Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 апреля 2013 3 просмотра

В расходы предпринимателя на ОСНО включается начисленная заработная плата сотрудников с НДФЛ или фактически выплаченная (без НДФЛ)?

Сумма НДФЛ является частью зарплаты и учитывается в составе расходов предпринимателя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».

Ситуация:как при расчете налога на прибыль учесть сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудников

Ответ на этот вопрос зависит от сроков начисления и выплаты зарплаты.

Сумма НДФЛ является частью зарплаты и учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что доходом сотрудника является вся сумма начисленной ему оплаты труда, из которой удерживается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Следовательно, и расходом для организации является также вся эта сумма (включая НДФЛ).* Такой подход подтверждает Минфин России в письмах от 30 сентября 2008 г. № 03-11-04/1/20, от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/19 и от 12 июля 2007 г. № 03-11-04/2/176. И хотя в них даны разъяснения о порядке признания расходов для организаций, которые применяют спецрежимы (ЕСХН, упрощенку), положения об учете НДФЛ в расходах на оплату труда можно распространить и на общую систему налогообложения (подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет метод начисления, расходы на оплату труда учитывайте исходя из начисленных сумм (включая НДФЛ) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – исходя из выплаченных сумм (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как правило, момент выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ происходят в одном отчетном периоде (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при кассовом методе в уменьшение налогооблагаемой прибыли попадает вся сумма расходов на оплату труда (зарплата и НДФЛ с нее). В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно. То есть в текущем отчетном периоде расходы на оплату труда признайте в сумме выплаченной зарплаты, а в следующем отчетном периоде – в сумме перечисленного НДФЛ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату труда в коммерческой организации. Выплата зарплаты сотрудникам и перечисление НДФЛ с нее происходит в разных периодах. Организация применяет кассовый метод

29 ноября 2013 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» начислила сотрудникам основного производства зарплату за ноябрь в общей сумме 1 500 000 руб. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата была выдана 29 ноября, однако по вине главного бухгалтера НДФЛ с нее организация перечислила в бюджет только 3 декабря 2013 года.

Все сотрудники организации являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, налоговый учет ведет кассовым методом.

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

29 ноября 2013 года:

Дебет 20 Кредит 70
– 1 500 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 195 000 руб. (1 500 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников;

Дебет 70 Кредит 50
– 1 305 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам из кассы организации.

3 декабря 2013 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 195 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил в состав расходов на оплату труда:

  • в ноябре 2013 года – сумму выплаченной зарплаты – 1 305 000 руб.;
  • в декабре 2013 года – сумму перечисленного НДФЛ – 195 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату труда в госучреждении. Выплата зарплаты сотрудникам и перечисление НДФЛ с нее происходит в разных периодах. Учреждение применяет кассовый метод

29 декабря 2012 года бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, начислил административно-управленческому персоналу зарплату за декабрь в общей сумме 1 500 000 руб. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата была выдана 29 декабря, однако по вине главного бухгалтера НДФЛ с нее учреждение перечислило в бюджет только 9 января 2013 года.

Все сотрудники административно-управленческого персонала являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, налоговый учет ведет кассовым методом.

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

29 декабря 2012 года:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 1 500 000 руб. – начислена зарплата административно-управленческому персоналу;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 195 000 руб. (1 500 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников;

Дебет 2.303.01.830 Кредит 2.201.34.610
– 1 305 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам из кассы.

9 января 2013 года:

Дебет 2.303.01.830 Кредит 2.201.11.610
– 195 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ;

Кредит 18 (код КОСГУ 211)
– 195 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов на оплату труда:

  • в декабре 2012 года – сумму выплаченной зарплаты – 1 305 000 руб.;
  • в январе 2013 года – сумму перечисленного НДФЛ – 195 000 руб.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка