сделки (например, покупатель) выполнила свои обязательства по договору. В частности, при продаже жилья расписка подтверждает, что покупатель исполнил свои обязательства по договору купли-продажи недвижимости – полностью (или частично) расплатился с продавцом. Условия о том, что расписка должна быть нотариально удостоверена, Гражданский кодекс РФ не содержит.

Таким образом, достаточно, если в расписке будут указаны Ф.И.О. продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, подпись продавца и дата.

Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 20 мая 2009 г. № 03-04-06-01/118 и УФНС России по г. Москве от 5 мая 2009 г. № 20-14/4/044227, от 31 декабря 2008 г. № 18-14/4/122278.

Ситуация: какими документами для целей получения имущественного налогового вычета подтвердить уплату суммы процентов по целевому кредиту (займу), израсходованному на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, а также процентов по кредиту на рефинансирование (перекредитование) ипотечных долгов

Перечень документов, которые подтверждают сумму уплаченных процентов, законодательством не определен.

Имущественный налоговый вычет формируют в том числе суммы процентов по:

  • целевому кредиту (займу), израсходованному на строительство или приобретение жилья, земельного участка;
  • целевому кредиту на рефинансирование (перекредитование) долга по ранее полученным кредитам (займам) на строительство или приобретение жилья, земельного участка.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Сумму уплаченных процентов необходимо подтвердить документально. Такой вывод следует из абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Для этого в налоговую инспекцию нужно представить:

  • копию кредитного (ипотечного) договора (договоров);
  • копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
  • справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.

Об этом (в отношении процентов по кредитам и займам на приобретение (строительство) жилья, земельного участка), в частности, сказано в письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. № 28-10/125911.

Если в платежных документах сумма процентов по заемным средствам не будет выделена отдельной строкой, возьмите в банке справку. В ней должны быть расшифрованы суммы, заплаченные за календарный год и направленные:

  • на погашение основного долга по кредиту (займу);
  • на погашение процентов по кредиту;
  • на прочие цели (комиссии, санкции).

Жилье куплено через работодателя

Особый порядок подтверждения расходов на приобретение жилья предусмотрен для случая его покупки через работодателя по договору займа (ссуды). В этом случае в налоговую инспекцию помимо правоустанавливающих документов на жилье необходимо представить:

  • договор о предоставлении займа (ссуды) с работодателем;
  • заявление гражданина в бухгалтерию работодателя о перечислении денег, полученных им по договору займа (ссуды) в счет оплаты стоимости жилья строительной организации продавцу;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление денег, полученных по договору займа (ссуды) (с указанием в качестве плательщика фамилии, имени, отчества гражданина).

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 3 июля 2009 г. № 3-5-04/952.

Куплена доля в жилом помещении

Ситуация: какими документами подтвердить покупку доли в жилом доме (доли в квартире, комнаты) для получения имущественного налогового вычета

Для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета человек должен представить в налоговую инспекцию:

Такой перечень документов установлен в абзацах 21–24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

При этом документами, подтверждающими право собственности на долю в жилом доме, являются:

  • договор купли-продажи доли жилого дома (доли квартиры, комнаты);
  • свидетельство о регистрации права собственности на долю в жилом доме (доли квартиры, комнаты);
  • план БТИ, подтверждающий, что приобретенная часть дома (часть квартиры, комната) является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход).

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 октября 2007 г. № 04-2-03/003055.

Вычет до оформления права собственности

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет до оформления права собственности на квартиру (получения свидетельства о праве собственности)

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какому договору получена квартира: купли-продажи или долевого участия в строительстве.

Право на имущественный вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме подтверждают:

  • договор о приобретении квартиры или прав на квартиру;
  • акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Об этом сказано в абзаце 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

При этом из указанной нормы законодательства неясно, всегда ли можно получить имущественный вычет при приобретении квартиры при наличии только акта о передаче.

ФНС России в письме от 31 марта 2009 г. № ШС-22-3/238 трактует положение данного абзаца так. Право на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры подтверждают:

  • по договору купли-продажи (т. е. при покупке готового жилья) свидетельство о получении права собственности;
  • по договору долевого участия в строительстве (т. е. при покупке жилья в строящемся доме) акт передачи квартиры.

Таким образом, до оформления права собственности получить имущественный налоговый вычет можно только при покупке квартиры в строящемся доме при наличии акта передачи. Застройщик подпишет его после сдачи дома госкомиссии. При этом право собственности на квартиру может быть еще не оформлено. В случае же приобретения квартиры по договору купли-продажи обязательным условием получения вычета является наличие свидетельства о праве собственности на жилье.

Подтверждает изложенный вывод Минфин России в письмах от 10 марта 2011 г. № 03-04-05/9-123, от 10 февраля 2011 г. № 03-04-05/9-71, от 25 января 2011 г. № 03-04-05/7-30.

При этом в письмах от 22 мая 2009 г. № 03-04-05-01/317 и от 22 мая 2009 г. № 03-04-05-01/315 финансовое ведомство уточняет порядок применения вычета в случае, если договор долевого участия в строительстве приходится на период, когда сумма вычета была увеличена с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. (до и после 2008 года).

Если акт о передаче квартиры получен до 1 января 2008 года, то получить имущественный налоговый вычет по такому договору можно в пределах только 1 000 000 руб. независимо от даты получения свидетельства о праве собственности на квартиру. Если акт о передаче квартиры получен после 1 января 2008 года – действует увеличенный размер имущественного налогового вычета 2 000 000 руб.

В своих определениях от 12 мая 2010 г. № 31-В10-1 и от 29 марта 2010 г. № 31-В10-1 Верховный суд РФ подтвердил позицию контролирующих ведомств. При этом суд указал, что получение имущественного вычета сначала на основании одних документов (например, акта передачи квартиры), а затем других (свидетельства о получении права собственности) не предусмотрено. Законодательство не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет до оформления права собственности на жилой дом (например, при покупке жилого дома, не оконченного строительством)

Нет, нельзя.

При покупке (строительстве) жилого дома человек может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Для его получения нужно представить необходимые документы. В частности, документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (например, свидетельство о регистрации права собственности). Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Следовательно, до получения таких документов воспользоваться имущественным вычетом нельзя.

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 7 сентября 2007 г. № 03-04-05-01/296, от 13 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/113, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2005 г. № 28-10/97282).

Расходы произведены в рамках предварительного договора

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья. Расходы на его покупку (строительство) произведены в рамках предварительного договора, до заключения основного договора купли-продажи (долевого участия в строительстве). Правоустанавливающие документы на жилье получены

Да, можно.

При покупке (строительстве) жилья человек может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Для его получения нужно представить необходимые документы. В частности, платежные документы, подтверждающие произведенные расходы на покупку (строительство) жилья (например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки). Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Если расходы произведены в рамках предварительного договора, то платежные документы, подтверждающие такие расходы, могут быть использованы для получения имущественного налогового вычета. При этом в условиях основного договора купли-продажи (долевого участия в строительстве) жилья должно быть указано, что оплата по нему осуществлена в рамках предварительного договора (полностью или частично). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2009 г. № 3-5-04/430.

Правомерность получения имущественного налогового вычета в ситуации, когда расходы на покупку (строительство) жилья осуществлены в рамках предварительного договора, косвенно подтверждает и Минфин России в письме от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/7-572.

Срок подачи декларации 3-НДФЛ

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Если в декларации по форме 3-НДФЛ будут заявлены только налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные), то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года (п. 2 ст. 220 НК РФ). Срок для сдачи такой формы Налоговым кодексом РФ не установлен (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества). Тогда весь пакет документов нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). О других сроках сдачи декларации см. Как сдать декларацию по НДФЛ.

Форма декларации 3-НДФЛ

Ситуация: по каким формам нужно сдать декларации 3-НДФЛ, если имущественный налоговый вычет заявлен за прошлые годы

Сдавайте декларации по формам, действовавшим в тех периодах, за которые получены доходы (п. 7 ст. 80 НК РФ).

В приказах, которыми утверждены формы деклараций, указано, на доходы каких периодов они распространяются. В частности, в период с 2009 по 2011 годы действовали формы налоговых деклараций, утвержденные следующими приказами:

За какой период можно вернуть НДФЛ

Вернуть НДФЛ можно за три года, предшествующие подаче декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Ситуация: в течение какого времени можно обратиться за получением имущественного налогового вычета

Через любой промежуток времени после покупки (оформления права собственности или акта о передаче квартиры).

Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, в 2012 году человек вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета за 2009 год и последующие периоды, а в 2013 году – за 2010 год и последующие периоды. При этом вернуть налог, уплаченный за годы до покупки квартиры, нельзя. То есть вычет можно получить только по доходам, полученным в год покупки жилья и позже. При условии, что они облагаются по ставке НДФЛ 13 процентов (п. 3–4 ст. 210 НК РФ).

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/7-1340 и ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-20-3/885.

Пример получения имущественного налогового вычета спустя несколько лет после покупки квартиры

П.А. Беспалов (резидент) купил квартиру за 2 200 000 руб. в 2008 году. Значит, он имеет право на имущественный налоговый вычет по доходам этого и следующих годов в размере 2 000 000 руб. Однако документы на имущественный вычет Беспалов представил в налоговую инспекцию только 4 марта 2013 года.

В 2013 году он имеет право на возврат излишне уплаченного НДФЛ за три предшествующих года, то есть за 2010–2012 годы.

В связи с этим Беспалов получил справки по форме 2-НДФЛ за указанный период в организациях, в которых работал в течение этого периода. И представил три декларации по форме 3-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы в налоговую инспекцию. К декларациям он приложил заявление на возврат НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.

Годовой доход Беспалова в период с 2010 по 2012 годы составил:

  • 200 000 руб. – в 2010 году;
  • 210 000 руб. – в 2011 году;
  • 190 000 руб. – в 2012 году.

За три года с Беспалова была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб.) ? 13% = 78 000 руб.

Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 78 000 руб.

По итогам 2012 года у Беспалова осталась неиспользованной сумма имущественного вычета в размере 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. – 200 000 руб. – 210 000 руб. – 190 000 руб.). Она будет перенесена на 2013 год.

Способы сдачи декларации 3-НДФЛ

Декларацию и все остальные документы на получение имущественного вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Сроки возврата НДФЛ

После того как налоговая инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя в банке.

Ситуация: в какой срок при предоставлении имущественного налогового вычета на покупку жилья налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный НДФЛ

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда человек подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция проводит камеральную проверку декларации и представленных документов. Срок проведения проверки – до трех месяцев (ст. 88 НК РФ).

Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне заплаченный налог, равен четырем месяцам (от даты подачи декларации). Эта точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233.

В случае несвоевременного возврата НДФЛ (с нарушением сроков, установленных в п. 6 ст. 78 НК РФ) человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Перенос вычета

Если по итогам года вычет был использован не полностью, то по общему правилу его можно переносить на последующие периоды на неограниченное количество лет до полного использования (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Обратиться в налоговую инспекцию за переносом можно по истечении года, в котором образовался остаток неиспользованного имущественного вычета (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Вместе с тем, для людей, которые получают пенсию и не имеют доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, предусмотрены специальные правила переноса остатка вычета. При этом Налоговый кодекс РФ не разграничивает пенсионеров по категориям (по возрасту, инвалидности и т. д.). Например, переносом вычета может воспользоваться женщина-инвалид, которая находится в отпуске по уходу за ребенком и не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-04-05/7-170).*

Специальные правила переноса остатка вычета заключаются в следующем. Перенести остаток имущественного вычета пенсионер может на предшествующие годы, но не более трех лет (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом жилье должно быть куплено до выхода человека на пенсию. В противном случае имущественный вычет на предшествующие периоды перенести нельзя, поскольку положения абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ не применяются, так как человек не начал применять имущественный вычет до выхода на пенсию, и неиспользованного остатка вычета у него нет.

Трехлетний срок для возврата налога пенсионеру отсчитывается с года, предшествующего году образования остатка вычета (письма Минфина и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16501). Так, например, если человек получил вычет за 2012 год, в котором он вышел на пенсию, то перенести остаток вычета можно на 2011, 2010 и 2009 годы.

По общему правилу за переносом вычета можно обратиться в налоговую инспекцию по истечении года, в котором образовался остаток неиспользованного имущественного вычета (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). Если пенсионер заявит о переносе вычета в более поздние годы (но не более трех лет), то количество лет, на которые может быть перенесен такой остаток, будет уменьшено (п. 7 ст. 78 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-04-05/7-830 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16501.

Пример получения имущественного налогового вычета пенсионером. Человек обратился за переносом вычета через год после того, как у него образовался остаток вычета

П.А. Беспалов (резидент) купил квартиру за 2 200 000 руб. в январе 2011 года. В июле 2011 года он вышел на пенсию. Беспалов имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.

В 2012 году Беспалов воспользовался имущественным налоговым вычетом за 2011 год.

Доход Беспалова за 2011 год составил 120 000 руб. С него была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
120 000 руб. ? 13% = 15 600 руб.

Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 15 600 руб.

После выхода на пенсию у Беспалова не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. В 2013 году Беспалов воспользовался правом на перенос остатка вычета в размере 1 880 000 руб. (2 000 000 руб. – 120 000 руб.). Количество лет, на которые может быть перенесен остаток вычета, соответственно было уменьшено, то есть остаток вычета перенесен на 2010 и 2009 годы. В связи с этим он получил справки по форме 2-НДФЛ за указанный период в организациях, в которых работал в течение этого периода. И представил декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 и 2010 годы в налоговую инспекцию.

Годовой доход Беспалова за 2008 и 2009 годы составил:

  • 200 000 руб. – в 2009 году;
  • 210 000 руб. – в 2010 году.

За два года с Беспалова была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
(200 000 руб. + 210 000 руб.) ? 13% = 53 300 руб.

Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 53 300 руб.

Если человек вышел на пенсию и продолжает работать, то к нему применяются общие правила по переносу вычета. То есть перенести остаток вычета на предшествующие налоговые периоды такой человек сможет с года, в котором у него не будет облагаемых по ставке 13 процентов доходов. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-3-3/2098.

Как заполнить декларацию 3-НДФЛ при переносе вычета пенсионером

Ситуация: как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ (в части расчета имущественного вычета) при переносе остатка имущественного налогового вычета пенсионером на прошлые налоговые периоды. До выхода на пенсию человек один год получал вычет в налоговой инспекции, второй год – у работодателя

В порядках заполнения деклараций по форме 3-НДФЛ нет прямого указания по поводу того, как отражать перенос налогового вычета на предшествующие налоговые периоды. Поэтому при заполнении деклараций можно использовать строки, предназначенные для отражения показателей, связанных с переносом вычета на последующие годы.

Декларации заполняйте по формам, действующим в соответствующем налоговом периоде.

При заполнении деклараций за предыдущие налоговые периоды заполняйте те же листы декларации, которые бы заполнялись в случае использования вычета в последующие налоговые периоды, включая лист декларации, предназначенный для расчета суммы имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья. Так, например, в листе И декларации за 2010 год для отражения показателей, связанных с переносом вычета (без учета процентов по кредитам), можно использовать следующие строки:

строку 140 пункта 2.1 «Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды» – для отражения суммы вычета, полученного в налоговой инспекции;

строку 150 пункта 2.1 «Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды» – для отражения суммы вычета, полученного у работодателя;

строку 190 «Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, перешедший с предыдущего налогового периода (без учета процентов по целевым займам (кредитам))» – для отражения перенесенного на декларируемый год остатка вычета (т. е. перенесенного на 2010 год, например, с 2012 года);

строку 260 «Остаток имущественного налогового вычета (без учета процентов по целевым займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период» – для отражения остатка вычета, переносимого на предшествующий налоговый период (т. е. с 2010 года на 2009 год).

Такой вывод о порядке заполнения налоговой декларации за 2010 год следует из раздела XXII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 25 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/654.

Аналогичным образом можно поступить при заполнении деклараций по форме 3-НДФЛ и за другие годы.

Пример заполнения налоговых деклараций (листы по расчету имущественного вычета) при переносе суммы неиспользованного имущественного налогового вычета в связи с выходом на пенсию на прошлые налоговые периоды

В январе 2011 года А.С. Кондратьев купил квартиру за 2 000 000 руб. В августе 2012 года он вышел на пенсию и начиная с этого периода не имел доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

В 2011 году зарплата Кондратьева (доход, облагаемый по ставке 13%) составила 300 000 руб.

По итогам 2011 года Кондратьев получил вычет в налоговой инспекции на основании налоговой декларации. Сумма вычета составила 300 000 руб. Сумма уплаченного у работодателя НДФЛ – 39 000 руб. (300 000 руб. ? 13%) возвращена инспекцией в 2012 году.

Остаток имущественного налогового вычета, перенесенный с 2011 года на 2012 год, составил 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. – 300 000 руб.).

По доходам 2012 года Кондратьев получал вычет у работодателя на основании налогового уведомления, полученного 20 февраля 2012 года.

За период с января по август 2012 года Кондратьев получил от работодателя зарплату (доход, облагаемый налогом по ставке 13%) в сумме 400 000 руб. Поскольку налоговое уведомление было получено в феврале, работодатель предоставил Кондратьеву вычет по доходам, полученным с февраля по август 2012 года, – 350 000 руб.

Оставшаяся часть вычета за 2012 год в сумме 50 000 руб. (400 000 руб. – 350 000 руб.) – заявлена Кондратьевым в декларации за 2012 год, представленной в налоговую инспекцию в 2013 году. Общая сумма вычета за 2012 год составила 400 000 руб.

В декларации за 2012 год Кондратьев отразил сумму вычета, полученного на основании декларации за 2011 год (300 000 руб.), отчитался о сумме остатка налогового вычета, предоставленного ему в течение 2012 года работодателем (350 000 руб.), сумме остатка вычета, заявленного по декларации (50 000 руб.), и сумме неполученного вычета по итогам 2011-2012 налоговых периодов (1 300 000 руб). Для этого он заполнил лист И декларации за 2012 год, в котором указал:
– в подпункте 2.1 пункта 2 – сумму имущественного налогового вычета, предоставленного налоговой инспекцией в 2011 году, – 300 000 руб.;
– в подпункте 2.5 пункта 2 – сумму имущественного налогового вычета, предоставленного налоговым агентом на основании налогового уведомления в 2012 году, – 350 000 руб.;
– в подпункте 2.7 пункта 2 – сумму дохода, полученного в 2012 году (по справке 2-НДФЛ), – 400 000 руб.;
– в подпункте 2.8 пункта 2 – сумму налогового вычета, учтенную при расчете налоговой базы за 2012 год, – 50 000 руб.
– в подпункте 2.10 пункта 2 – остаток налогового вычета, переносимого на 2010 год, – 1 300 000 руб.

Поскольку по итогам 2012 года (год выхода на пенсию) у Кондратьева образовался остаток имущественного налогового вычета, он вправе перенести его на прошлые периоды – 2010 и 2009 годы.

Декларации за 2010 и 2009 годы Кондратьев заполнил на основании остатка налогового вычета с 2012 года и доходов, полученных в соответствующие налоговые периоды.

Годовой доход Кондратьева за 2010 и 2009 годы составил:

500 000 руб. – в 2010 году;

550 000 руб. – в 2009 году.

Остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по итогам 2012 года составил 1 300 000 руб. (2 000 000 руб. – 300 000 руб. – 400 000 руб.).

Этот остаток перенесен в декларацию за 2010 год. Для расчета имущественного налогового вычета за 2010 год Кондратьев заполнил лист И декларации, в котором указал:
– в подпункте 2.1 пункта 2 – сумму имущественного вычета, предоставленного за 2011 и 2012 годы, – 700 000 руб.;
– в подпункте 2.3 пункта 2 – остаток имущественного налогового вычета, перенесенного с 2012 года, – 1 300 000 руб.;
– в подпункте 2.7 пункта 2 – сумму полученного за 2010 год дохода (по справке 2-НДФЛ) – 500 000 руб.;
– в подпункте 2.8 пункта 2 – сумму налогового вычета, учитываемую при расчете налоговой базы за 2010 год, – 500 000 руб.;
– в подпункте 2.10 пункта 2 – остаток имущественного налогового вычета, подлежащий переносу на 2009 год, – 800 000 руб.

Остаток имущественного налогового вычета в сумме 800 000 руб. перенесен в декларацию за 2009 год. Для расчета имущественного налогового вычета за 2009 год Кондратьев заполнил лист Л декларации, в котором указал:
– в подпункте 2.1 пункта 2 – сумму имущественного вычета, предоставленного за 2010, 2011 и 2012 годы, – 1 200 000 руб.;
– в подпункте 2.3 пункта 2 – остаток имущественного налогового вычета, перенесенного с 2010 года на 2009 год, – 800 000 руб.;
– в подпункте 2.7 пункта 2 – сумму полученного за 2009 год дохода (по справке 2-НДФЛ) – 550 000 руб.;
– в подпункте 2.8 пункта 2 – сумму налогового вычета, учитываемую при расчете налоговой базы за 2009 год, – 550 000 руб.

По итогам декларации за 2009 год у Кондратьева образовался остаток вычета в сумме 250 000 руб. Однако перенести его на 2008 год он не вправе, поскольку допустимый трехлетний срок для переноса вычета истекает в 2009 году.

Передача остатка вычета

Передать остаток неиспользованного имущественного налогового вычета супругу, родственникам или наследникам нельзя. Поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает такого права. То есть при невозможности получения всей суммы вычета заявителем (по причине отсутствия у него доходов или в случае смерти) его супруг, родственники или наследники не смогут возобновить получение вычета за него.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 26 декабря 2012 г. № 03-04-05/7-1440 и от 31 мая 2010 г. № 03-04-05/7-297.

В.М. Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

О.В. Краснова

главный редактор БСС «Система Главбух»

3. Рекомендация:Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественный налоговый вычет у работодателя

Получить имущественный налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка можно не только в инспекции, но и у работодателя (в т. ч. у работодателя, на которого человек трудится по совместительству). Об этом сказано в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ, статье 282 Трудового кодекса РФ и письме Минфина России от 28 июня 2011 г. № 03-04-05/3-451.*

Преимущества и недостатки такого способа получения вычета приведены в таблице.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет на покупку (строительство) жилья, земельного участка у организации, в которой человек работает на основании гражданско-правового договора

Нет, нельзя.

Имущественный налоговый вычет предоставляется именно работодателем (п. 3 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 28 июня 2011 г. № 03-04-05/3-451). А в случае заключения гражданско-правового договора признать заказчика работодателем нельзя (ст. 20 ТК РФ). Поэтому получить имущественный вычет у него не получится.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет на покупку жилья у своего работодателя за неработающего супруга. В прошлом году оба супруга начали получать имущественный вычет, однако сейчас один из супругов не работает. Имущество приобретено в долевую собственность, и брачный договор супруги не заключали

Нет, нельзя.

Человек, который купил в России жилье (долю в нем), может получить имущественный налоговый вычет (абз. 1 п. 1, абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта распределения вычета между совладельцами общей собственности:

  • для совладельцев, которые приобрели жилье в совместную собственность (доля каждого собственника не определена);
  • для совладельцев, которые приобрели жилье в долевую собственность (доля каждого собственника определена).

Об этом сказано в абзаце 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Совладельцы совместной собственности могут распределять между собой имущественный вычет, положенный им при покупке жилья, как хотят. Соотношение может быть любым. Например, совладельцы вправе распределить общую сумму вычета в соотношении: 100 процентов – одному из них и 0 процентов – второму.

Если же имущество приобретено в долевую собственность, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их долям. При этом один из совладельцев не может отказаться от имущественного вычета в пользу другого совладельца. Такой возможности налоговое законодательство не предусматривает (письмо Минфина России от 30 октября 2007 г. № 03-04-05-01/350).

Совместным является имущество, которое супруги нажили в браке. Исключение составляют только пары, у которых заключен брачный договор, устанавливающий другой порядок владения имуществом. Такие правила установлены статьями 33 и 34 Семейного кодекса РФ и статьей 256 Гражданского кодекса РФ.

Так как между супругами не заключен брачный договор, имущество, нажитое ими совместно, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ).

Однако, поскольку супруги уже заявили свое право на имущественный вычет в согласованных долях, перераспределить вычет по-другому не получится. Налоговый кодекс РФ не предусматривает такой возможности. Этот вывод следует из положений абзаца 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-04-05/9-595, от 21 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/123 и от 12 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/37.

При этом неиспользованная часть имущественного вычета супруга, который сейчас не работает, не пропадет. В Налоговом кодексе РФ есть правило, что если по итогам года вычет был использован не полностью, то его можно переносить на неограниченное количество лет до полного использования. Также право на имущественный вычет можно приостановить на какой-либо календарный год. Количество пропускаемых лет не ограничено. Воспользоваться оставшейся частью имущественного вычета неработающий супруг сможет в последующие годы, когда у него появятся доходы, которые можно будет уменьшать на сумму вычета.

Это следует из абзаца 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220, пункта 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ. А также подтверждается Минфином России в письмах от 5 октября 2010 г. № 03-04-05/9-597, от 28 июля 2005 г. № 03-05-01-04/252.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет на покупку жилья у своего работодателя за неработающего супруга. В прошлом году оба супруга начали получать имущественный вычет, однако сейчас один из супругов не работает. Имущество приобретено в долевую собственность, и между супругами составлен брачный договор, по условиям которого каждому из супругов принадлежит имущество, которое на него оформлено

Нет, нельзя.

Человек, который купил в России жилье (долю в нем), может получить имущественный налоговый вычет (абз. 1 п. 1, абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает два варианта распределения вычета между совладельцами общей собственности:

  • для совладельцев, которые приобрели жилье в совместную собственность (доля каждого собственника не определена);
  • для совладельцев, которые приобрели жилье в долевую собственность (доля каждого собственника определена).

Об этом сказано в абзаце 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Совладельцы совместной собственности могут распределять между собой имущественный вычет, положенный им при покупке жилья, как хотят. Соотношение может быть любым. Например, совладельцы вправе распределить общую сумму вычета в соотношении: 100 процентов – одному из них и 0 процентов – второму.

Если же имущество приобретено в долевую собственность, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их долям. При этом один из совладельцев не может отказаться от имущественного вычета в пользу другого совладельца. Такой возможности налоговое законодательство не предусматривает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 марта 2010 г. № 03-04-05/7-152.

Совместным является имущество, которое супруги нажили в браке. Исключение составляют только пары, у которых заключен брачный договор, устанавливающий другой порядок владения имуществом. Такие правила установлены статьями 33 и 34 Семейного кодекса РФ и статьей 256 Гражданского кодекса РФ.

Так как между супругами заключен брачный договор, имущество, нажитое ими совместно, не является совместной собственностью (п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ).

Каждому из супругов принадлежит та доля жилья, владельцем которой он указан в документах (например, в свидетельстве о праве собственности) (п. 2 ст. 244 ГК РФ). То есть каждый из супругов является совладельцем имущества, приобретенного в долевую собственность. Поэтому получить вычет за другого супруга не имеет права (даже по соглашению сторон). Это следует из абзаца 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

При этом неиспользованная часть имущественного вычета супруга, который сейчас не работает, не пропадет. В Налоговом кодексе РФ есть правило, что если по итогам года вычет был использован не полностью, то его можно переносить на неограниченное количество лет до полного использования. Также право на имущественный вычет можно приостановить на какой-либо календарный год. Количество пропускаемых лет не ограничено. Воспользоваться оставшейся частью имущественного вычета неработающий супруг сможет в последующие годы, когда у него появятся доходы, которые можно будет уменьшать на сумму вычета.

Это следует из абзаца 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220, пункта 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ. А также подтверждено Минфином России в письмах от 5 октября 2010 г. № 03-04-05/9-597, от 28 июля 2005 г. № 03-05-01-04/252.

Пакет документов для вычета

Для получения имущественного вычета у работодателя необходимо представить следующие документы:

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714. Чтобы его получить, нужно обратиться в налоговую инспекцию по местожительству, куда представить:

  • заявление на получение уведомления в произвольной форме;
  • документы, подтверждающие право на вычет. Их состав совпадает с составом документов, которые нужно представить при получении вычета в налоговой инспекции. Исключение составляет декларация по форме 3-НДФЛ. В данном случае ее представлять не нужно.

Такой перечень документов установлен в абзацах 20–24 подпункта 2 пункта 1, пунктах 2 и 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Если человек недоиспользовал имущественный вычет в текущем году, то для получения остатка по вычету в следующем году ему нужно повторно обратиться в налоговую инспекцию за получением нового уведомления (п. 3 ст. 220 НК РФ). В этом случае вместе с заявлением нужно представить в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-04-05/7-252). Это необходимо для подтверждения суммы вычета, использованного в прошлом году. Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Напомним, что в более ранних письмах Минфин России требовал представлять также документы, подтверждающие право на вычет и оплату соответствующих расходов (письмо от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-577). Поэтому, если сумма имущественного вычета выросла (гражданин платит проценты по целевому кредиту на приобретение жилья), дополнительные документы все же понадобятся. В противном случае уведомление на остаток имущественного вычета можно получить с минимумом бумаг (заявлением и справкой по форме 2-НДФЛ).

После того как поданы необходимые документы, инспекторы должны выдать уведомление на получение имущественного вычета в течение 30 дней (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Ситуация: нужно ли получать новое уведомление на имущественный налоговый вычет после того, как гражданина перевели на работу из головного офиса в обособленное подразделение. Уведомление налоговой инспекции оформлено на головную организацию

Нет, не нужно.

При покупке (строительстве) жилья, земельного участка человек вправе получить имущественный налоговый вычет в организации, сотрудником которой является. Для этого он обязан представить:

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В уведомлении налоговая инспекция указывает название и реквизиты организации (налогового агента), в которой человек планирует получить вычет (приказ ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714).

Обособленные подразделения ни работодателями, ни налоговыми агентами не являются. Соответствующие функции возлагаются на головную организацию, указанную в уведомлении (ст. 20 ТК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Поэтому уведомление на имущественный вычет может быть использовано в течение всего налогового периода независимо от того, где конкретно работает человек (в головном офисе или в любом из обособленных подразделений).

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209, ФНС России от 12 июля 2011 г. № ЕД-3-3/2342.

Ситуация: может ли стать причиной отказа человеку в получении уведомления на имущественный налоговый вычет наличие задолженности у его работодателя по НДФЛ

Нет, не может.

Налоговая инспекция проверяет право человека на получение вычета. Оно не зависит от наличия задолженности по НДФЛ у работодателя. Такого ограничения пункт 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ не содержит.

Кроме того, обязанность человека по уплате НДФЛ считается исполненной с момента удержания налога работодателем (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, если работодатель удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, человеку нельзя по этой причине отказать в получении уведомления на имущественный налоговый вычет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-3-3/2090.

Ситуация: может ли стать причиной отказа человеку в получении уведомления на имущественный налоговый вычет наличие за ним задолженности по уплате налогов и сборов

Нет, не может.

Налоговая инспекция проверяет право человека на получение вычета. Оно не зависит от наличия у него задолженности по налогам и сборам. Такого ограничения пункт 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ не содержит.

Подтверждают данную позицию и суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2006 г. № А55-18246/05-6).

Действия работодателя

После передачи уведомления работодателю последний должен предоставить имущественный вычет. Имущественный вычет предоставляется только по тем доходам, которые получены от работодателя, к которому человек обратился за вычетом. Если уведомление оформлено на другую организацию, вычет не предоставляется. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Вычет может быть получен только по доходам, начисленным за тот период, на который получено уведомление. Если в этом периоде выплачивалась задолженность по доходам за прошлые налоговые периоды, то в отношении таких доходов имущественный налоговый вычет не предоставляется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 июля 2010 г. № 03-04-05/7-385.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет на покупку (строительство) жилья, земельного участка у работодателя – организации, созданной при реорганизации в форме преобразования. Уведомление налоговой инспекции оформлено на реорганизованную организацию

Нет, нельзя.

При покупке (строительстве) жилья человек вправе получить имущественный налоговый вычет в организации, сотрудником которой он является. Для этого он обязан представить:

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В уведомлении налоговая инспекция указывает название и реквизиты организации (налогового агента), в которой человек планирует получить вычет (приказ ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714).

При реорганизации в форме преобразования меняется организационно-правовая форма организации (например, общество с ограниченной ответственностью преобразуется в акционерное общество). Это следует из положений пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ. Организация считается реорганизованной (за исключением реорганизации в форме присоединения) с момента госрегистрации вновь созданных организаций. При присоединении одной организации к другой присоединенная организация считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. Об этом сказано в пункте 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, реорганизованная организация (которой было адресовано уведомление налоговой инспекции) и организация, созданная в результате реорганизации (организация-правопреемник), – это два разных налоговых агента. Следовательно, получить имущественный вычет в организации-правопреемнике по уведомлению, оформленному на реорганизованную организацию, не получится.

Однако в случае, если человек не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме в связи с реорганизацией работодателя, это можно сделать на основании нового уведомления, оформленного на организацию, созданную в результате реорганизации. Для этого снова обратитесь в налоговую инспекцию. Помимо всех необходимых документов для получения нового уведомления, представьте в инспекцию справку о доходах (по форме 2-НДФЛ) за период с начала года до завершения реорганизации. Этот документ получите у бывшего работодателя – реорганизованной организации.

После передачи уведомления организация-правопреемник должна предоставить имущественный вычет начиная с месяца своей госрегистрации.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 23 сентября 2008 г. № 3-5-03/528, УФНС России по г. Москве от 19 июля 2007 г. № 28-11/069132.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие получать имущественные налоговые вычеты на основании уведомлений, адресованных другим работодателям (другим налоговым агентам). Они заключаются в следующем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет на покупку (строительство) жилья можно получить до окончания налогового периода, обратившись к работодателю (налоговому агенту). При этом право на вычет должно быть подтверждено уведомлением налоговой инспекции, а выбрать налогового агента, у которого гражданин будет получать вычет, он может самостоятельно. Такое право предоставлено налогоплательщикам положениями абзаца 2 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Указание в тексте уведомления конкретного работодателя (налогового агента) ограничивает налогоплательщика в использовании этого права. Следовательно, работодатель может предоставить своему сотруднику имущественный вычет даже в том случае, если уведомление налоговой инспекции оформлено на другую организацию. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А82-18941/2009, Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. № А33-17346/06-Ф02-3684/07). Поэтому, если гражданин сохраняет трудовые отношения с организацией, созданной в результате преобразования, он может получать имущественный вычет по уведомлению, которое было оформлено на реорганизованную организацию. Однако не исключено, что такое решение работодателю – налоговому агенту придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что при изменении типа организации, относящейся к одной организационно-правовой форме (например, если закрытое акционерное общество преобразуется в открытое акционерное общество, бюджетное учреждение – в автономное учреждение), действуют иные правила. В такой ситуации человек может получить имущественный налоговый вычет у работодателя на основании уведомления, в котором указано первоначальное наименование организации. Связано это с тем, что изменение типа организации в этом случае реорганизацией не признается: организационно-правовая форма не изменяется, то есть организация остается прежней. Такой вывод следует из положений пункта 23 постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19, части 14 статьи 5 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ. Подтверждает такой вывод ФНС России в письме от 14 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11142.

Работодатель предоставляет вычет начиная с месяца, в котором человек принес в бухгалтерию организации уведомление из налоговой инспекции (п. 3 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237). По вновь начисленным доходам, не превышающим лимит вычета, до конца года налог не удерживается (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если уведомление на получение вычета передано работодателю не с начала года, а размер вычета превышает годовую сумму доходов, то вернуть удержанный налог с начала года организация сотруднику не сможет. В этом случае за возвратом налога по окончании года самостоятельно обратитесь в налоговую инспекцию. В аналогичном порядке происходит возврат налога, удержанного работодателем с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, когда НДФЛ удержан до получения уведомления (письмо Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-87).

Если работодатель не предоставил имущественный налоговый вычет, можно повторно обратиться к нему за возвратом излишне удержанного налога с суммы непредоставленного вычета. Для этого напишите на имя руководителя организации (индивидуального предпринимателя, частнопрактикующего лица) заявление в произвольной форме. На основании этого заявления работодатель обязан вернуть излишне удержанный налог в порядке, установленном статьей 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В течение одного года человек может получить несколько уведомлений из налоговой инспекции, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета. Ограничений в количестве таких уведомлений для получения части одного и того же вычета статья 220 Налогового кодекса РФ не содержит. Например, после получения уведомления на вычет по расходам, связанным с приобретением жилья, гражданин может получать уведомление на вычет в отношении суммы процентов, уплаченных на погашение ипотечного кредита. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/698.

Перенос остатка неиспользованного вычета

Если вычет был использован не полностью, то его остаток можно перенести на следующие годы до его полного использования (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако следует учесть, что законодательство не предусматривает возможности передачи остатка неиспользованного вычета по наследству. То есть в случае смерти заявителя его супруг (другие наследники) не сможет возобновить получение вычета за него. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 мая 2010 г. № 03-04-05/7-297.

Получить вычет в следующем году можно также на выбор либо в налоговой инспекции, либо у работодателя (п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ).

Чтобы продолжить получение вычета у работодателя в следующем году, необходимо опять получить уведомление от налоговой инспекции (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пример получения имущественного налогового вычета и в организации, и в налоговой инспекции. Сотрудник представил в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции о праве на вычет не с начала года

П.А. Беспалов (резидент) работает в организации «Альфа» с 5 марта 2012 года. Его зарплата – 50 000 руб. в месяц. При поступлении на работу он представил справку по форме 2–НДФЛ с предыдущего места работы, из которой следует, что все положенные Кондратьеву в 2012 году стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены.

1 апреля 2012 года Беспалов приобрел квартиру за 600 000 руб. Чтобы получить вычет в «Альфе», он должен получить уведомление из инспекции. Для этого 14 мая 2012 года Беспалов представил в инспекцию:

  • заявление с просьбой выдать уведомление;
  • договор купли-продажи квартиры;
  • свидетельство о регистрации права собственности на квартиру;
  • расписку продавца о получении денег.

14 июня 2012 года инспекция выдала Беспалову уведомление с разрешением получить в 2012 году имущественный вычет в «Альфе» в сумме 600 000 руб.

18 июня 2012 года Беспалов представил в «Альфу»:

  • заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
  • уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на вычет.

На основании указанных документов «Альфа» предоставила Беспалову вычет по доходам, полученным им с июня 2012 года. По доходам, полученным в период с 5 марта по 31 мая 2012 года в «Альфе», а также по доходам, полученным в предыдущей организации до 5 марта 2012 года, «Альфа» вычет предоставить не вправе.

Удержанная сумма налога за период март–май составила 19 500 руб. (50 000 руб. ? 3 мес. ? 13%).

С июня по декабрь 2012 года НДФЛ с доходов Беспалова бухгалтер «Альфы» не удерживал.

При расчете НДФЛ в связи с применением имущественного вычета бухгалтер руководствовался разъяснениями Минфина России (см. таблицу).

Месяц Доход нарастающим итогом, руб. Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб. Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб. НДФЛ исчисленный нарастающим итогом, руб. НДФЛ удержанный нарастающим итогом,
руб.
гр. 1 гр. 2 гр. 3 гр. 4 = гр. 2 – гр. 3 гр. 5 = гр. 4 ? 13% гр. 6
Март 50 000 0 50 000 6500 6500
Апрель 100 000 0 100 000 13 000 13 000
Май 150 000 0 150 000 19 500 19 500
Июнь 200 000 50 000 150 000 19 500 19 500
Июль 250 000 100 000 150 000 19 500 19 500
Август 300 000 150 000 150 000 19 500 19 500
Сентябрь 350 000 200 000 150 000 19 500 19 500
Октябрь 400 000 250 000 150 000 19 500 19 500
Ноябрь 450 000 300 000 150 000 19 500 19 500
Декабрь 500 000 350 000 150 000 19 500 19 500
Итого 500 000 350 000 150 000 19 500 19 500


Вернуть Беспалову удержанную сумму НДФЛ – 19 500 руб. (по доходам за март–май в размере 150 000 руб.), «Альфа» не может. За возвратом этого налога по окончании года Беспалов решил самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию.

Кроме того, Беспалов имеет доход от работы в предыдущей организации («Гермес»). За период с января по февраль 2012 года доход Беспалова составил 100 000 руб. С него был удержан НДФЛ в размере 13 000 руб. По этим доходам Беспалов также решил получить вычет в налоговой инспекции.

Это возможно, поскольку сумма не использованного в 2012 году имущественного вычета равна 250 000 руб. (600 000 руб. – 350 000 руб.).

Таким образом, по окончании 2012 года Беспалов подал в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. К ней он приложил следующие документы:

  • заявление с просьбой предоставить имущественный вычет в сумме 250 000 руб. (150 000 руб. + 100 000 руб.);
  • справку по форме 2-НДФЛ, выданную «Гермесом»;
  • справку по форме 2-НДФЛ, выданную «Альфой»;
  • документы, подтверждающие право на вычет.

Ситуация: можно ли ежегодно получать в налоговой инспекции уведомление на получение имущественного налогового вычета на покупку жилья в части фактически уплаченных процентов, если кредит на покупку жилья был выдан на несколько лет. Имущественный вычет, предоставленный работодателем в части суммы процентов, использован не полностью

Да, можно.

Получить имущественный налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья можно не только в инспекции, но и у своего работодателя.

Для получения имущественного вычета сотрудник должен представить работодателю следующие документы:

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Сумма фактически уплаченных процентов по целевым кредитам и займам, израсходованным на строительство или приобретение жилья, является частью имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если в течение налогового периода вычет был использован не полностью, то его остаток можно перенести на следующие годы до его полного использования (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Чтобы продолжить получение вычета у работодателя в следующем году, необходимо опять получить уведомление от налоговой инспекции (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Поэтому если человек платит проценты по кредиту на покупку жилья в течение нескольких лет, то он вправе каждый год обращаться в инспекцию за новым уведомлением о праве на имущественный вычет в части фактически уплаченных процентов.

Аналогичного мнения придерживается и Минфина России в письме от 25 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/418.

В.М. Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

О.В. Краснова

главный редактор БСС «Система Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка